Що свідчить оборотно-сальдова відомість? Оборотно-сальдова відомість: її значення у бухгалтерському обліку Оборотна відомість за рахунком 20

Рахунок 20 «Основне виробництво» призначений узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення цієї організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:

з випуску промислової та сільськогосподарської продукції;

з виконання будівельно-монтажних, геологорозвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;

щодо надання послуг організацій транспорту та зв'язку; з виконання науково-дослідних та конструкторських робіт;

За дебетом рахунки 20 «Основне виробництво» відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, та втрати від шлюбу. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з працівниками з оплати праці та ін. Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунки 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Втрати від шлюбу списуються на рахунок 20 «Основне виробництво» з кредиту рахунку 28 «Шлюб у виробництві».

За кредитом рахунки 20 «Основне виробництво» відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та послуг. Ці суми можуть списуватися з рахунку 20 «Основне виробництво» до дебету рахунків 43 «Готова продукція», 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», 90 «Продажі» та ін.

Залишок за рахунком 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» ведеться за видами витрат та видами продукції, що випускається (робіт, послуг). Якщо формування інформації про витрати за звичайними видами діяльності не ведеться на рахунках 20 - 39, то аналітичний облік за рахунком 20 "Основне виробництво" здійснюється також за підрозділами організації.

Під час розгляду цього рахунки виникають такі вопросы:

1. Що таке основне виробництво?

2. Чим прямі витрати відрізняються від витрат непрямих?

3. Що таке виробничий шлюб?

4. Як проводяться три основні способи списання витрат із рахунку 20 «Основне виробництво»?

5. Що таке незавершене виробництво?

6. Які можуть бути способи обліку витрат на виробництво?

7. Як організувати аналітичний облік за рахунком 20 "Основне виробництво"?

8. Як організувати управлінський облік основного виробництва?

9. Що являє собою калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг)?

Розглянемо відповіді всі ці питання.

1. Характеристика основного виробництва

Під виробництвом у бухгалтерському обліку розуміється процес створення вартості нової продукції (робіт, послуг). Основне виробництво на відміну допоміжного спрямовано створення продукції (робіт, послуг), для випуску якої було організовано підприємство. Ця продукція (роботи, послуги) формує перелік товарної продукції. Усі структурні підрозділи, де створюється товарна продукція, є цехами основного виробництва.

Рахунок 20 «Основне виробництво» має двоїсту природу, що у тому, що, з одного боку, це калькуляційний рахунок, що дозволяє згрупувати (сконцентрувати) витрати, пов'язані з виробництвом готової продукції (робіт, послуг); з іншого -матеріальний, тому що на ньому показується не завершена обробкою і що залишається в цехах основного виробництва або просто готова продукція, ще не здана на склад.

Цей рахунок виник лише у ХІХ ст. із рахунку товарів. Як відомо, подвійна бухгалтерія народилася у торгівлі, промислові підприємства лише запозичували її. Багато десятиліття промислові підприємства куплені матеріали записували до дебету рахунки «Товари», процес виробництва в обліку не відображався, а готова продукція вважалася товаром і враховувалася також на цьому рахунку. Він трактувався лише як матеріальний.

Якщо йдеться про виробництво послуг, то рахунок «Товари» стає лише калькуляційним рахунком.

На відміну від багатьох рахунків за рахунком 20 «Основне виробництво» кінцеве сальдо не розраховується за формулою (Сн + Д - К = ± Ск), а дебет рахунку вноситься (Сн + Д - Ск = К). Це пов'язано з тим, що в процесі виробництва протягом звітного періоду ніколи не відома фактична собівартість готової продукції, оскільки витрати, включаючи

чаемые у фактичну собівартість, може бути визначено лише за звітний період загалом, наприклад амортизаційні відрахування. І лише після закінчення звітного періоду після інвентаризації незавершеного виробництва та визначення його оцінки (виявлення кінцевого сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво») можна розрахувати фактичну собівартість виробленої продукції.

Ведення рахунку 20 «Основне виробництво» на підприємствах комунального харчування викликає дискусії. Якщо в Інструкції до Плану рахунків, який діяв до 1 січня 2001 р., пропонувалося враховувати витрати підприємств громадського харчування на випуск власної продукції (у частині сировини та матеріалів) на рахунку 20 «Основне виробництво», то в Інструкції до нового Плану рахунків цієї пропозиції немає . Тим самим підприємства комунального харчування отримують можливість:

Або дотримуватися практики, що вже склалася;

Або враховувати продукти, що знаходяться на кухні, на рахунку 41 «Товари».

Останній варіант можливий, коли функції кухаря та комірника поєднані в одній особі. Якщо ці функції різні, можна до рахунку 41 «Товари» відкрити субрахунок «Сировина і готова продукція з виробництва».

Сировину та готову продукцію на кухні підприємств громадського харчування традиційно враховували на рахунку 20 «Основне виробництво»; правомірність їх обліку на рахунку 20 побічно підтверджується п. 3 ПБО 5/01, де зазначено, що товари є частиною матеріально-виробничих запасів, придбаних чи отриманих з інших юридичних чи фізичних осіб, і призначені на продаж.

Для підприємств комунального харчування рахунок 20 «Основне виробництво» завжди вважався матеріальним інвентарним рахунком.

2. Прямі та непрямі витрати

До прямих відносяться витрати, які згідно з інструкцією або відповідно до професійного судження головного бухгалтера відносяться відразу до дебету рахунку 20 «Основне виробництво»; непрямими слід визнати ті витрати, які з тих самих міркувань ставляться інші проміжно-операційні рахунки з наступним їх списанням чи дебет рахунки 20 «Основне виробництво», чи дебет рахунки 90 «Продажи».

З методологічної погляду можна припустити дві підстави розподілу витрат за прямі і непрямі.

1. Прямі витрати - це кошти, вкладені у конкретну продукцію, непрямі витрати - кошти, вкладені у кілька видів продукції. Тому якщо підприємство виробляє один вид продукції, всі витрати будуть прямими.

2. Прямі витрати - це те, що відноситься на виріб, включається до нього, а непрямі - витрати, що виникають та формуються за звітний період незалежно від того, скільки та яких виробів виготовляється чи чи виробляється взагалі.

В даний час переважає друге, більш реалістичне трактування. Це означає, що навіть якщо на підприємстві виробляється всього один вид продукції, то все одно виникають і прямі, і непрямі витрати, одні (прямі) прямо включаються до собівартості продукції, та їхня величина буде обумовлена ​​кількістю вироблених виробів; інші (непрямі) не залежить від виробленого обсягу готової продукції (орендна плата, амортизація тощо). Тому прямі витрати часто ототожнюють із змінними, а непрямі – із постійними. Найчастіше цього ототожнення достатньо для аналітичних розрахунків.

Однак для бухгалтера вирішальне значення має вміння зрозуміти дилеми:

Які витрати включати у собівартість, які - списувати з цього приводу прибутків і збитків;

Які витрати, що включаються до складу собівартості продажів, можна списати спочатку на рахунок 20 «Основне виробництво», а потім відкоригувати раніше зроблені записи та списати належну їх частку на рахунки 43 «Готова продукція» та 90 «Продажі». При цьому сальдо незавершеного виробництва на рахунку 20 «Основне виробництво» включатиме ту частину витрат, яка стосується незавершеної продукції. І тут, збільшуючи сальдо рахунки 20 «Основне виробництво», бухгалтер збільшує і результат активу, отже, збільшує і величину прибутку, зокрема і оподатковуваного.

Згідно з п. 9 ПБО 10/99 «комерційні та управлінські витрати можуть визнаватись у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю у звітному році їх визнання як витрати за звичайними видами діяльності». Якщо обліковою політикою передбачено такий порядок формування собівартості продукції, то непрямі витрати відразу списуються з цього приводу 90 «Продажі». У цьому випадку сальдо рахунку 20 «Основне виробництво» у складі

собівартості незавершеного виробництва включає лише прямі витрати. Воно менше, ніж у попередньому випадку, і, отже, величина активу також менша. Звідси менше і прибуток звітного періоду, оскільки непрямі витрати повністю списані з допомогою цього звітного періоду.

Глава 25 Податкового кодексу РФ також передбачає розподіл витрат на прямі та непрямі при віднесенні їх на виробництво та реалізацію. Проте в основу покладено не бухгалтерське трактування (залежно від способу включення витрат у собівартість тих чи інших видів продукції), а розподіл витрат за елементами витрат. Так, у ст. 318 НК РФ до прямих статей відносяться:

1) витрати на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, надання послуг), а також на придбання комплектуючих виробів, що піддаються монтажу, та (або) напівфабрикатів, що піддаються додатковій обробці;

2) витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці;

3) амортизаційні відрахування за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.

Решта всіх витрат вважається непрямими.

Звідси випливає, що підстави для розподілу витрат на прямі та опосередковані абсолютно різні для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування. Тому багато видів витрат, що є для бухгалтера непрямими (витрати на оплату праці, амортизація основних засобів та ін), для цілей оподаткування виявляються прямими.

3. Характеристика виробничого шлюбу

Шлюб - це втрати, у разі - втрати у виробництві. Теоретично існують два правила списання втрат від шлюбу:

Правило Шера - всі втрати від шлюбу суть виробничі витрати, вони так чи інакше неминучі в будь-якому підприємстві - в одному менше, в іншому більше, отже вони складають органічну частину собівартості готової продукції;

Правило Ганта - втрати взагалі, а тим більше втрати від шлюбу не можуть трактуватись як витрати і жодного відношення до собівартості готової продукції вони не мають.

У нашій країні з метою бухгалтерського обліку прийнято правило Шера, і вартість забракованих виробів, і з виправного шлюбу потрапляють у дебет рахунки 20 «Основне виробництво», отже, втрати від шлюбу входять у склад собівартості готової продукції. Сума цих втрат є дебетове сальдо рахунки 28 «Шлюб у виробництві», тобто. це величина втрати, яку вдалося відшкодувати (див. далі рахунок 28 «Шлюб у виробництві»).

Відповідно до пп.47 п. 1 ст. 264 НК РФ з метою оподаткування втрати від шлюбу є іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією.

4. Три основні способи списання витрат з рахунку 20 «Основне виробництво»

За дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» збираються витрати, пов'язані з виробленням готової продукції, виконанням робіт та наданням послуг. Це, з одного боку, калькуляційна функція, з іншого - матеріально-інвентарна, оскільки у виробничих цехах завжди (чи майже завжди) є незавершене виробництво.

Неминуча зміщення цих функцій створює певні проблеми:

1) як протягом звітного періоду надходити готову продукцію за собівартістю, якщо фактична собівартість готової продукції може бути обчислена лише після завершення звітного періоду;

2) як списувати собівартість готових виробів, виконаних робіт чи наданих послуг, якщо вони реалізуються безпосередньо з виробничих цехів.

Ці дві проблеми породжують три способи списання витрат із рахунку 20 «Основне виробництво».

Прямий спосіб

Протягом звітного періоду рахунок 20 «Основне виробництво» кредитується на суму готової продукції, що відпускається на склад. Оскільки фактична собівартість у момент відпустки не відома, остільки застосовується умовна ціна, якою виступає, як правило, планова собівартість, це передбачає запис:

Всі готові вироби оцінюються за плановою собівартістю і повинні на складі завжди враховуватися за тими ж плановими цінами. За цими ж плановими цінами готова продукція списуватиметься з рахунку 43 «Готова продукція» до дебету рахунку 90-2 «Собовартість продажів» або 45 «Товари відвантажені». І тільки після того, як за рахунком 20 «Основне виробництво» буде виявлено сальдо, бухгалтер зможе визначити фактичну собівартість готової продукції, яку він мав списати до дебету рахунку 43 «Готова продукція».

Початкове сальдо за рахунком 20 "Основне виробництво" становило 5000 руб. На дебет рахунки протягом звітного періоду було списано 55 000 руб., за цей час на рахунок 43 «Готова продукція» було оприбутковано цінностей на 40 000 руб., З них на 30 000 руб. було продано. Через війну інвентаризації величина незавершеного виробництва - кінцеве сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво» становило 19 000 крб. Бухгалтерські записи можуть бути такими.

1. Оприбуткована що надійшла з цехів основного виробництва складу готова продукція 40 000 крб. (Оцінка дана за плановою собівартістю):

Д-т рах. 43 «Готова продукція»

К-т рах. 20 "Основне виробництво".

2. Списано реалізована готова продукція 30 000 руб. - Оцінка дана за плановою собівартістю:

3. Виявлено фактичну собівартість виробленої готової продукції. Вона становила 41 000 руб. (5000 + 55 000 – 19 000):

Д-т рах. 43 «Готова продукція»

К-т рах. 20 "Основне виробництво".

Це зобов'язує бухгалтера відкоригувати запис 1, збільшивши його 1000 крб., тобто. якби облік вівся в реальному масштабі часу і в кожному випадку можна було б відразу ж визначити фактичну собівартість, запис 1 була б показана обсягом 41 000 руб. Проте допущено розрив у часі. Перший запис дається в умовній (плановій) оцінці, а наступний, через певний час, коригує його. У цьому випадку адміністрація має можливості для маніпулювання фінансовим результатом. Варто завищити залишок незавершеного виробництва і зросте прибуток, занизити цей залишок - прибуток зменшиться.

Припустимо, що величина незавершеного виробництва склала 21 ТОВ руб., Тоді фактична собівартість готової продукції дорівнюватиме 39 ТОВ руб. (5000 + 55 ТОВ – 21 ТОВ). Отже, замість додаткового коригувального запису 1000 руб. буде зроблено сторнувальний коригувальний запис на 1000 руб.

4. Оскільки три чверті готової продукції було вже реалізовано, то з 1000 руб. відхилень фактичної собівартості від планової 750 руб. списуються з рахунку 43 «Готова продукція» на рахунок 90-2 «Собовартість продажів».

Через війну сальдо рахунки 20 «Основне виробництво» показує фактичну собівартість незавершеного виробництва.

Сальдо рахунку 43 «Готова продукція» показує залишок готової продукції складі фактичної собівартості. При цьому в аналітичному обліку сумарний вартісний залишок повинен становити не 11 000 руб., А 10 000 руб., Бо колація повинна проводитися за плановою, а не фактичною собівартістю. Теоретично правильніше було б проводити колацію за рахунком у сумі "11 000 руб. (або 9000 руб.), Якщо робилася сторнувальна запис, але в цьому випадку довелося б всі відхилення розносити по кожному найменуванню готової продукції. Це, звичайно, можливо.

Найважчий варіант, коли по кожному найменуванню коригуються прихід, витрата та залишок виробів. Менш трудомістка процедура, коли коригується лише залишок.

Зі свого боку вважаємо, що аналітичний облік краще вести за плановою собівартістю, як і поточний синтетичний облік. Тим більше, що наприкінці звітного періоду його порівняно легко відкоригувати і подати дані вже за фактичною собівартістю.

І, насамкінець, пригадаємо, що дебетовий оборот рахунки 90-2 «Собівартість продажів» тепер показує реальну собівартість проданої готової продукції.

Проміжний спосіб

З попереднього прикладу видно, що це складності обліку витрат за виробництво пов'язані з неможливістю вести поточний облік за фактичної собівартості, як це вимагають основні принципи бухгалтерського обліку.

Надаючи велике значення відхиленням, що виникають у такому випадку, бухгалтери розробили варіант, пов'язаний з використанням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». І тут бухгалтерські проводки будуть такі.

1. Оприбуткована готова продукція, що надійшла з виробництва за плановою собівартістю, - 40 ТОВ руб.:

Д-т рах. 43 «Готова продукція»

К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".

2. Списується реалізована готова продукція за плановою собівартістю – 30 ТОВ руб.:

Д-т рах. 90-2 «Собівартість продажів» К-т рах. 43 "Готова продукція".

3. Списується фактична собівартість випущеної готової продукції – 41 ТОВ руб.:

Д-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» К-т рах. 20 "Основне виробництво".

4. Доводиться до фактичної собівартості планова собівартість готової продукції, як проданої, і залишилася складі:

Д-т рах. 43 "Готова продукція" - 250 руб.,

К-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» – 1000 руб.

Основна перевага цього варіанта зводиться до більшої наочності. З рахунку 20 «Основне виробництво» списується готова продукція за фактичної собівартості, тобто. на відміну попереднього варіанта і з дебету, і з кредиту рахунок показує тепер обороти щодо однієї оцінці, він перестає бути змішаним, коли з дебету фіксувалися фактичні витрати, а списання з кредиту проводилося за планової собівартості.

Сума відхилень виявляється на рахунку-екрані 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". Вона виникала як різницю між оборотами готової продукції, представленими у двох оцінках: кредитовим - за плановою собівартістю та дебетовим - за фактичною собівартістю. Загальна сума відхилень списується (у відповідних частках) на рахунок 43 «Готова продукція» та на рахунок 90-2 «Собівартість продажів».

Якщо величина незавершеного виробництва становитиме 21 000 крб., то виникнуть такі проводки:

К-т рах. 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)" -40 000 руб.

4. Д-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» – 1000 руб. К-т рах. 90-2 «Собівартість продажів» - 750 руб., К-т рах. 43 «Готова продукція» – 250 руб.

У цьому випадку ми отримуємо найбільш правильні та безглузді записи, пов'язані з відображенням операції 4.

Зокрема, записуючи економію за дебетом рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», ми закриваємо цей рахунок, але отримуємо запис за кредитом рахунків 43 «Готова продукція» - у прикладі 250 крб. і 90-2 «Собівартість продажів» - 750 руб. Ці кредитові записи позбавлені сенсу, бо створюється ілюзія, що у 250 крб. вибувала готова продукція, але в 750 крб. збільшується прибуток, чого насправді не було.

Тому розумніше зробити такі записи:

1. Д-т рах. 43 «Готова продукція»

К-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» – 40 000 руб.

2. Д-т рах. 90-2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 43 «Готова продукція» – 30 000 руб.

3. Д-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»

К-т рах. 20 «Основне виробництво» – 39 000 руб.

4. Д-т рах. 43 «Готова продукція» – 250 руб.

Д-т рах. 90-2 «Собівартість продажів» - | 750 руб

К-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» – 1000 руб

У цьому випадку рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» закривається сторнувальним записом, а дебетові обороти за рахунками 43 «Готова продукція» та 90-2 «Собівартість продажів» доводяться до фактичної собівартості, фіктивні обороти за цими рахунками, що виникають при традиційному варіанті, виключаються. Цей запис сторнувань (проводка 4) дозволяє правильно відобразити кредитові обороти, але спотворює оборот дебетовий за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Тому доцільніше складати наступний запис: _

Д-т рах. 43 «Готова продукція» – 250 руб.

Д-т рах. 90-2 «Собівартість продажів» - 750 руб.

Д-т рах. 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» – 1000 руб. І тут рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» відбиває обороти з облікової собівартості протягом звітний період.

Пряма реалізація готової продукції та послуг

Цей варіант використовується коли готова продукція не складується, а продається прямо з цеху основного виробництва. (Щодо послуг, то вони, природно, реалізуються та враховуються саме таким способом.)

Приклад у цьому випадку набуде вигляду:

Д-т рах. 90-2 «Собівартість продажів»

К-т рах. 20 «Основне виробництво»-41 ТОВ руб.

Як бачимо, виникає лише один запис, який роблять після закінчення звітного періоду, коли вже обчислено фактичну собівартість проданої готової продукції та/або наданих послуг. У разі планова собівартість з метою бухгалтерського обліку не потрібна.

5. Характеристика незавершеного виробництва

Для бухгалтера важливо розглядати незавершене виробництво з чотирьох точок зору:

1) з технологічної – це цінності, які перебувають у переробці. Зазвичай це насамперед матеріали, що у власності організації, які зі складу передаються (списуються) до цеху. Передбачається, що всі матеріали, що знаходяться в цеху, піддаються обробці та переробці. Готова продукція із цеху повинна передаватися на склад;

2) з юридичної – це цінності, які перебувають на матеріальній відповідальності в адміністрації цехів. Які форми матеріальної відповідальності використовує адміністрація організації - окреме питання. Важливо відзначити, що це трактування ширше попереднього, оскільки в даному випадку до складу незавершеного виробництва включаються і матеріали, прийняті в цех, хоча їх переробка ще не розпочата, і вже готова продукція, якщо її ще не встигли передати на склад;

3) з економічної - це вкладений капітал, частина оборотних коштів, яка, як очікується, має, ставши готовою продукцією, перетворитися на гроші. Швидкість цієї метаморфози залежить як від технологічних можливостей виробництва, і від економічної кон'юнктури;

4) з бухгалтерської – це сальдо рахунку 20 «Основне виробництво». Витрати з виробництва відбиваються по дебету рахунки 20 «Основне виробництво». Дебетовий оборот цього рахунку

у деяких галузях промисловості (добувної, енергетичної тощо), які мають незавершеного виробництва, є фактичну собівартість випущеної готової продукції. Однак у більшості галузей промисловості, що мають незавершене виробництво, враховані протягом місяця на рахунку 20 «Основне виробництво» витрати не відповідають фактичної собівартості випущеної продукції через наявність та зміну залишків незавершеного виробництва.

Перш ніж визначити витрати на випущену (здану на склад) готову продукцію, необхідно відокремити їх від витрат, що стосуються незавершеного виробництва, оскільки протягом місяця ці витрати враховуються разом за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво».

У деяких галузях (наприклад, доменному виробництві) через незначні обсяги та стабільність незавершеного виробництва воно не береться до уваги. Звідси собівартість випущеної готової продукції (С) визначають за формулою

С = НПн + 3-М-НПк,

де НПн – незавершене провадження на початок місяця;

3 – фактичні витрати на виробництво продукції за місяць;

М - вартість сировини та матеріалів, не розпочатих обробкою; деталі, вузли та вироби, остаточно забраковані та пов'язані з анульованими замовленнями;

НПК - незавершене виробництво на кінець місяця.

Визначення незавершеного виробництва дано у п. 63 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності: «Продукція (роботи), яка не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, які не пройшли випробування та технічного приймання, належать до незавершеного виробництва».

Величину незавершеного виробництва розраховують у два етапи:

1) визначення натурних залишків цінностей, що у виробництві, наприкінці месяца;

2) оцінка вищезгаданих натурних залишків у вартісному вираженні.

Натурні залишки цінностей визначаються чи основі даних оперативного обліку працівників виробництва, чи даних інвентаризації.

Оцінка незавершеного провадження здійснюється працівниками бухгалтерії.

Обидва вищевказані етапи є важкою і дуже складною процедурою, яка носить суб'єктивний характер. Чим більше буде обсяг незавершеного виробництва на кінець місяця, тим (за інших рівних умов) буде менша собівартість випущеної готової продукції і навпаки.

Відповідно до п. 64 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності незавершене провадження може оцінюватися:

а) у масовому та серійному виробництвах:

за фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю; за прямими статтями витрат;

за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів;

б) в одиничному виробництві - за фактично понесеними витратами.

При оцінці незавершеного провадження за фактичними витратами з номенклатури статей, за якими обчислюється собівартість незавершеного провадження, виключають статті «Втрати від шлюбу» (крім поодиноких виробництв, у яких шлюб виявлено на незакінчене замовлення), «Витрати на підготовку та освоєння виробництва» та «Інші виробничі витрати".

Оцінюючи незавершеного виробництва з нормативної (планової) собівартості використовуються діючі норми витрат матеріальних, трудових та інших ресурсів. По кожній деталі та вузлу вказують чинні норми прямих витрат, на основі яких кількість деталей та вузлів множать на їх нормативні витрати. Непрямі витрати зазвичай обчислюють за кошторисними ставками за загальним підсумком витрат цеху.

Оцінюючи незавершеного виробництва за прямими витратами визначають суму лише прямих витрат (матеріалів, оплати праці, нарахувань на оплату праці та інших.), які стосуються виробам, не завершеним обробкою.

Незавершене виробництво може оцінюватись лише вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів, витрачених на незакінчені вироби.

При позамовному методі обліку витрат особливу оцінку незавершеного виробництва, зазвичай, роблять. Його вартість визначається витратами незакінчені замовлення, тобто. як сальдо рахунку 20 "Основне виробництво".

Якщо підприємство передає матеріальні цінності, не закінчені технологічною обробкою, самостійним юридичним особам, своїм структурним підрозділам або за договором простого товариства, то в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:

передані матеріальні цінності, не закінчені технологічною обробкою, за договором простого товариства у сумі фактичних витрат на їх виробництво:

Д-т рах. 58 «Фінансові вкладення»

передані матеріальні цінності, які не закінчені технологічною обробкою, структурним підрозділам у сумі фактичних витрат на їх виробництво:

Д-т рах. 79-1 «Розрахунки з виділеного майна» К-т сч. 20 "Основне виробництво";

передані матеріальні цінності, не закінчені технологічною обробкою, за договором купівлі-продажу у сумі фактичних витрат на їх виробництво, списані витрати на анульовані виробничі замовлення, а також витрати на виробництво, що не дав продукції:

Д-т рах. 91-2 «Інші витрати»

К-т сч.20 "Основне виробництво".

Залежно від причини виникнення нестачі матеріальних цінностей, не закінчених технологічною обробкою, порядок відображення у бухгалтерському обліку буде наступним:

списані матеріальні цінності, не закінчені технологічною обробкою, нестача яких сталася внаслідок стихійних лих, пожежі, аварії, націоналізації та ін.

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 20 "Основне виробництво";

списані матеріальні цінності, не закінчені технологічною обробкою, щодо нестачі яких винна особа не встановлена:

Д-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» К-т рах. 20 "Основне виробництво".

З метою оподаткування прибутку обсяг незавершеного виробництва розраховується інакше.

У пункті 1 ст. 319 НК РФ зазначено три варіанти розрахунку витрат на залишок незавершеного виробництва.

В організаціях, виробництво яких пов'язане з обробкою та переробкою сировини, залишок незавершеного виробництва у вартісному вимірі обчислюється виходячи з частки залишку незавершеного виробництва у вихідній сировині (у кількісному вираженні) за

мінусом технологічних втрат. На жаль, у ст. 319 не уточнено, що розуміється під «вихідною сировиною». Слід сказати, що це сировина, що припадає на випущену продукцію протягом місяця і залишок незавершеного виробництва наприкінці месяца.

В організаціях, провадження яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг), вартісний залишок незавершеного виробництва обчислюється виходячи з частки незавершених (або завершених, але не прийнятих на кінець місяця) замовлень у загальному обсязі замовлень, що виконуються протягом місяця. Тут не ясно, що розуміти під обсягом замовлень. Це може бути кількість замовлень, їхня вартісна оцінка та ін. Нам здається, що це має бути вартісна оцінка. Тоді виникає таке запитання: яка це оцінка – договірна вартість чи сума фактичних витрат? На нашу думку, має бути остання.

Інші організації залишок незавершеного виробництва обчислюють виходячи з частки прямих витрат у плановій (нормативній, кошторисній) вартості продукції. Багато з цих організацій не розраховують планову (нормативну, кошторисну) вартість продукції, тепер їм доведеться це робити.

При розрахунку незавершеного виробництва слід звернути увагу, що суми залишків незавершеного виробництва наприкінці поточного місяця включаються до складу прямих витрат наступного месяца.

Вихідні дані

1. Залишок незавершеного виробництва

2. Прямі витрати протягом місяця, крб. 140 ТОВ

3. Сировина, т:

а) у випущеній продукції за місяць 9000

б) у залишку незавершеного виробництва

на кінець місяця 1000

Разом 10000 4. Вартість замовлень, руб.:

а) завершених у цьому місяці 160 000

б) не завершених на кінець місяця 40 000

5. Планова вартість продукції, руб. У тому числі прямі витрати

6. Фактичний випуск продукції

за плановою вартістю за місяць, руб

50 ТОВ 40 ТОВ

Рішення Варіант 1

1. Частка сировини у залишках незавершеного виробництва на кінець місяця у загальному обсязі вихідної сировини

1000: 10 000 = 0,1.

(10 000 + 140 000) 0,1 = 15 000 руб. Варіант 2

1. Частка незавершеного виробництва на кінець місяця в загальному обсязі замовлень, що виконуються

40 000: 200 000 = 0,2.

2. Прямі витрати, що припадають на залишок незавершеного провадження на кінець місяця

(10000 + 140000) 0,2 = 30 000 руб. Варіант 3

1. Частка прямих витрат за планової вартості продукції 40 000:50 000 = 0,8.

2. Прямі витрати, що припадають:

а) на випущену продукцію 160 000 0,8 = 128 000 руб.

б) на залишок незавершеного виробництва на кінець місяця (10 000 + 140 000) – 128 000 = 22 000 руб.

6. Методи обліку витрат за виробництво

Існує кілька методів обліку витрат за виробництво продукції. Основними їх можуть бути названі: попроцессний (простий), позамовний, попередільний, нормативний.

Попроцессний (простий) метод застосовується під час виробництва обмеженого числа видів продукції, коли відсутня незавершене виробництво (видобуток вугілля, виробництво електроенергії тощо). У разі всі витрати, зібрані на рахунку 20 «Основне виробництво», становлять фактичну собівартість випущеної продукції, тобто. об'єкти обліку витрат збігаються з об'єктами калькулювання.

При позамовному методі об'єктом обліку витрат виступає кожне окреме замовлення виробництва (одного вироби чи серії виробів). Об'єктом калькулювання собівартості є також кожне окреме замовлення. Собівартість одиниці виробів визначається розподілом собівартості замовлення на кількість виробів у замовленні.

Попередній метод обліку витрат використовується тоді, коли вихідна сировина (матеріали) послідовно перетворюється на готову продукцію. Кожен виробничий процес називається переділом і завершується випуском проміжного продукту (напівфабрикату) чи готової продукції. Напівфабрикати використовуються в основному для цілей виробництва в наступному переділі, але частину їх можна продавати на бік. Об'єктом обліку витрат за даного методу є переділ.

Попередній метод обліку витрат може бути двох видів: без напівфабрикатний і напівфабрикатний.

У першому випадку рух напівфабрикатів від одного переділу до іншого у бухгалтерському обліку не відображається. Прямі витрати враховуються по кожному переділу окремо. Вартість вихідної сировини входить у собівартість продукції лише першого переділу. Собівартість готової продукції включає суму витрат всіх переділів (вартість напівфабрикатів не калькулюється).

При напівфабрикатному методі визначається собівартість як кінцевого продукту, а й продукції кожного переділу окремо. Витрати одного переділу передаються наступному переділу за дебетом та кредитом рахунка 20 «Основне виробництво» в аналітичних розрізах. Собівартість готової продукції складається із витрат останнього переділу і собівартості напівфабрикатів попереднього переділу, тобто. одні й самі витрати повторюються у собівартості напівфабрикатів кілька разів. Таке нашарування в обліку витрат називається внутрішньозаводським оборотом і виключається під час підсумовування витрат по підприємству в цілому.

В основу нормативного методу обліку витрат покладено такі принципи:

попереднє складання калькуляції собівартості за кожним видом продукції з урахуванням норм всіх видів витрат;

облік змін і визначення їх впливу собівартість продукції;

облік фактичних витрат на виробництво з підрозділом їх на витрати за нормами та відхиленнями від норм;

встановлення та аналіз причин відхилень фактичних витрат від норм;

розрахунок фактичної собівартості випущеної продукції як суми нормативної собівартості, змін і відхилень від норм.

Аналітичний облік

Усі витрати, пов'язані з виробництвом продукції, списуються на дебет рахунка 20 «Основне виробництво» у повній сумі. Однак для цілей оподаткування багато витрат (на відрядження, представницькі, на рекламу, страхування та ін.) беруться до уваги лише в межах норм, що затверджуються у централізованому порядку. Тому аналітичний облік до рахунку 20 «Основне виробництво» насамперед слід поділяти на витрати:

а) ненормовані;

б) нормовані, зокрема у межах і понад норм.

Зазвичай аналітичний облік намагалися організувати за найменуванням вироблюваної продукції до виконання калькуляції, тобто. всі витрати виробництва підрозділялися за видами виробленої продукції. Потім витрати, які стосуються кожен вид продукції, ділили на кількість випущених одиниць цього виду (див. далі).

В даний час набув поширення метод обліку витрат за центрами відповідальності. Це означає, що витрати збираються не за видами (найменуваннями) виробів, що виробляються, а за виробничими ділянками, за які, як правило, відповідає певний майстер. По центрам відповідальності може бути заданий і кошторис (бюджет), у якому майстер має вкластися. Усі відхилення від заздалегідь заданого кошторису суворо контролюються.

Істотну роль грає порядок списання непрямих витрат, тобто. чи списуються вони за видами вироблених виробів або ж по центрах відповідальності або відносяться на витрати даного звітного періоду. Рішення у разі залежить від прийнятої облікової політики, і якщо всі непрямі витрати списуються з цього приводу 90-2 «Собівартість продажів», то собівартість готової продукції буде неповною «усіченою»; якщо ці витрати списуються на рахунок 20 «Основне виробництво», то величина собівартості залежатиме від того, як буде розподілено ці витрати.

Таким чином, у всіх випадках величина собівартості має умовний характер.

8. Управлінський облік основного виробництва

Новий План рахунків ще більшою мірою відокремлює фінансовий облік від управлінського.

Фінансовий облік вирішує проблеми показу фінансового стану організації, її кінцевих фінансових результатів, його дані призначені головним чином зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності.

Управлінський облік призначений для узагальнення інформації про процес формування витрат виробництва та обігу, калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), їх продаж.

Розподіл єдиного бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський походить від другої половини XIX ст., коли чеський автор Готшальк (1865 р.) запропонував два облікові цикли: один - для обліку розрахунків із зовнішніми для організації особами (фінансовий облік) та інший - для обліку всередині організації (управлінський облік). Центральне значення у другому циклі набули облік витрат та калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг). Обидва цикли були пов'язані між собою рахунками-екранами. Такий підхід знайшов визнання у багатьох країнах континентальної Європи, насамперед у Німеччині та Франції. Разом з тим він був абсолютно далекий від нашої та англо-американської традиції (остання визнає розподіл обліку на фінансовий та управлінський, але не розглядає їх як два цикли, пов'язані між собою рахунками-екранами).

У пункті 22 ПБО 10/99 «Витрати організації» зазначено, що у бухгалтерській звітності повинні показуватись витрати за звичайними видами діяльності у розрізі елементів витрат. У п. 8 цього ж ПБО 10/99 записано: «При формуванні витрат за звичайними видами діяльності має бути забезпечене їхнє угруповання за такими елементами: матеріальні витрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні потреби; амортизація; Інші витрати".

Проте система рахунків для обліку витрат не передбачає угруповання інформації про витрати по названих елементах. Для цієї мети можна скористатися вільними номерами рахунків з 30 до 39 розділу III Плану рахунків, відкривши окремі рахунки для обліку витрат за елементами. Детальна методика такого обліку має бути розроблена Мінфіном РФ. Можливі різні варіанти цього обліку. Покажемо найпростіший варіант з прикладу обліку витрат за оплату труда. Для цієї мети введемо рахунок 32 «Витрати на оплату праці» і за будь-якого нарахування заробітної плати зробимо бухгалтерський запис:

Д-т рах. 32 «Витрати на оплату праці»

К-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці».

Надалі загальна сума витрат, зібрана за дебетом рахунку 32 «Витрати на оплату праці», буде списуватись на відповідні рахунки з обліку витрат залежно від їх характеру (працівники основного чи допоміжного виробництва, обслуговуючий персонал цехів, працівники заводоуправління тощо) бухгалтерським записом:

Д-т рахунків з обліку витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» та ін.) К-т рах. 32 "Витрати на оплату праці".

У цьому випадку дебетовий оборот за рахунком 32 «Витрати на оплату праці» покаже загальну суму витрат на оплату праці за звітний період, яка буде відображена в бухгалтерській звітності.

Подібний підхід до обліку витрат створює додаткову роботу та нові серйозні труднощі для бухгалтерів, і не випадково укладачі цього Плану рахунків залишили десять позицій порожніми, надавши можливість користувачам вводити рахунки на свій розсуд і, натякаючи, що облік у рамках двох бухгалтерських циклів – не найкраще винахід наших зарубіжних колег.

9. Калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг)

Калькулювання - це процес, що дозволяє обчислити:

а) загальну суму витрат за господарську діяльність, тобто. загальну собівартість як виробленої, і реалізованої продукції (робіт, послуг);

б) собівартість одиниці готової продукції (роботи, послуги) кожного найменування.

Трактування (а) необхідне у всіх випадках, а трактування (б) далеко не у всіх. Остання була поширена в радянський період. Однак зараз її значення суттєво зменшується внаслідок умовності отримуваних результатів та великої трудомісткості такого калькулювання.

Умовність отримуваної величини викликана безліччю причин.

1. Склад витрат - усе, що бухгалтер включає у рахунок 20 «Основне виробництво», те й визначає величину собівартості. Чим більше витрат віднесено на рахунок 20 «Основне виробництво», тим більше значення собівартості і навпаки. (Податківці іноді

заявляють бухгалтерам, що не приймуть баланс зі збитком, і натякають, що частину витрат треба показати за рахунком 31 (тепер 97) «Витрати майбутніх періодів».) Варіюючи чисельником, будь-який бухгалтер може отримати те, що йому треба.

2. Розмір витрат, тобто. чисельника, залежить також і від прийнятих нормативів. Підприємство може використовувати дві норми амортизації: одну – для податківців, іншу – для власників. Змінюючи норму, ми змінюємо величину витрат, але якщо обладнання в обох випадках те саме, то чи можна вважати, що реальні витрати змінилися? Маніпулюючи нормами, зокрема нормами амортизаційних відрахувань, бухгалтер може отримати будь-які значення собівартості та відповідно прибутку. При цьому чинні нормативні документи, включаючи План рахунків, дозволяють бухгалтерам це робити.

3. Часто буває складно розмежувати витрати на звітні періоди. Наприклад, згідно з нормативними документами, що регулюють бухгалтерський облік коштів, бухгалтер повинен списати платежі за даними банківської виписки. Проте насправді за правилами міжнародних стандартів їх слід списати в момент виписки платіжного документа. Вибираючи момент, бухгалтер змінює величину понесених витрат.

4. Якщо чисельник впливає лише інструкція, то знаменник, тобто. обсяг готової продукції залежить і від інструкції, і від визначення обсягу незавершеного виробництва. Насправді сальдо рахунку 20 «Основне виробництво» у традиційній бухгалтерії визначається експертним шляхом, а експерти завжди зацікавлені або його перебільшувати, оскільки це призводить до зниження собівартості, і, більше того, за термінологією апологетів калькуляції, «підвищує ефективність виробництва» та « розкриває внутрішні резерви», або гфезменшувати, бо це призводить до завищення собівартості і, створюючи замість прибутку псевдозбитки, знижує суму оподатковуваного прибутку. (Зараз ми стикаємося з парадоксом: що більше збитків у звітності покаже бухгалтер, то більше реального прибутку отримають його господарі.)

або до об'єкта калькулювання можна віднести лише товарну продукцію без урахування проміжних продуктів;

або наголошується на необхідності включення як кінцевих, так і проміжних об'єктів.

Зрозуміло, що при використанні першого трактування величина собівартості буде вищою.

Таким чином, питання про об'єкт калькулювання дуже складне. У загальному вигляді він представлений одиницями готової продукції: а) скільки вироблено та б) скільки здано на склад. Продукція, яка не знайде покупця і назавжди залишиться на складі до перетворення на брухт, теж включається як повноцінна об'єкт калькуляції, що, звичайно, знижує значення собівартості. Крім того, чим більше приходитимуть на склад недоброякісних виробів, тим нижчою буде собівартість. Тому, можливо, більш правильно вважати об'єктом лише товарну продукцію, але це призводить до тимчасового розриву циклу виробничих витрат та циклу реалізації готової продукції.

6. Наявність так званої пари практично перекреслює можливість калькулювання одиниці. Наприклад, витрати на утримання скотарня треба розділити на готову продукцію, яка представлена ​​приплодом, молоком, приростом ваги і гною. Визначити собівартість кожного з видів продукції можна лише за допомогою вкрай умовних модифікацій. Але якщо виходити з того, що з розвитком виробництва такої сполученої продукції стає дедалі більше, то через вже одну цю обставину калькуляція одиниці, як бухгалтерська категорія, стає або безглуздою, або неможливою.

7. Істотним аргументом проти бухгалтерської калькуляції треба вважати і ту обставину, що практично на будь-якому підприємстві виділяють прямі та опосередковані витрати. Передбачається, що прямі витрати легко включити в об'єкт калькулювання (це правильно, якщо не брати до уваги шість попередніх аргументів), непрямі витрати рекомендується розподіляти пропорційно до певної бази, проте вибір бази завжди носить суб'єктивний характер, і, отже, вибираючи базу, заздалегідь задають значення собівартості. Деякі прихильники бухгалтерської калькуляції, продовжуючи традицію І.Ф. Шера вважають, що точність розподілу непрямих витрат буде забезпечена, якщо для розподілу різних непрямих витрат слід або змінювати бази, або комбінувати їх, проте в цьому випадку умовність результатів, невизначеність (ентропія) кінцевих результатів тільки зростатимуть. Якщо врахувати, що розвиток виробництва неухильно збільшує частку непрямих витрат, то значення наведеної обставини стає ще суттєвішим. Згодом усі витрати будуть

не прямими, а непрямими. Насправді на заводі-автоматі, що виробляє різні види продукції, всі непрямі витрати, прямих немає. Багато відомих бухгалтерів, намагаючись обійти труднощі розподілу непрямих витрат, пропонують включати в собівартість лише прямі витрати, проте постійне та неминуче зниження їх частки у загальному обсязі витрат робить цей підхід як непереконливим, і безперспективним.

8. Необхідно також зазначити, що собівартість виходить лише як середня арифметична величина. Якщо, наприклад, вироблено п одиниць готової продукції, то очевидно, що собівартість кожної з цих одиниць не тотожна один одному, тоді як бухгалтери її ототожнюють, що явно суперечить презумпції точності, на якій ґрунтується весь традиційний бухгалтерський облік. Собівартість - це лише математичне очікування, що з статистичної природи виробленої продукції та послуг.

9. Більше того, бухгалтерська «фактична» собівартість призводить до формування витратної економіки – розтрати ресурсів підприємств та суспільства. Це особливо очевидно для формування ціни як собівартості, збільшеної на заданий відсоток прибутку. У цьому випадку збільшити прибуток можна лише збільшенням собівартості.

10. І нарешті, останнє припущення: припустимо, що собівартість розрахована і виміряна абсолютно точно. Тоді все одно виникають щонайменше два питання:

Що з цією собівартістю робити?

У що вона обійдеться, яка собівартість самої собівартості?

На перше запитання дана відповідь у попередній частині цього розділу, на друге - слід зауважити, що розрахунок собівартості, звичайно, і трудомісткий, і доріг, а вирішити з її допомогою конкретні виробничі та комерційні завдання неможливо, оскільки вона не вірна по суті і марна за часом отримання, оскільки це результат «посмертної» роботи, його не виправити.

З введенням у дію з січня 2002 р. глави 25 Податкового кодексу РФ першому плані висувається проблема організації обліку доходів з оподаткування. З цією метою необхідно чітко представляти відмінності у підходах до формування інформації про витрати на виробництво продукції для цілей як податкового, так і бухгалтерського обліку. Порівняльний аналіз класифікації статей витрат наведено в табл. 3.1, 3.2 та 3.3.

Матеріальні витрати Статті витрат згідно з НК РФ Формування для цілей оподаткування Порядок визнання для цілей бухгалтерського обліку Витрати на основні матеріали, що використовуються у виробництві:

На придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) та (або) утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг). Примітки.

1.Сума матеріальних витрат зменшується на вартість зворотних відходів (тобто залишків сировини (матеріалів), напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва товарів (виконання робіт, надання послуг), що частково втратили споживчі якості вихідних ресурсів ( хімічні або фізичні властивості) і через це використовуються з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції) або не використовуються за прямим призначенням). Вартість товарно-матеріальних цінностей, що включаються до матеріальних витрат, формується таким чином:

Ціна їх придбання, включаючи комісійні винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, ввізне мито та збори;

Витрати транспортування, зберігання та інші витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей (п.2 ст.254);

Вартість безповоротної тари

та упаковки, прийнятих від постачальника з товарно-матеріальними цінностями (п.З ст.254) (вартість зворотної тари, прийнятої від постачальника з товарно-матеріальними цінностями, включена до їхньої ціни, виключається із загальної суми витрат на придбання за ціною можливого використання або реалізації); 2. Датою здійснення матеріальних витрат з метою оподаткування визнається дата передачі у виробництво сировини та матеріалів (п.2 ст.272)

Втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат, затверджених у порядку, встановленому Урядом Російської Федерації (пп. 7 п.4 ст. 254)

Сумові різниці враховуються у складі позареалізаційних витрат (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ)

Відсотки за комерційним кредитом, надані постачальниками, враховуються у складі позареалізаційних витрат (пп. 2 п.1 ст. 265 та п.1 ст.269)

Сумові різниці включаються:

У вартість товарно-матеріальних цінностей, що купуються, до прийняття їх до обліку

(п.6 ПБО 5/01);

(п. 6.6 ПБО 10/99)

Відсотки за комерційним кредитом, надані постачальниками, включаються:

У первісну вартість товарно-матеріальних цінностей до моменту прийняття їх до обліку (п.6 ПБО 5/01);

До складу витрат за звичайними видами діяльності

(п. 6.2 ПБО 10/99)

Таблиця 3.2 Статті витрат, що враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Статті витрат, які не враховуються з метою оподаткування (за ПК РФ) Порядок визнання з метою бухгалтерського обліку 1. Нарахування працівникам у грошовій та (або) натуральній формах, що стимулюють нарахування та надбавки , премії та одноразові заохочувальні нарахування:

Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки

відповідно до прийнятих в організації форм та систем оплати праці;

Нарахування стимулюючого характеру, у тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок

та окладам за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;

Нарахування стимулюючого та (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці,

у тому числі надбавки до тарифних ставок та окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, Не враховуються такі види витрат:

у вигляді витрат на будь-які види винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на основі трудових договорів (контрактів); (П.21 ст. 270);

у вигляді премій, що виплачуються працівникам за рахунок коштів спеціального призначення або цільових надходжень (п. 22 ст. 270);

На оплату додатково наданих за колективним договором (понад передбачених чинним законодавством) відпусток працівникам, зокрема жінкам, які виховують дітей (п. 24 ст. 270). До фонду оплати праці включаються:

Премії та винагороди (включаючи вартість натуральних премій), що мають систематичний характер, незалежно від джерел їх виплати (п. 8.13 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116);

Одноразові премії незалежно від джерел їх виплати (п. 10.1 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116);

Інші одноразові заохочувальні виплати (у зв'язку

зі святковими днями та ювілейними датами, вартість подарунків працівникам та ін), крім сум, що виплачуються при виході на пенсію (п. 10.7 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116); Витрати на оплату праці

за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу та роботу у вихідні та святкові дні, що виробляються відповідно до законодавства Російської Федерації;

Надбавки, зумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування за районними коефіцієнтами та коефіцієнтами за роботу

у важких природно-кліматичних умовах, які виробляються відповідно до законодавства Російської Федерації;

Надбавки, передбачені законодавством України

за безперервний стаж роботи у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, у районах європейської Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;

Одноразові винагороди

за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства Російської Федерації;

Оплата додаткових, понад передбачені законодавством відпустки, надані працівникам відповідно до колективного договору (п. 9.2).

Продовження Статті витрат, що враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Статті витрат, які не враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Порядок визнання з метою бухгалтерського обліку витрати на оплату праці, що зберігається працівникам на час відпустки, витрати

на оплату проїзду працівників та осіб, які перебувають у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території Російської Федерації та назад (включаючи витрати на оплату перевезення багажу працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації;

Доплата неповнолітнім за скорочений робочий час;

Витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини;

Витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів або виконанням працівниками державних обов'язків 2. Компенсаційні нарахування: грошові компенсації за невикористану відпустку під час звільнення працівника; Не враховуються такі види витрат (п. 25 ст. 270): ? у вигляді надбавок до пенсій, одноразової допомоги ветеранам праці, що йдуть на пенсію; сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних та/або громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;

Нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації;

Витрати на оплату праці, що зберігається відповідно до законодавства Російської Федерації на час навчальних відпусток, що надаються працівникам організації;

Витрати на оплату праці за час вимушеного прогулу або час виконання оплачуваної нижче роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;

Витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації_

3. Витрати, пов'язані із утриманням працівників, передбачені трудовими договорами (контрактами) та (або) колективними договорами:

Вартість безплатно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів;

у вигляді доходів (дивідендів, відсотків) за акціями чи вкладами трудового колективу організації; компенсаційних нарахувань у зв'язку з підвищенням цін, вироблених понад розміри індексації доходів за рішенням Уряду РФ.

Не враховуються такі види витрат:

Компенсації подорожчання вартості харчування в їдальнях, буфетах чи профілакторіях або надання його за пільговими цінами або безкоштовно (за винятком спеціального харчування для окремих

До фонду оплати праці включається: ? оплата (повністю або частково) організацією харчування працівників у грошовій чи натуральній формах (понад передбачену законодавством), у тому числі у їдальнях,

Продовження Статті витрат, що враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Статті витрат, які не враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Порядок визнання з метою бухгалтерського обліку вартість наданого працівникам організації відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядку безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);

Вартість видаваних працівникам безкоштовно відповідно до законодавства Російської Федерації предметів (включно з форменим одягом, обмундируванням), що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами);

Суми, нараховані у розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця розташування організації (пункту збору) до місця роботи та назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників у дорозі за метеорологічними умовами; категорій працівників у випадках, передбачених чинним законодавством, та за винятком випадків, коли безкоштовне або пільгове харчування передбачено трудовими договорами (контрактами));

У вигляді сум матеріальної допомоги працівникам (зокрема для початкового внеску

на придбання та (або) будівництво житла, на повне або часткове погашення кредиту, наданого на придбання та (або) будівництво житла, безвідсоткових або пільгових позичок на поліпшення житлових умов, набуття домашнім господарством та інші соціальні потреби) (п.23 ст. 270 );

На оплату цінових різниць

при реалізації за пільговими цінами (тарифами) (нижче за ринкові ціни) товарів (робіт, послуг) працівникам (п.27 ст.270); буфетах, як талонів (п. 11.2 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116); До фонду оплати праці включається: ? матеріальна допомога, надана всім або більшості працівників (п. 10.4 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116) нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або спеціалістам організацій під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів у випадках , передбачених законодавством Російської Федерації;

Витрати на оплату проїзду до місця роботи та назад транспортом загального користування, спеціальними маршрутами, відомчим транспортом через технологічні особливості виробництва або коли витрати на оплату проїзду до місця роботи та назад передбачені трудовими договорами (контрактами), інакше дані витрати не враховуються з метою оподаткування (п. 26 ст.270);

Витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові;

Доплати інвалідам, передбачені законодавством України

4. Витрати на обов'язкове та добровільне

страхування працівників:

Суми платежів (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства Російської Федерації на ведення відповідних видів діяльності у Російській Федерації;

на оплату цінових різниць при реалізації за пільговими цінами продукції підсобних господарств для організації громадського харчування (п. 28 ст. 270);

На оплату путівок на лікування чи відпочинок, екскурсій чи подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках чи клубах, відвідувань культурно-видовищних чи фізкультурних (спортивних) заходів, підписки, що не стосується підписки на нормативно-технічну літературу, та на оплату товарів для особистого споживання працівників, а також інші аналогічні витрати, вироблені на користь працівників (п. 29 ст. 270)

Витратами не зізнаються: ? сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, що виплачується за договорами довгострокового страхування життя працівників, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників понад 12 відсотків від суми витрат на оплату праці (п.6,7 ст.270);

До фонду оплати праці не включаються:

Внески, що сплачуються за рахунок коштів організації за договорами добровільного пенсійного страхування працівників (договорів про добровільне пенсійне забезпечення) (п. 36 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116).

Продовження Статті витрат, що враховуються з метою оподаткування (з НК РФ) Статті витрат, що не враховуються з метою оподаткування (з НК РФ) Порядок визнання з метою бухгалтерського обліку суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями (недержавними пенсійними фондами), які мають ліцензії, видані відповідно до законодавства. Примітка.

У випадках добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення) зазначені суми належать до витрат на оплату праці за договорами (п. 16 ст. 255): довгострокового страхування життя, якщо такі договори укладаються на строк не менше ніж п'ять років і протягом цих п'яти років не передбачають страхових виплат, у тому числі у вигляді рент та (або) ануїтетів (за винятком страхової виплати, передбаченої у разі настання смерті застрахованої особи), на користь застрахованої особи; пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення. При цьому договори пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій (довічно) лише за умови? внески роботодавця за такими договорами, раніше включені до складу витрат у разі зміни суттєвих умов договору та(або) скорочення строку дії договору довгострокового страхування життя, договору пенсійного страхування та(або) договору недержавного пенсійного забезпечення або їх розірвання, з моменту зміни суттєвих умов зазначених договорів та (або) скорочення строків дії цих договорів або їх розірвання (за винятком випадків дострокового розірвання договору у зв'язку з обставинами непереборної сили, тобто надзвичайними та невідворотними обставинами (п. 16 ст. 255);

Платежі за внесками добровільного особистого страхування, які передбачають оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників понад 3% від суми витрат на оплату праці, витратами з метою оподаткування не вважаються (п. 6, 7 ст. 270); До виплат соціального характеру відносяться:

Страхові платежі (внески), що сплачуються організацією за договорами особистого, майнового та іншого добровільного страхування на користь працівників (крім обов'язкового державного особистого страхування) (п. 16 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116);

Страхові платежі (внески), що сплачуються організацією за договорами добровільного медичного страхування працівників та членів їх сімей (п. 17 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 № 116);

Витрати щодо оплати установам охорони здоров'я послуг, що надаються працівникам (п. 18 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 № 116);

Оплата путівок працівникам та членам їх сімей на лікування, відпочинок, екскурсії, подорожі (крім виданих за рахунок коштів досягненні застрахованою особою пенсійних підстав, передбачених законодавством Російської Федерації, що дають право на встановлення державної пенсії. При цьому сукупна сума платежів (внесків) роботодавців, виплачується за даними договорами, враховується з метою оподаткування у розмірі, що не перевищує 12% суми витрат на оплату праці (п. 16 ст. 255), добровільного особистого страхування працівників, що укладається на строк не менше одного року, що передбачає оплату страховиками медичних витрат застрахованих працівників .Дані внески включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 3% суми витрат на оплату праці, (п. 16 ст. 255);

добровільного особистого страхування, яке укладається виключно у разі настання смерті застрахованої особи або втрати застрахованою особою працездатності у зв'язку з виконанням ним трудових обов'язків. Дані внески включаються до складу витрат у розмірі, що не перевищує 10 тис. руб. на рік на одного застрахованого працівника (п. 16 ст. 255).

Платежі за договорами добровільного особистого страхування, укладеним виключно у разі настання смерті застрахованого працівника чи втрати застрахованим працівником працездатності у зв'язку з виконанням трудових обов'язків понад 10 тис. крб. на рік на одного застрахованого працівника, витратами з метою оподаткування не вважаються (п. 6, 7 ст. 270)

державних соціальних позабюджетних фондів) (п. 19 постанови Держкомстату РФ від 24.11.2000 №116)

Продовження Статті витрат, що враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Статті витрат, що не враховуються з метою оподаткування (за НК РФ) Порядок визнання з метою бухгалтерського обліку Решта внесків за договорами добровільного страхування (недержавного пенсійного забезпечення), що укладаються на умовах, не відповідних вищепереліченим, до складу витрат з оподаткування не включаються (п.6,7 ст.270). 5. Інші витрати та нарахування, що включаються до складу витрат на оплату праці:

Суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим до роботи

в організації згідно з спеціальними договорами на надання робочої сили з державними організаціями, як видані безпосередньо цим особам, так і перелічені державним організаціям;

Витрати на оплату праці працівників, які не перебувають у штаті організації,

за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включно з договорами підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями; передбачені законодавством Російської Федерації нарахування військовослужбовцям, які проходять військову службу на державних унітарних підприємствах та в будівельних організаціях федеральних органів виконавчої влади,

в яких законодавством Російської Федерації передбачена військова служба, та особам рядового та начальницького складу органів внутрішніх справ, передбачені федеральними законами, законами про статус військовослужбовців та про установи та органи, що виконують кримінальні покарання у вигляді позбавлення волі;

Інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором

Таблиця 3.3 Амортизаційні відрахування за основними засобами

Визнання з оподаткування (відповідно до НК РФ)

Амортизація за основними засобами з метою оподаткування нараховується такими методами:

лінійним;

нелінійним. При цьому за основними засобами (будівлями, спорудами, передавальними пристроями), термін корисного використання яких становить від 20 років і вище, застосовується лише лінійний метод нарахування амортизації (п. 3 ст. 259).

Примітка.

Початкова вартість основного засобу, що амортизується, визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення та доведення до стану, в якому воно придатне для використання (п.1 ст.257).

Сумові різниці з метою оподаткування враховуються у складі позареалізаційних витрат (п. 7 ст. 271).

Відсотки за комерційним кредитом з оподаткування враховуються у складі позареалізаційних витрат (пп.5.1 п.1 ст.265).

Примітки.

1. Не визнається амортизованим

з оподаткування майно, первісна вартість якого становить до 10 ТОВ крб. включно. Вартість такого майна включається до складу матеріальних видатків у повній сумі у міру введення його в експлуатацію (пп. 3 п. 1 ст. 254).

2. Витрати на придбання та (або) створення майна, що амортизується, з метою оподаткування витратами не визнаються (п.5 ст.270).

Визнання з метою бухгалтерського обліку

З метою бухгалтерського обліку сума амортизаційних відрахувань визначається такими методами (п. 19 наказу МФ РФ №26 від 30.03.2001): лінійним;

зменшуваного залишку; списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання; пропорційно до обсягу продукції.

Сумові різниці входять у фактичні видатки придбання основного кошти досі визнання в обліку (п.8 Наказу МФ РФ № 26 від 30.03.2001).

Відсотки за комерційним кредитом можуть включатися до фактичних витрат на придбання основного кошти до моменту визнання їх в обліку (п.8 наказу МФ РФ № 26 від 30.03.2001).

Об'єкти основних засобів вартістю трохи більше 10 000 крб. списуються як витрати на виробництво у міру введення їх в експлуатацію (відпустки у виробництво) (п. 18 наказу МФ РФ № 26 від 30.03.2001).

Примітка.

У таблицях порівнюються класифікації прямих витрат за вимогами податкового та бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 1 ст. 318 НК РФ до прямих витрат відносяться витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням та доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням та (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав), зокрема:

матеріальні витрати (у частині сировини та матеріалів, що безпосередньо використовуються при виробництві) (п. 1 ст. 318);

витрати на оплату праці;

суми нарахованої амортизації за основними засобами (п. 1 ст. 318).

На підприємствах виробничої сфери збору інформації про витрати застосовують рахунок 20 «Основне виробництво». Фінансовий успіх підприємництва вимагає постійного контролю за витратами з метою своєчасного виявлення негативних відхилень. Завдання регістру – показати собівартість облікового об'єкта випущеної продукції, виконаних робіт, послуг.

Характеристика рахунку 20

Економічний зміст сумових показників оборотно-сальдових відомостей основного виробництва подвійний. Їхня перша функція стосується опису господарського процесу виробництва – збір відомостей про витрати на випуск продукції, тобто калькуляційна. Одночасно вони містять інформацію про матеріали, що у цехах – картка рахунки 20 показує рух майна (власності) для підприємства. У кожній організації дійсне значення даних регістру зумовлюють відмінні параметри виробництва, затверджена облікова політика.

приклад

Завод виробляє лебідки та цебра для шахт. Бухоблік на 20 рахунок відносить кількість матеріалу, відому з карт (специфікацій) технологів. У цеху працює 8 зварювальників, займаючись протягом зміни елементами від усіх конструкцій. З'ясувати конкретну суму зарплати, яка припадає на кожну одиницю, неможливо.

Бухгалтерій прийнято рішення враховувати оплату праці робітників на загальновиробничих регістрах. Що відбивається на 20 рахунку? Згідно з Планом рахунків, на нього списують лише прямі витрати, які чітко визначаються за кожною одиницею продукції. На заводі ними є метали, покупні товари, і бухоблік на рахунок 20 відноситиме лише майно – регістр матеріальний.

Протилежна ситуація: у житловій конторі 2 сантехніка, їхня заробітна плата відома і має відношення лише до обслуговування загальнобудинкових труб. Рахунок 20 «Основне виробництво» аналітично розділиться на ділянки (сантехнічне обслуговування, ремонт під'їздів, забезпечення вивезення сміття), буде водночас матеріальним та калькуляційним.

Визначимо економічний зміст – рахунок 20 активний чи пасивний? З наведених прикладів видно, що регістр збирає інформацію про процес виробництва. Тобто про господарські операції, показуючи рух майна, витрачені з його обробку ресурси. Джерела коштів не фігурують у формуванні відомостей. Це означає, що рахунок 20 у бухгалтерії має активний характер, збираючи відомості щодо дебету. Кредитові обороти не можуть бути більшими за дебетові:

• Неможливо витратити матеріалів більше, ніж отриманих зі складу;
• Неможливо списати, перенести на інший регістр заробітну плату більше за нараховану.

Виходячи з активного характеру, схема рахунку 20 виглядає так:

Рекомендовані субрахунки 20 рахунки за основними напрямками діяльності: промислове виробництво, тваринництво, рослинництво, інші. Організація може структурувати за будь-якими пунктами, вказавши їх в обліковій політиці. Приклад: рахунок 2001 - виготовлення кованих сходів, а рахунок 202 - послуги з встановлення.

Рахунок 20 - особливості

Відмінність регістру від інших – залишок наприкінці звітний період не обчислюється звичайним методом Сн + ОД – ОБК = Ск, а вноситься. Тобто розрахунковим результатом виходить кредитовий обіг. Пов'язано це з тим, що рахунок 20 «Основне виробництво» є збирачем інформації про собівартість протягом місячного періоду. До закінчення точна цифра вартості продукції невідома. Крім зарплати основних робітників, матеріалів у виробництві задіяно кілька складових:

• Амортизація обладнання;
• Оплата праці управління;
• Оренда, електроенергія;
• Транспорт та інші.

Після закінчення місяця (обов'язково року) 20 рахунок у бухгалтерії інвентаризується одночасно з цехами – виявляється незавершене виробництво:

• Матеріали;
• Напівфабрикати;
• Продукція, яка чекає на контроль;
• Не прийняті замовником роботи.

Після визначення залишків видно суму, витрачену за період на вироби, що знаходяться на складі (відпущені покупцям безпосередньо) або на виконані роботи, послуги. Це фактична собівартість, яку кредит рахунки 20 показує з формули: Сн + ОБД - СК = ОК.

Проведення за рахунком 20 «Основне виробництво»

Обороти активу регістру складаються з прямих витрат, обумовлених специфікою виробничого циклу. Порядок затверджується обліковою політикою підприємства. Контування складаються виходячи з первинних документів.

Деякі типові дебетові проводки за рахунком 20:

Кредитові проведення за рахунком 20 складаються із двох видів: відпустка з цехів готової продукції протягом звітного періоду за плановими цінами та коригування собівартості після визначення незавершенки. Розглянемо, як і куди списується 20 рахунок. Бухгалтерським обліком передбачено два методи переміщення складу (відвантаження безпосередньо покупцю): прямий і проміжний.

У першому випадку рахунок 20 проведення організує з 43 «Готова продукція».

приклад

Залишок незавершеного виробництва початку місяця – 6000 крб. Прихід становив 45 000. На склад передано за плановими цінами 34 000. Відвантажено клієнтам у сумі 28 000. Після інвентаризації наприкінці місяця бухгалтерський рахунок 20 показав залишок 19 000 крб.

		сума, руб.
		Сторно - 2000

У цьому прикладі завищено планову вартість готових виробів.

При другому способі рахунок 20 проведення організує, використовуючи додатково 40 «Випуск готової продукції» . Використовуємо цифри прикладу:

		сума, руб.

Отже, двома різними методами витрати списуються з рахунку 20. Що вибрати? Перший варіант скорочує кількість використовуваних в обліку регістрів, додаткових контировок. Незручність у тому, що рахунок 20 у бухгалтерському обліку випуску кількох позицій доводиться коригувати за оборотами та залишками кожної групи.

Кореспонденція рахунка 20 лише з 40 позбавляє необхідності колації процесу виробництва та показує реальну вартість виробів, випущених протягом місяця. Спосіб наочніший, ніж прямий.

Додатковий контролю над виробничими операціями систематизує аналітика рахунки 20, показує витрати одночасно у двох ракурсах – категорія витрат, тип продукції. Під типом мається на увазі одиниця товарів, певне замовлення, контракт із клієнтом на надання довгострокових послуг.

Результат виробничого процесу залежить від витратних статей, бухгалтерія обробляє всю первинну документацію на формування собівартості продукції, забезпечує контроль та рух виробничих матеріальних цінностей у цехах, на складах. Основним синтетичним виробничим регістром є сч.20 «Основне производств».

Оборот документів за рахунком 20

Надходження витратних матеріалів у виробництво фіксується внутрішніми документами:

• Вимога на відпустку матеріальних цінностей;
• Накладні.

При нарахуванні заробітної плати виробничників складається розрахунково-платіжна відомість.

Розрахунок податків супроводжується звітними регістрами. Наприкінці виробничого циклу всі витрати виробництва зводиться у зведену відомість витрат, що показує докладне включення витрат у виробничий цикл.

Реєстри зведеної відомості за рахунком 20

Для повноти бухгалтерського обліку застосовуються оборотні відомості, де вказується початкове сальдо, обороти у період і кінцеве сальдо. Оборотная відомість за рахунком 20 вказує використання витратних статей у виробництві. Нижче наведемо приклад такої відомості.

ТОВ «Ромашка» виготовляє дитячі речі на продаж. Аналіз рахунку 20 відбивається в оборотно-сальдовій відомості:

З відомості бачимо, що у собівартість продукції входить сума витрат рівна 238 367,84 крб.

Важливо врахувати, що перелік статей витрат необхідно закріпити в обліковій політиці підприємства, щоб усі бухгалтери знали розподіл витрат за статтями витрат та формували їх правильно.

Для детального аналітичного аналізу можна використовувати розгорнуту відомість обліку витрат на виробництві, де показаний виробничий процес за датами з кореспондуючими рахунками.

Ставлення між рахунками є синтетичним аналізом, де показані які рахунки кореспондують зі сч.20. Даний аналіз складено за такими проводками:

• Дт20 Кт02 – нараховано амортизацію виробничого обладнання;
• Дт20 Кт10,71 - використані матеріальні цінності;
• Дт20 Кт60 – нараховано комунальні витрати;
• Дт20 Кт69 – нараховано страхові внески до ПФ, ФФОМС, ФСС;
• Дт20 Кт70 – нараховано заробітну плату виробничникам.

Наприкінці кожного місяця сч.20 закривається, кореспондуючи з сч.90 такою проводкою:

Дт90 Кт 20 - 244 567,99 руб. - Списані виробничі витрати.

Кінцеве сальдо рах. 20 після закриття місяця має бути нульовим, але при незавершеному виробництві кінцеве сальдо буде числовим.

Функції відомості виробничих витрат

Правильне розподілення витрат дозволяє:

• Достовірне відображення виробничих витрат;
• Обчислення фактичної собівартості продукції;
• Аналіз оптимального використання матеріальних цінностей;
• визначення реальної ціни на продукцію;
• За аналізом приймати рішення виробничого та управлінського характеру.

Дебетове сальдо сч.20 відбиває прямі витрати на продукцію, що випускається, допоміжні і непрямі витрати, втрати від шлюбу. Він кореспондує із рах. 23, 25, 26, 28.

Кредитове сальдо сч.20 відбиває фактичну собівартість виробничого процесу продукції. Списуються суми з сч.20 Дт сч. 40,43,90.

Головним критерієм бухгалтерського та господарсько-управлінського обліку є виробничі витрати на продукцію, що випускається.

Рахунок 20 " Основне виробництво " призначений узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення цієї організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:

з випуску промислової та сільськогосподарської продукції;

з виконання будівельно-монтажних, геолого-розвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;

щодо надання послуг організацій транспорту та зв'язку;

з виконання науково-дослідних та конструкторських робіт;

За дебетом рахунки 20 "Основне виробництво" відображаються прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, а також витрати допоміжних виробництв, непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва, та втрати від шлюбу. Прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції, виконанням робіт та наданням послуг, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з оплати праці та ін. Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з кредиту рахунки 23 "Допоміжні виробництва". Непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" з рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" та 26 "Загальногосподарські витрати". Втрати від шлюбу списуються на рахунок 20 "Основне виробництво" із кредиту рахунку 28 "Шлюб у виробництві".

За кредитом рахунки 20 "Основне виробництво" відображаються суми фактичної собівартості завершеної виробництвом продукції, виконаних робіт та послуг. Ці суми можуть списуватися з рахунку 20 "Основне виробництво" до дебету рахунків 43 "Готова продукція", 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", 90 "Продажі" та ін.

Залишок за рахунком 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Аналітичний облік за рахунком 20 "Основне виробництво" ведеться за видами витрат та видами продукції, що випускається (робіт, послуг). Якщо формування інформації про витрати за звичайними видами діяльності не ведеться на рахунках 20 - 39, то аналітичний облік за рахунком 20 "Основне провадження" здійснюється також за підрозділами організації.

Рахунок 20 "Основне виробництво" кореспондує з рахунками:

Витрати, створені задля виготовлення нової продукції, відображаються при складанні балансу з рахунку 20. Також у ньому відбувається фіксація вартості незавершеного виробництва (НПЗ) у матеріальному еквіваленті.

За дебетом:

1. сальдо початкове– вартість незавершених робіт чи їх виготовлення початку періоду (місяця).
2. Дебетовий оборот- Реальна собівартість випущеного товару або робіт або наданих послуг.
3. Сальдо кінцеве- Вартість незавершених робіт на кінець місяця.

За кредитом: собівартість списаного складу товару, виробленої продукції та наданих робіт і послуг.

Витрати, спрямовані безпосередньо на випуск товару чи проведення робіт, мають назву – .

Різновиди прямих витрат:

1. Закупівля необхідного матеріалу.
2. Оплата працівникам зарплати та страхових внесків.
3. Ремонт та амортизаційні процеси, спрямовані на відновлення коректної роботи обладнання підприємства у даній сфері.
4. Витрати шлюб.
5. Удосконалення технічної оснащеності компанії та впровадження інноваційних технологій.
6. Інші витрати такого характеру.

На кінець місяця або якщо підприємство не має докладного поділу на допоміжний випуск, на рахунку 20 відображаються кошти, спрямовані на допоміжні та обслуговуючі виробництва (ВП та ОП), а також витрати, необхідні для підприємства.

можна назвати цінності, задіяні в процесі випуску продукції або її переробці, а також введені в обіг, але не використані, а також товар, який ще не реалізований та зберігається у складських приміщеннях.

Властивості ВП:

1. Фіксується лише оцінна вартість.
2. Рахунок є активним, по закінченню звітного часу він не може мати негативних залишків, проте може мати позитивний, що свідчить про вартісний еквівалент незавершеного виробництва.
3. Крім обліку синтетичного характеру, ведеться і аналітичний, де враховується тип продукції, підрозділ та розбираються витрати за допомогою кошторису.

Нормативна база та документообіг

Фіксування та бухгалтерський облік за рахунком 20 регулюється відповідно до певних нормативних актів. Відображення цих відомостей регулюється Наказом №94н від 31.10.2000, виданим Міністерством Фінансів – «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку», а також Наказом №654 від 13.06.2001, випущеним Міністерством Сільського господарства – «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку».

Документи первинного типу:

1. Витрати матеріального типу: накладена-вимога, при списанні ТМЦ - зведена відомість.
2. Виплата заробітної плати працівникам: відомість розрахункового вигляду, наряди чи замовлення, накопичувальна відомість.
3. Витрати на покриття соціальних потреб: декларація, яка використовується для подання звітності з ЄСП, відомість накопичувальна.
4. Знос – звітний нормативний акт про амортизацію.
5. Інші витрати: від контрагентів, видані у відрядження як посвідчення, фіскальні документи.

За кредитом із дебетом:

• знос - 02;
• НМА – 04;
• знос НМА - 05;
• сировину виготовлення товарів – ;
• тварини, які перебувають у стадії вирощування чи відгодівлі – 11;
• різниця між планованою вартістю матеріалів та фактичною – 16;
• ПДВ із витрачених коштів на купівлю товарів, послуг чи робіт – 18;
• основне виробництво (ОС) – 20;
• виготовлені для підприємства напівфабрикати виробів – 21;
• виробництва допоміжного характеру – 23;
• витрати на загальні потреби продукції – 25;
• шлюб - 28;
• товари у готовому вигляді – 43;
• оплата рахунків постачальникам та підрядним організаціям – ;
• податкові рахунки та збори – ;
• витрати на соціальне страхування та внески на його забезпечення -;
• зарплата -;
• списання коштів на розрахунок з підзвітними особами -;
• виплати засновникам підприємства – 75;
• покриття кредиторської заборгованості та розрахунок з дебіторами – 76;
• списання внутрішньогосподарських витрат - 79;
• фінансування цільових витрат – 86;
• рівень доходів та списання коштів на поточний стан -;
• інші доходи та витрати -;
• недостачі та збитки, пов'язані з поломкою або псуванням майна -;
• платежі, що у резерві – 96;
• плановані у майбутньому періоді витрати – 97.

За дебетом із кредитом:

• рахунки 10, 11, 16, 20, 21, 28, 43, 79, 86, 90, 91, 94, 96 – з такими ж смисловими значеннями відображаються на позиції дебету;
• 15 – купівля чи виробництво матеріалів;
• 75 - продукція, що пройшла відвантаження.

за дебетуоблік відбувається за допомогою проводок (перший рахунок - Дт, другий - Кт):

• 20 02 - Нарахована вартість зносу ОС;
• 20 04 – запуск випуску продукції із застосуванням нових технологій;
• 20 05 - Облік зносу НМА;
• 20 10 – списання та відображення вартості витрат на купівлю матеріалів, спецодягу, необхідного інструменту та обладнання, необхідних для процесу виготовлення;
• 20 16 – відхилення вартості списаних матеріалів;
• 20 19 – відомості про не відшкодований ПДВ, який було нараховано на послуги чи роботи;
• 20 21 – вартісна оцінка напівфабрикатів задіяних у процесі випуску товару;
• 20 23 – інформація про використані кошти на ОП;
• 20 25 - Облік витрат на загальне виробництво;
• 20 26 - Фіксація витрат на загальногосподарські потреби;
• 20 28 - Вартість шлюбу включеного у виготовлення товару;
• 20 40 або 43– відправлений на доопрацювання товар або готовий, який був списаний на потреби виробництва;
• 20 41 – ціна товару, відписаного на потреби при виготовленні;
• 20 60 – послуги надані підрядниками включені до складу витрат з виробництва (ЗП) виробів;
• 20 68 – податки та збори цієї сфери;
• 20 69 - Внески на страхування робітників задіяних у процесі;
• 20 70 - оплата праці;
• 20 71 - покриття сум, використаних на випуск продукції та розрахованих у звітах;
• 20 73 - Компенсаційні виплати на покриття витрат працівника задіяного у виготовленні товару;
• 20 75 - Витрати на ОП, які включені до складу статутного капіталу;
• 20 76.2 – простої та претензії, висунуті підрядникам за невиконання умов договору;
• 20 79 - Витрати, зафіксовані на балансі підрозділів, які беруть участь у виробництві;
• 20 80 - Виготовлення продукції що знаходиться в незавершеній стадії, але включеної в капітал статутного типу;
• 20 86 - незавершене виробництво, яке було використане для фінансування цільового призначення;
• 20 91.1 - Використання надлишків незакінченого виготовлення продукції;
• 20 94 – збитки та втрати, без визначення винних працівників у межах встановлених нормативів;
• 20 96 – вартісна оцінка резервів врахованих у ПЗ;
• 20 97 - Покриття запланованих витрат на виробництво.

За кредитом:

• 10 20 – списано товари, які повернули чи власні цінності;
• 15 20 - Облік проведених робіт або наданих послуг ВП;
• 21 20 – використані напівфабрикати виробу;
• 28 20 - Витрати, які знадобилися для усунення шлюбу;
• 40 (43) 20 - Випущеної продукції або відображення її собівартості;
• 45 20 – передача товарів, проведення робіт та надання послуг підрядникам;
• 76.01 20 - Відшкодування по страховці;
• 76.02 20 – зниження рівня витрат за вимоги пред'явлені контрагентам і простої;
• 79 20 – враховано потреби цільового фінансування виробництва;
• 90.02 20 - Списання собівартості наданих послуг;
• 91.02 20 – списання коштів, що відбулося з вини вибуття деяких активів або витрати через НС у незакінченому виготовленні товарів, які були враховані у складі інших збитків;
• 94 20 – сума недостачі у цій категорії діяльності фірми;
• 99 20 – збитки, внесені до розділу некомпенсованих витрат, що виникли через НС.

Закриття

Методика, яка має застосовуватися для закриття, обов'язково вказується у документах облікової політики підприємства. За потреби прописується розподільча база.

Методи:

1. Прямий.
2. Проміжний.
3. Реалізація товару безпосередньо.

Перед тим як розпочати процедуру закриття рахунку 20, необхідно виявити та зафіксувати залишки НПЗ.

Прямий

Характеризується тим, що протягом звітного часу вартість продукції не відома та її облік проводиться за умовно зазначеними цінами (планова собівартість). Для закриття провадиться коригування вартості виготовлених товарів на реальну собівартість.

Проведення:

1. Дебет 43 Кредит 20 - корекція виробів.
2. Дебет 90.02 Кредит 43 – розмір відхилень від запланованої собівартості та списання на витрати продажу.

Варто звернути увагу, що при використанні такого способу неможливо буде враховувати фактичну ціну протягом звітного місяця.

Проміжний

Тут задіяно рахунок 40 – про випуск продукції. На ньому відображається різницю між фактичною і запланованою ціною витрат. За кредитом описується планова, а за дебетом реальна.

Наприкінці місяця при закритті сума відмінності підлягає списанню на рахунок 43 (готова продукція) та 90.02 (собівартість продажу).

Проведення на початок місяця:

1. Дт 43 Кт 20– використано готову продукцію з плановою ціною.
2. Дт 90.02 Кт 43- Списання проданого товару за плановою вартістю.

Кінець періоду:

1. Дт 40 Кт 20- Списання реальної собівартості.
2. Дт 43 Кт 40.
3. Дт 90.02 Кт 40- Корекція планової ціни на фактичну собівартість.

Пряма реалізація випущеної продукції

За такого методу весь вироблений товар реалізується безпосередньо з підприємства, а чи не складується. Витрати виготовлення враховуються відразу.

Закриття рахунку (реалізація послуг) проводиться на кінець місяця (звітного): Дп 90.02 Кт 20 (списання реальної на продажну собівартість).

Що робити, якщо рахунок 20 не закривається? Подробиці – на відео.

Облік проводиться на рахунках – 23 , 25 і 26 .

До їх складу входять допоміжні провадження, адміністративні та господарські.

Для того щоб підприємство функціонувало, слід своєчасно нараховувати заробітну плату, модернізувати, діагностувати та обслуговувати обладнання, позаоборотні фонди, налагодити безперебійне та стабільне постачання сировини та необхідних товарів.

Великі обсяги витрат йдуть на утримання та роботу адміністративної та господарської частини будь-якої організації. Вони покриваються шляхом залучення власних коштів, позикових або враховуються у вартість товару. Це відображається та поєднується на синтетичних рахунках дебетового типу 23 , 25 , 26 , 29 - Усі вони активні.

При закритті наприкінці періоду вартісна оцінка списується за рахунком 20. Вона може бути розподілена за певною категорією або врахована в одному виді виробленого товару. На початок наступного місяця залишок має обнулитися. Сума коштів у незавершеному виробництві фіксується у вигляді сальдового залишку на кінець місяця за рахунком 20 у дебеті.

Для ведення бухгалтерського обліку створено багато програмного забезпечення. Воно дозволяє спростити процес та автоматизувати. З їхньою допомогою спрощується звітність, стає можливим аналіз проміжних результатів – на будь-якому етапі можна провести оцінку руху активів.

Дуже популярні програми фірми "1С". Тут є вся необхідна документація, шаблони, а робота полягає в дотриманні законодавства РФ. Існують також продукти, що дозволяють вести одночасно облік різного типу: податковий, бухгалтерський та управлінський. Надається можливість формувати нестандартні види звітних документів.

Рахунок 20 формується за допомогою стандартні нормативи.Для того, щоб розпочати з ним роботу, необхідно налаштувати з урахуванням обраної політики та відповідно до виду системи оподаткування. У спеціальному порядку налаштовується аналітика та метод закриття. Всі процеси відбуваються у суворій послідовності і підлягають розподілу, який було задано у програмі залежно від показника.

Для початку при проведенні процедури закриття рахунку 20 проводять нарахування зносу ОС, потім вказуються витрати собівартості за рахунками 23, 25, 26, 20. Якщо все налаштовано було правильно і вказано коректну інформацію, то все пройде успішно.

Розподіл та списання витрат

Витрати, щоб їх включили в собівартість виробу, підлягають розподілу. Фірма в праві самостійно визначати показник, яким це буде проводитися. Їм може стати кількість матеріалів та розмір сировинної продукції або обсяг виплат для оплати праці робітників.

Витрати по рахунку списуються у собівартість виробленого товару.

Їх можна списати:

• за запланованою чи регульованою нормативними актами собівартості;
• за реальною вартістю списань.

Прямий метод закриття. Виготовлено 20 шт. велосипедів. Планова собівартість дорівнює 300 руб. 15 шт. продано за 8000 руб.

Сума витрат компанії «Сосенки» - 100000 руб., У тому числі:

1. Матеріальні – 65 000 руб.
2. Знос - 10000 руб.
3. Заробітна плата та внески зі страхування - 27000 руб.

Кошти, використані для випуску продукції: Дп 20 Кт 10 – списання сировини виробництва – накладна – сума 65000 крб.

Випуск: Дп 43 Кт 20 - випуск виробів - звіт, ордер про прихід - 60000 руб.

Реалізація:

1. Дп 62 Кт 90.01 - прибуток з продажу - - 120000 руб.
2. Дп 90.03 Кт 68 - ПДВ - 18305,08 руб.
3. Дп 90.02 Кт 43 - списання планової собівартості - 30000 руб.

Оплата праці:

1. Дт 20 Кт 70 - зарплата нарахована - 25000 руб.
2. Дп 70 Кт 68 - ПДФО - 3250 руб.
3. Дп 20 Кт 69 - нарахування внесків на страхування - 2000 руб.

Розрахунки проводяться на підставі табеля часу та розрахункової відомості.

Закриття:

1. Дт 20 Кт 02 - амортизація - 2354 руб.
2. Дп 43 Кт 20 – корекція своєї продукції з планової реальну вартість собівартості – 40000 крб.
3. Дп 90.02 Кт 43 – обсяг коригування собівартості збутих товарів – 60000 крб.

Метод прямої реалізації випущеної продукції: підприємству «Теремок» знадобилися дошки 2 куб. ліси. 1 куб коштує – 25000 грн. без НДС.

Заробітна плата (страхові внески включені) робітників становила 10000 руб.

Амортизація техніки - 1200 руб.

Оренда машини – 1500 руб.

Проведення:

1. Дт 20 Кт 10 – матеріали – 2 куб. ліси - 50000 руб.
2. Дп 20 Кт 69, 70 - оплата внесків зі страхування та заробітної плати - 10000 руб.
3. Дт 20 Кт 02 - знос техніки - 1200 руб.
4. Дт 20 Кт 60 - Гроші на оренду автомобіля - 1500 руб.
5. Дп 90 Кт 20 – списання витрат за витрати виконаних робіт – 62700 крб.

Приклади та проведення за рахунком 20 представлені в даному відео.