Законодавство РФ про податки та збори - Податки та оподаткування (Меденцов А.С.). Податковий кодекс Російської Федерації (НК РФ) Оподаткування законодавство РФ

Законодавство про податки та збори є сукупністю нормативно-правових актів законодавчих (представницьких) органів влади.Законодавство про податки та збори не віднесено Конституцією до виняткового відання РФ. У зв'язку з цим податкове законодавство включає три рівні правового регулювання - федеральний, регіональний та місцевий, які мають свою структуру, закріплену нормативно.

Податкове законодавство РФ складається з Податкового кодексу РФ і прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки та збори.

НК РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації, у тому числі:

1. види податків та зборів, що стягуються в Російській Федерації;
2. підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;
3. принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації та місцевих податків;
4. права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;
5. форми та методи податкового контролю;
6. відповідальність за скоєння податкових правопорушень;
7. порядок оскарження актів податкових органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Дія Податкового кодексу РФ поширюється на відносини щодо встановлення, введення та стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено НК РФ.

Законодавство суб'єктів РФ про податки та збори складається із законів про податки суб'єктів Російської Федерації, прийнятих відповідно до НК РФ.

Муніципальні правові акти про місцеві податки та збори приймаються представницькими органами муніципальних утворень відповідно до НК РФ.

Нормативні правові акти муніципальних утворень про місцеві податки та збори включають рішення муніципальних представницьких органів.

Відомості та копії законів, муніципальних нормативних правових актів про встановлення та скасування регіональних та місцевих податків і зборів надсилаються органами державної влади суб'єкта РФ та органами місцевого самоврядування у ФНС та Мінфін Росії, а також у регіональні податкові та фінансові органи (ст. 16 Податкового кодексу РФ ).

Крім регіональних та місцевих податків і зборів, суб'єкти РФ і муніципальні освіти мають право регулювати також окремі елементи федеральних податків і зборів, і навіть деякі загальні питання оподаткування.

До актів законодавства про податки і зборах відносяться також федеральні закони та інші нормативні правові акти, що діяли на момент набрання чинності окремими частинами Податкового кодексу РФ і прямо не визнані такими, що втратили чинність. Зазначені акти діють у частині, що не суперечить НК РФ, і підлягають приведенню у відповідність до нього.

НК РФ - кодифікований акт прямої дії, займає особливе місце серед джерел податкового права. Податковий кодекс РФ структурує податкове право як галузь, формує правові засади податкової системи.

Законодавство про податки та збори складається з федеральних законодавчих актів, законодавства суб'єктів РФ, а також нормативних правових актів, у тому числі муніципальних утворень (п. 6 ст. 1 НК РФ). Тобто існує 3 рівні нормативно-правового регулювання сфери податків та зборів.

Податковий кодекс визначає загальні принципи оподаткування, зборів, страхових внесків та регулює такі аспекти (п. 2 ст. 1 НК РФ):

• види податків та зборів;
• виникнення обов'язку зі сплати податків та зборів, порядок її виконання;
• правила встановлення, введення в дію та припинення регіональних та місцевих податків;
• права та обов'язки платників податків, контролюючих органів, інших учасників податкових відносин;
• здійснення податкового контролю;
• відповідальність та санкції за вчинення податкових правопорушень;
• порядок оскарження актів податкових органів та дій/бездіяльності їх посадових осіб.

Що регулює законодавство про податки та збори

Законодавство про податки та збори регулює:

• відносини щодо встановлення, запровадження та стягування податків, зборів, страхових внесків;
• відносини, що під час ведення податкового контролю, оскарженні актів податківців, дій посадових осіб, притягнення до відповідальності за податкове правопорушення (п. 1 ст. 2 НК РФ).

Що не входить до законодавства про податки та збори

Митне законодавство, а також законодавство про страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань не є частиною законодавства про податки та збори (п. 2,3 ст. 2 НК РФ).

Крім того, до законодавства про податки та збори не належать роз'яснення контролюючих органів - листи Мінфіну та ФНП, оскільки нормативно-правовими актами вони не визнаються (а також листи Мінпраці, Мінекономрозвитку, Росстату та ін.).

Стаття 1. Законодавство Російської Федерації про податки та збори, законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки та збори, нормативні правові акти представницьких органів муніципальних утворень про податки та збори

Стаття 1 НК РФ визначає склад законодавства про податки та збори, що діють на території Російської Федерації, і включає:

Законодавство Російської Федерації про податки та збори;

Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки та збори;

Нормативні правові акти представницьких органів муніципальної освіти про податки та збори.

Законодавство Російської Федерації про податки та збори складається з:

Податкового кодексу Російської Федерації.

НК РФ встановлює систему податків і зборів, а також загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації, у тому числі:

· Види податків і зборів, що стягуються в Російській Федерації;

· Підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків і зборів;

· Принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків суб'єктів Російської Федерації та місцевих податків;

· Права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки та збори;

· Форми та методи податкового контролю;

· відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

· Порядок оскарження актів податкових органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб;

Федеральних законів про податки та збори (які прийняті відповідно до НК РФ).

Законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки та збори складається з:

Законів про податки суб'єктів Російської Федерації, ухвалених відповідно до НК РФ;

У пункті 3 статті 1 НК РФ міститься важлива умова для правильного застосування норм НК РФ до відносин щодо встановлення, введення та стягнення зборів - правила НК РФ застосовуються лише доти, оскільки це прямо передбачено у самому НК РФ (стаття 3, абзац 2 пункту 1 статті 5, статті 13, 14, 17, 21 – 23, 58 – 60 НК РФ). На інші відносини (наприклад, зі стягнення платежів за забруднення навколишнього середовища) дія НК РФ не поширюється (Визначення Конституційного Суду Російської Федерації від 10 грудня 2002 №284-О).

У пункті 6 коментованої статті законодавець звертає увагу зміст поняття «законодавство про податки і збори», що у тексті НК РФ - всі нормативні правові акти, що стосуються податків і зборів, зазначені у статті.

Примітка

З січня 2007 року Федеральним законом від 27 липня 2007 року №137-ФЗ у статті 1 НК РФ слова «місцевого самоврядування» замінили слова «муніципальних утворень». Ця зміна була внесена в рамках приведення змісту статті у відповідність до Федерального закону від 6 жовтня 2003 року №131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації».

Відносини, що регулює законодавство про податки та збори, (податкові відносини) мають владний характер, оскільки ґрунтуються на владному підпорядкуванні одних учасників таких відносин іншим учасникам. На підставі пункту 3 статті 2 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ЦК України) (Додаток №2) до податкових відносин цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.

Виділено дві групи відносин, які регулюються законодавством про податки та збори:

Відносини щодо встановлення, введення та стягування податків і зборів у Російській Федерації.

Відносини, що виникли у процесі здійснення податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, оскарження неправомірних дій (бездіяльності) органів податкового контролю та їх посадових осіб.

Учасники податкових відносин визначено у статті 9 НК РФ.

Коло відносин регульованих законодавством про податки та збори визначено чітко. До них відносяться відношення:

По встановленню податків та зборів. Слід зважити, що податок вважається встановленим, коли визначено платники податків, податкову базу, податковий період, податкову ставку, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку. При встановленні зборів елементи оподаткування визначаються стосовно конкретних зборів (стаття 17 НК РФ);

По запровадженню податків та зборів. Податок встановлений відповідно до статті 17 НК РФ, може бути введений не відразу, а згодом;

По стягненню податків та зборів. Йдеться як про добровільну сплату платниками податків, і випадки стягнення (статті 45 - 48, 52, 54, 57, 58 НК РФ), списання податків і зборів (стаття 59 НК РФ);

Виникають у процесі податкового контролю (облік платника податків та зняття з обліку (статті 83 - 86 ПК), проведення податкових перевірок (статті 87 - 89, 100 НК РФ), аналізу даних обліку та звітності, огляду приміщень та територій платників тощо ( 92, 99 НК РФ);

Виникають у ході притягнення платників до відповідальності за податкові правопорушення (статті 106 – 114, 116 – 135, 137 – 142 НК РФ).

Незважаючи на те, що податкові органи є також і органами здійснюють державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців, НК РФ не регулює відносини, що виникають у зв'язку з державною реєстрацією (Лист МНС Російської Федерації від 29 жовтня 2004 року №09-0-10/4312) (Додаток №117).

Як роз'яснив Пленум ВАС Російської Федерації у Постанові від 28 лютого 2001 року №5 «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації» (Додаток №130) частина перша НК РФ не підлягає застосуванню до правовідносин за участю податкових органів, не пов'язаних із встановленням , введенням та стягненням податків і зборів у Російській Федерації, здійсненням податкового контролю, оскарженням актів податкових органів (дій, бездіяльності їх посадових осіб), прийнятих (здійснених) у рамках податкового контролю, притягненням до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.

Пункт 1 статті 3 НК РФ відтворює положення статті 57 Конституції Російської Федерації.

На підставі статті 57 Конституції Російської Федерації кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки та збори.

Стаття 3 НК РФ, проголошуючи основні засади законодавства про податки та збори, фактично є базовою статтею, яка визначає сутність податкової політики в Російській Федерації та основи російської доктрини податкового права. Податкова політика Росії заснована на:

Визнання загальності та рівності оподаткування;

Принцип справедливості та реальної можливості платника податків сплатити податок;

Неприпустимість дискримінації платників податків за політичними, ідеологічними, етнічними та конфесійними ознаками, незалежно від форм власності, громадянства та місця походження капіталу;

Економічної обґрунтованості оподаткування конкретним видом податку;

Ясності норм податкового законодавства та тлумачення їх на користь платника податків.

Принципові основи податкової політики, викладені у статті 3, прямо впливають розуміння основних засад російського податкового законодавства та права. Податкове право Росії є частиною російського фінансового права, і регулює лише частину державних доходів, саме податкові доходи. Воно не поширюється на інші державні доходи та розподіл фінансових коштів.

Відповідно до Конституції Російської Федерації встановлення загальних принципів оподаткування та зборів у Російській Федерації перебуває у спільному віданні Російської Федерації та її суб'єктів (пункт «і» частини 1 статті 72); система податків, що стягуються до федерального бюджету, та загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації встановлюються федеральним законом (частина 3 статті 75).

Відповідно до частини 2 статті 76 Конституції Російської Федерації закони суб'єктів Російської Федерації з цього предмета спільного ведення повинні прийматися відповідно до федерального закону про загальні принципи оподаткування та зборів. Однак і за відсутності такого закону визнання за суб'єктами Російської Федерації права здійснювати випереджаюче правове регулювання з предметів спільного ведення не давало б їм автоматично повноважень щодо вирішення у повному обсязі питань, що стосуються даних принципів у частині, що має універсальне значення як для законодавця у суб'єктах Російської Федерації , так для федерального законодавця і з цього підлягає регулюванню федеральним законом. Такий висновок випливає з частини 5 статті 76 Конституції Російської Федерації, згідно з якою у разі суперечності між федеральним законом та законом суб'єкта Російської Федерації, прийнятими на предмет спільного ведення, діє федеральний закон. Такого висновку дійшов Конституційний суд Російської Федерації у Постанові від 21 березня 1997 року №5-п (Додаток №133).

Загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації, визначені положеннями Конституції України, відповідно до пункту 3 статті 75 встановлюються виключно Федеральними законами. До «загальних принципів» відносяться:

забезпечення єдиної фінансової політики, що включає і єдину податкову політику;

єдність податкової системи;

рівний податковий тягар та встановлення податкових вилучень тільки на підставі закону.

Пункт 6 коментованої статті встановлює важливу гарантію захисту прав платників податків, говорячи про те, що всі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків. Ця норма, зазвичай, застосовується судами під час вирішення суперечок, цим суд констатує факт наявності прогалини чи неясності у законодавстві. У зв'язку з цим Пленумом ВАС РФ (пункт 4 Постанови від 28 лютого 2001 року №5) (Додаток №130) рекомендовано судам при розгляді податкових спорів, заснованих на різному тлумаченні податковими органами та платниками податків норм законодавства про податки та збори, оцінювати визначеність відповідної норми.

У статті 4 НК РФ перераховані федеральні органи, які мають право видавати нормативні правові акти з питань, пов'язаних із оподаткуванням. Такими органами є:

Уряд Російської Федерації;

федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері податків та зборів;

федеральні органи виконавчої, уповноважені здійснювати функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері митної справи;

органи виконавчої суб'єктів Російської Федерації;

виконавчі органи місцевого самоврядування.

Зазначені органи мають право здійснювати нормативно-правове регулювання у сфері податків і зборів та у сфері митної справи лише у передбачених законодавством про податки та збори випадках та в межах своєї компетенції. При цьому нормативно-правові акти, що видаються ними, не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки і збори, а тільки розкривати або роз'яснювати їх зміст.

З метою забезпечення єдиної податкової (фінансової) політики біля Російської Федерації встановлюються конституційні принципи фінансової політики російському ринку, які викладено у статтях 74, 75 Конституції Російської Федерации.

Вони визначають, що на території Російської Федерації:

Не допускається встановлення митних кордонів, мит, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, послуг та фінансових засобів;

Обмеження переміщення товарів та послуг можуть вводитися відповідно до федерального закону, якщо це необхідно для забезпечення безпеки, захисту життя та здоров'я людей, охорони природи та культурних цінностей;

Грошової одиницею Російської Федерації є рубль. Грошова емісія здійснюється виключно Центральним банком Російської Федерації. Введення та емісія інших грошей у Російській Федерації не допускаються;

Захист та забезпечення стійкості рубля – основна функція Центрального банку Російської Федерації, яку він здійснює незалежно від інших органів державної влади;

Система податків, що стягуються до федерального бюджету, та загальні принципи оподаткування та зборів у Російській Федерації встановлюються федеральним законом;

державні позики випускаються у порядку, що визначається федеральним законом, та розміщуються на добровільній основі;

Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 23 травня 1996 року №763 «Про порядок опублікування та набрання чинності актами Президента Російської Федерації, Уряду Російської Федерації та нормативних правових актів федеральних органів виконавчої влади» ці акти публікуються в «Російській газеті», «Зборах законодавства Російської Федерації», «Бюлетені нормативних актів федеральних органів виконавчої».

Конституційні основи державної фінансової та податкової політики знаходять розвиток у щорічних Посланнях Президента Російської Федерації Федеральним Зборам, на основі яких складається План дій Уряду Російської Федерації у сфері фінансової політики.

Міністерство фінансів Російської Федерації (Мінфін Росії) є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в Російській Федерації та координує діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади.

Центральним органом регулювання оподаткування у системі виконавчої донедавна було Міністерство з податків та зборів Російської Федерації.

Примітка.Міністерство Російської Федерації з податків і зборів ( МНС) перетворено на Федеральну податкову службу ( ФНП) з передачею його функцій щодо прийняття нормативних правових актів у встановленій сфері діяльності, щодо ведення роз'яснювальної роботи за законодавством Російської Федерації про податки та збори Міністерству фінансів Російської Федерації. Положення про це набуло чинності з 28 липня 2004 року. (Укази Президента Російської Федерації від 9 березня 2004 року №314 «Про систему та структуру федеральних органів виконавчої влади»; від 20 травня 2004 року №649 «Питання структури федеральних органів виконавчої влади»).

У тексті НК РФ використовується поняття «федеральний орган виконавчої, уповноважений з контролю та нагляду у сфері податків і зборів», під яким слід розуміти Федеральну податкову службу (ФНС) при Міністерстві фінансів Російської Федерації.

Міністерство фінансів Російської Федерації має як самостійні фінансово-податкові повноваження, так і повноваження, що здійснюються виключно за дорученням Уряду Російської Федерації відповідно до Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації, затвердженого Постановою Уряду Російської Федерації від 30 червня 2004 року №329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації Федерації» (Додаток №38).

Відповідно до Розпорядження Уряду Російської Федерації від 30 липня 2004 року №1024-р «Про перепідпорядкування територіальних органів федеральних органів виконавчої влади» (Додаток №44) до підпорядкування Федеральної податкової служби віднесено раніше скасовані, реорганізовані та інші федеральні органи виконавчої влади - управління по суб'єктам Російської Федерації, міжрегіональні інспекції в районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції міжрайонного рівня МНС Росії та територіальні органи ФСФЗ Росії.

В даний час ФНП та її територіальні органи у встановленій сфері діяльності є правонаступниками Міністерства Російської Федерації з податків і зборів, а також Федеральної служби Росії з фінансового оздоровлення та банкрутства за всіма правовідносинами, пов'язаними з представленням інтересів Російської Федерації у процедурах банкрутства (Постанова Уряду Російської Федерації від 30 вересня 2004 року №506 «Про затвердження Положення про федеральну податкову службу») (далі- Положення №506).

Зазначеним Положенням №506, встановлено, що ФНП Росії є федеральним органом виконавчої влади, який здійснює функції з контролю та нагляду за дотриманням законодавства про податки та збори, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків і зборів, у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю внесення до відповідного бюджету інших обов'язкових платежів, а також за виробництвом та обігом етилового спирту, спиртовмісної, алкогольної та тютюнової продукції та за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації в межах компетенції податкових органів.

Крім того, ФНП є уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб як індивідуальних підприємців та селянських (фермерських) господарств, а також уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує подання у справах про банкрутство та у процедурах банкрутства вимог про сплаті обов'язкових платежів та вимог Російської Федерації з грошових зобов'язань.

ФНП здійснює свою діяльність безпосередньо і через свої територіальні органи у взаємодії з іншими федеральними органами виконавчої влади, органами виконавчої влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування та державними позабюджетними фондами, громадськими об'єднаннями та іншими організаціями.

ФНП та її територіальні органи - управління ФНП за суб'єктами Російської Федерації, міжрегіональні інспекції ФНП, інспекції ФНП по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекції ФНП міжрайонного рівня (далі - податкові органи) становлять єдину централізовану систему податкових органів.

У Положенні №506 визначено права ФНП та межі здійснюваних повноважень у встановленій сфері діяльності, зокрема:

ФНП приймає рішення про зміну строків сплати податків, зборів та пені;

ФНП немає права здійснювати у встановленій сфері діяльності нормативно-правове регулювання, крім випадків, встановлюваних федеральними законами, указами Президента Російської Федерації і постановами Уряду Російської Федерації, і навіть управління державним майном та надання платних послуг.

Стаття 5 НК РФ визначає дію актів законодавства про податки та збори у часі, за загальним правилом вони набирають чинності:

Не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування. Офіційним опублікуванням федеральних законів вважається публікація їх у «Парламентській газеті», «Російській газеті» або «Зборах законодавства Російської Федерації».

Не раніше 1-го числа чергового податкового періоду з відповідного податку. Під податковим періодом розуміється календарний рік чи інший період (квартал, півріччя) стосовно окремих податків, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума, що підлягає сплаті (статті 53 - 55 НК РФ). Якщо для того самого податку залежно від категорії платника податків або інших умов оподаткування встановлено податкові періоди різної тривалості, дата набрання чинності відповідним актом законодавства про податки повинна визначатися стосовно кожного з встановлених податкових періодів (пункт 3 Постанови Пленуму ВАС Російської Федерації від 2 лютого 2001 року №5) (Додаток №130).

За загальним правилом акти законодавства про збори набирають чинності не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування. Пункт 1 статті 5 розмежовує процедури набрання чинності законодавством про податки та законодавством про збори. Спеціальні правила набрання чинності актами законодавства про податки та зборикладені в абзаці 3 пункту 1 статті 5 НК РФ:

1) для федеральних законів, які вносять зміни до тексту самого НК РФ, але ті зміни, які стосуються встановлення нових податків і зборів. Обов'язок зі сплати податків і зборів виникає, змінюється і припиняється за наявності підстав, встановлених НК РФ чи іншим актом законодавства та вважаються встановленими з виникнення обставин, що передбачають їхню сплату (стаття 44 НК РФ);

2) для законодавства про податки та збори суб'єктів Російської Федерації, а також актів представницьких органів місцевого самоврядування з податків та зборів. Зверніть увагу на важливий момент у цій статті, у ній передбачені лише ті акти, які встановлюють нові податки та збори. Йдеться про будь-які акти законодавства суб'єктів Російської Федерації та нормативні правові акти органів місцевого самоврядування, що вносять зміни до місцевих та та зборів.

Акти законодавства про податки та збори, зазначені в абзаці 3 пункту 1 статті 5, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття в установленому порядку.

Відповідно до пункту 2 статті 5 НК РФ, по суті, дублюючим положення частини 2 статті 57 Конституції Російської Федерації - акти законодавства про податки і збори не мають зворотної сили, якщо вони:

Встановлюють нові податки та (або) збори (не має зворотної сили, наприклад, закон, що встановлює нові об'єкти оподаткування, податкову базу, ставку, період, порядок обчислення та сплати податку);

Підвищують податкові ставки (стаття 53 НК РФ);

Встановлюють нові або обтяжують види відповідальності, що діяли раніше, за порушення законодавства про податки і збори (статті 116 - 129.1 НК РФ);

Встановлюють нові обов'язки платників та інших учасників податкових відносин (стаття 9, стаття 23, статті 24 – 37 НК РФ).

Пункт 3 статті 5 НК РФ, не вступаючи у суперечність із вищезгаданим правилом, допускає можливість поширення дії «актів податкового законодавства про податки та збори» на відносини, що виникли до набрання законодавчими актами законної сили, якщо вони:

Усувають відповідальність за податкові правопорушення. При цьому правопорушник, не притягнутий до відповідальності на момент набрання чинності таким актом, звільняється від неї, а справи про правопорушення, не закінчені провадженням на момент набрання чинності таким актом, підлягають припиненню (статті 101 - 105 НК РФ);

Пом'якшують міру відповідальності. Пом'якшення відповідальності може виражатися у зменшенні обсягу податкової санкції (стаття 114 НК РФ);

Встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків та зборів та їх представників. Додатковими вважаються такі гарантії, які раніше прямо були передбачені в нормах ні самого НК РФ, ні інших актів законодавства про податки і збори.

У пункті 4 статті 5 НК РФ міститься диспозитивне правило про те, що можуть мати зворотну силу такі «акти законодавства про податки та збори», але тільки, якщо в них є пряма на те вказівка:

Скасовують податки та (або) збори. З моменту набрання чинності таким актом припиняється обов'язок щодо сплати податків і зборів (пункт 1 стаття 44 НК РФ);

Знижувальні розміри ставок податків та зборів. У ряді випадків такі ставки можуть встановлюватися Урядом Російської Федерації (абзац 2 стаття 53 НК РФ) у порядку та межах, що визначаються НК РФ. У цих випадках під дію правил статті 5 підпадають і подібні акти Уряду Російської Федерації;

Усувають обов'язки платників, і навіть податкових агентів, їх представників. Коло цих обов'язків зазначено у статтях 23 - 29 НК РФ, а також в актах законодавства, присвячених окремим видам податків та зборів;

Інакше поліпшують становище платників податків і зборів, податкових агентів, їх представників (стаття 64 НК РФ допускає можливість застосовувати розстрочки чи відстрочки у сплаті конкретного податку та збору).

Наведемо приклад із судової практики.

Законом суб'єкта Російської Федерації у липні 2004 року було запроваджено податкові пільги окремих категорій платників податків. Моментом набуття чинності зазначеного закону було встановлено 1 січня 2004 року, тобто закону було надано зворотну силу.

Прокурор оскаржив це положення закону, оскільки, на його думку, відповідно до пункту 1 статті 5 НК РФ акти законодавства про податки і збори набирають чинності не раніше ніж через місяць з дня їх офіційного опублікування. Тому введення закону в дію з 1 січня 2004 суперечить НК РФ.

Як зазначив Верховний суд Російської Федерації у своєму Ухвалі від 9 листопада 2005 року № 46-Г05-21, правила пункту 1 статті 5 ПК РФ діють, якщо інше не передбачено цією ж статтею. Пунктом 4 статті 5 НК РФ передбачена можливість надання зворотної сили законам у разі, якщо вони покращують становище платника податків. Оскільки оспорюваний нормативний акт покращує становище платників податків (встановлює додаткові пільги), законодавець з прямої вказівки федерального закону вправі був надати оскаржуваному акту зворотну силу.

Положення коментованої статті поширюються на нормативні правові акти про податки і збори федеральних органів виконавчої, органів виконавчої суб'єктів Російської Федерації, органів місцевого самоврядування.

Таким чином, органи місцевого самоврядування також зобов'язані публікувати в засобах масової інформації нормативні правові акти, що приймаються ними, про податки і збори.

До нормативних правових актів про податки та збори належить законодавство про податки та збори, зазначене у статті 1 НК РФ, та нормативні правові акти, зазначені у пункті 1 статті 4 НК РФ.

Нормативний правовий акт про податки та збори визнається таким, що не відповідає НК РФ, який:

Виданий органом, який не має, згідно зі статтями 1 і 4 НК РФ, право видавати такі акти. У НК РФ зазначено коло органів, наділених зазначеним правом:

Державна Дума Російської Федерації, зі схвалення Ради Федерації, - приймає Федеральний закон із податків і зборів;

Законодавчі (представницькі) органи влади суб'єктів Російської Федерації - приймають відповідно до НК РФ закони (інші правові акти) щодо регіональних податків і зборів (пункт 4 статті 1, пункт 3 статті 12, стаття 14 НК РФ);

Представницькі органи муніципальних утворень - приймають акти про місцеві податки в межах, встановлених НК РФ (пункт 5 статті 1, пункт 4 статті 12, стаття 15 НК РФ);

Федеральні органи виконавчої влади (ФНП, ГТК РФ та інші), аналогічні органи суб'єктів Російської Федерації та виконавчі органи місцевого самоврядування видають нормативні правові акти з податків і зборів лише у випадках, передбачених законодавством (стаття 1 НК РФ), і лише з питань, які що неспроможні змінювати чи доповнювати законодавство (стаття 4 НК РФ).

Нормативний правовий акт визнається таким, що не відповідає НК РФ, якщо він:

Скасовує чи обмежує права платників (стаття 19 НК РФ), податкових агентів (стаття 24 НК РФ), їх представників (статті 26 – 29 НК РФ), або повноваження податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, встановлені НК РФ;

Запроваджує обов'язки, не передбачені НК РФ, чи змінює, певне НК РФ зміст обов'язків учасників податкових відносин, інших, зазначених у НК РФ. Обов'язки цих суб'єктів визначені статтею 23, пунктом 3 статті 24, статтями 26 – 29, 32, 34, 34.2 НК РФ НК РФ. Прикладами дій податкових органів, здійснення яких наказано НК РФ, можуть бути: призупинення операцій за рахунками платників податків та податкових агентів у банку; арешт майна; повернення надмірно стягненого податку, збору, пені; облік платників податків; звернення з позовом про стягнення податкової санкції тощо;

Дозволяє чи допускає дії, заборонені НК РФ:

встановлення дискримінаційного характеру податку та збору (пункт 2 статті 3 НК РФ);

встановлення податку та збору, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав (пункт 3 статті 3 НК РФ);

зміна термінів сплати податку та збору у випадках, зазначених у статті 62 НК РФ;

забороняє дії платників податків, платників зборів, податкових агентів, їх представників, дозволені НК РФ;

Забороняє дії податкових органів, митних органів, органів державних позабюджетних фондів, їх посадових осіб, дозволених чи приписаних НК РФ;

Дозволяє чи допускає дії, заборонені НК РФ;

Змінює встановлені НК РФ підстави, умови, послідовність або порядок дій учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори, інших осіб, обов'язки яких встановлені НК РФ (підпункт 7 пункту 1 статті 6 НК РФ);

Змінює зміст понять та термінів, визначених у НК РФ, або використовує ці поняття та терміни в іншому значенні, ніж вони використовуються в НК РФ (ці інститути, поняття та терміни зазначені у статті 11 НК РФ);

Інакше суперечить загальним засадам та (або) буквальному змісту конкретних положень НК РФ.

Для визнання нормативного правового акта про податки і збори таким, що не відповідає НК РФ, достатньо наявність хоча б однієї з обставин, згаданих у пункті 1 статті 6. Але якщо суд встановить наявність кількох обставин, зазначених у пункті 1 статті 6, то він, приймаючи рішення про невідповідність акта НК РФ, має вказати кожну з цих обставин.

У пункті 3 статті 6 НК РФ встановлено, що за загальним правилом визнається таким, що не відповідає НК РФ у судовому порядку.

При цьому законодавець надає можливість органам виконавчої влади (у тому числі Уряду Російської Федерації) або місцевого самоврядування (або їх вищому органу), за наявності достатніх підстав, самим скасувати або змінити ними прийнятий нормативний акт. Але скористатися цим правом допускається лише до початку процедури судового розгляду питання про скасування (зміну) акта.

Нормативні правові акти податкові органи може бути оскаржені у порядку, передбаченому федеральним законодавством, до вищого податкового органу чи суд. Подання скарги до вищого податкового органу не виключає права на одночасну або подальшу подачу аналогічної скарги до суду (статті 137 і 138 НК РФ).

Платники податків контролюються практично всіма видами фінансового контролю. Податковий, митний, бюджетний, валютний, банківський контроль, контроль за грошовим обігом та розрахунками є різновидами фінансового контролю.

Для фінансового контролю Федеральна митна служба Російської Федерації, Банк Росії (і так далі) видають власні нормативні акти, у яких зачіпаються як відомчі інтереси, а й інтереси учасників суміжних правовідносин. НК РФ фактично дає право вважати такими, що не відповідають законодавству про податки і збори нормативні акти інших галузей права, якщо їх терміни не узгоджуються зі змістом понять, що використовуються в НК РФ, або суперечать йому іншим чином.

У зв'язку з чим, щоб уникнути правових конфліктів, положення пункту 4 коментованої статті зазначає, що з регулюванні порядку стягування податків, які підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Російської Федерації, застосовуються положення, встановлені Митним кодексом Російської Федерації.

«Загальновизнані принципи та норми міжнародного права та міжнародні договори Російської Федерації є складовою її правової системи. Якщо міжнародним договором Російської Федерації встановлено інші правила, ніж передбачені законом, застосовуються правила міжнародного договору» (пункт 4 статті 15 Конституції України).

Відповідно до загальноприйнятої міжнародної практики - міжнародні договори чи угоди, ратифіковані у порядку сторонами, мають пріоритет над національним законодавством. При колізії норм міжнародного договору та національного законодавства застосовуються норми міжнародного договору. Цей порядок поширюється на всі угоди та конвенції про уникнення подвійного оподаткування, які Росія уклала з іншими державами. Дана норма має важливе значення при обчисленні та сплаті податків від джерел за межами Російської Федерації для платників податків резидентів Російської Федерації та від джерел у Російській Федерації для платників податків нерезидентів Російської Федерації. Міжнародні податкові угоди регулюють оподаткування міжнародних перевезень, дивідендів, відсотків, доходів від нерухомого майна, доходів від продажу нерухомого та рухомого майна, доходів від авторських прав та ліцензій, доходів від найму, пенсій та інші питання.

З докладнішим постатейним коментарем до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частина перша)».

1 . Російськезаконодавствооподаткахізборахвключаєвсебе:
федеральне законодавство про податки та збори (що складається з НК РФ та інших федеральних законів про податки та збори);
регіональне законодавство про податки та збори (що складається із законів суб'єктів РФ та інших нормативних правових актів про податки та збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ);
місцеві акти про податки та збори, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування.

2. Федеральнезаконодавствооподаткахізборах(у НКРФ воно називається "законодавство Російської Федерації про податки та збори") складається з:
Постанова Конституційного Судна "У справі про перевірку конституційності низки нормативних актів міста Москви та Московської області, Ставропольського краю, Воронезької області та міста Воронежа, які регламентують порядок реєстрації громадян, які прибули на постійне місце проживання у названі регіони" від 04.04.96 № 9-П. Відомості Верховної, 1996, № 16. Ст. 1909.
НК РФ;
прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки ізборах.

3. Податковий кодекс РФ1 складається з двох частин – Загальноюі Осо­ бінний.
Відповідно до положень Федерального закону від
31.07.98 № 147-ФЗ частина перша НК РФ була введена в дію з 1 січня 1999 року. Частина друга НК РФ введена у дію Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ з 1 січня 2001 року.
Спочатку частина друга НК РФ включала лише чотири глави, встановлюють податку додану вартість, акцизи, податку доходи фізичних осіб, єдиний соціальний податок (до прийняття Федерального закону від 31.12.2001 № 198ФЗ він іменувався " єдиний соціальний податок (внесок) " ) .
Надалі законодавець неодноразово доповнював частину другу НК РФ новими главами, кожна з яких присвячена правовим основам стягування конкретного податку або збору, а також вносив зміни та доповнення до вже прийнятих глав частини другої НК РФ. Так, наприклад, з 01.01.2004 втратила чинність глава 27 "Податок з продажу" (на підставі Федерального закону від 27.11.2001 № 148-ФЗ).
У частини першою НК РФ встановлюється система податків і збо­ рів, що стягуються до федерального бюджету, а також загальні принци­ пи оподаткуванняв РФ, в т.ч.:
види податків і зборів, що стягуються до;
підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;
принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків та зборів суб'єктів РФ та місцевих податків та зборів;
права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;
форми та методи податкового контролю;
відповідальність за скоєння податкових правопорушень;

У цьому виданні враховується редакція таки Податкового кодексу, що діє з 1 січня 2004 року.
порядок оскарження актів податкових органів та дій
(бездіяльності) їх посадових осіб. Дія НК РФ поширюється на відносини щодо встановлення, введення та стягування зборів у тих випадках, коли це прямо передбачено в самому кодексі.
Частина друга НК РФприсвячена визначенню порядку запровадження та стягування конкретних податків і зборів. В даний час, зокрема, введені в дію такі глави частини другої НК РФ:
глава 21 "Податок на додану вартість";
розділ 22 "Акцизи";
глава 23 "Податок на доходи фізичних осіб";

розділ 24 "Єдиний соціальний податок" { ці чотири глави були введені з 2001 року Законом від 05.08.2000 № 118- ФЗ, в після­ дме в їх текст вносили зміни і доповнення)",
глава 25 "Податок на прибуток організацій" { введено з 2002 року Законом від 06.08.2001 № 110- ФЗ);
глава 26 "Податок на видобуток корисних копалин" { введено з 2002 року Законом від 08.082001 № 126- ФЗ);

Глава 26.1 "Система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (Єдиний сільськогосподарський податок)" { введено з 2002 року Законом від 29.12.2001 № 187- ФЗ);
розділ 26.2 "Спрощена система оподаткування" { введено з 1 Січня 2003 року Законом від 24.07.2002 № 104- ФЗ (в ред. від, 07.07,2003));
глава 26.3 "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" { введено з 1 Січня 2003 року Законом від 24.07.2002 № 104- ФЗ (в ред. від 07.07.2003));
розділ 26.4. "Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції" { введено в дія Законом від 06.06.2003 № 65- ФЗ);

глава 27 "Податок з продажу" (втратила силу з 01.01.2004 згідно Закону від 2711.2001 № 148- ФЗ);
розділ 28 "Транспортний податок" { введено Законом від 24.07.2002 № 110- ФЗ);
глава 29 "Податок на гральний бізнес" { введено Законом від 27.12.2002 № 182- ФЗ).
Доіншим федеральним законам про податки і збори, прийнятим відповідно до НК РФ і складають разом із НК РФ федеральне законодавство про податки та збори, відносяться:
федеральні закони про податки і збори, прийняті до набрання чинності НК РФ, які у час, не суперечить НК РФ (Закон РФ " Про податкові органи Російської Федерації " від 21.03.91 №943-1 (в ред. від 22.05.2003), Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації" від 27.12.91 № 2118-1 (в ред. Від 07.07.2003)1, та ін;
федеральні закони про податки та збори, прийняті відповідно до НКРФ.

Регіональнезаконодавствооподаткахі зборах- це законодавство суб'єктів РФ про податки та збори. Воно складається із законів та інших нормативних правових актів про податки та збори суб'єктів РФ, прийнятих відповідно до НК РФ. До таких регіональних законів насамперед відносяться закони суб'єктів РФ, що вводять на території цих суб'єктів встановлені федеральним законодавством про податки та збори регіональні податки або збори.
Нормативніправовіактиорганівмісцевогосамоврядуванняомісцевихподаткахізборахприймаються представницькими органами місцевого самоврядування відповідно до НК РФ. До таких місцевих актів відносяться, наприклад, акти представницьких органів місцевого самоврядування (місцевих парламентів, законодавчих зборів, рад депутатів тощо), що вводять на території відповідних муніципальних утворень встановлені федеральним законодавством про податки та збори місцеві податки або збори.

Передісторія

Поняття «податкова система»було вперше введено Законом РФ «Про основи податкової системи до» від 27 грудня 1991 р. № 2118-1. Відповідно до ст. 2 Закону «сукупність податків, зборів, мит та інших платежів (далі - податки), які стягуються в установленому порядку, утворює податкову систему».

Визначення поняття «податкова система», яке раніше існувало на легітимній основі, незрозуміло чому в аналогічній ст. 2 ПК було підмінено терміном «система податків та зборів».

Зауважимо, що існування податкової системи об'єктивне, воно має залежати від юридичних колізій. Спробуємо підійти щодо нього з позицій теорії систем.

Система― безліч взаємопов'язаних елементів, що є певною цілісністю, причому принаймні два елементи є об'єктами.

У цьому ракурсі податкову систему слід характеризувати не з позицій умов оподаткування, так званого процесного підходу, а шляхом виділення елементів (підсистем), що мають найбільш значимі функціональні взаємозв'язки.

Таким чином, з позицій суб'єктно-об'єктного підходу у податковій системі можна виділити:

• два елементи суб'єктного характеру (податкові адміністрації та платників податків);
• два елементи об'єктної спрямованості (законодавство та самі податки).

Податкова система - це засноване на певних принципах цілісна єдність взаємопов'язаних та взаємозалежних її елементів:

• законодавства про податки та збори;
• сукупності податків та зборів (система податків та зборів);
• платників податків та зборів;
• податкових адміністрацій.

Логічним завершенням цього визначення є очевидний висновок про те, що податкову систему в жодному разі не можна ототожнювати із системою податків.

У податковій системі має виявлятися певна підпорядкованість суб'єктних елементів (податкових адміністрацій та платників податків) об'єктним елементам (законодавству, податкам).

Платники податків можуть певною мірою надавати зворотний вплив на інші елементи податкової системи, зокрема оскаржити рішення податкових адміністрацій, через виборче право опосередковано впливати на законодавство, трактувати всі законодавчі неясності на свою користь, але вони, безумовно, займають найбільш підпорядковане становище. Це обумовлюється основною ознакою податку - його обов'язковістю та домінуючою функцією податкового платежу - фіскальною.

Найбільш значне зворотне впливом геть законодавчу базу надає податкове адміністрування, що у процесі функціонування виявляє невідповідності і нестиковки податкового законодавства.

Податкова система схильна до постійної зміни під впливом як внутрішньосистемних, і зовнішньосистемних чинників (впливів), тобто. вона не статичної, а динамічної системою.

Податкова система РФбудується за територіальним принципом і складається із трьох рівнів залежно від рівня управління процесом оподаткування:

• федеральний (на рівні РФ);
• регіональний (на рівні республік у складі РФ, країв, областей, міст федерального значення);
• місцевий (на рівні муніципальних утворень).

Проте, у межах територіальних утворень лише на рівні суб'єктів і муніципалітетів не можна виділяти самостійні податкові системи, оскільки вони відповідати всім її властивостям і організаційним принципам, насамперед принципу єдності. Отже, податкова система держави має відповідати якості цілісності (неподільності) територіального побудови.

Класифікація податкових систем:

1) Залежно від рівня податкового навантаження на економіку країни:

• ліберально-фіскальні, Що забезпечують податкові вилучення з урахуванням платежів соціального характеру до 30% ВВП; до цієї групи належать податкові системи США, Австралії, Португалії, Японії та більшість країн Латинської.
• Америки;
• помірно фіскальні, з рівнем податкового навантаження від 30 до 40% ВВП; цю групу становлять податкові системи більшості країн, зокрема Швейцарії, Німеччини, Іспанії, Греції, Великобританії, Канади та Росії;
• жорстко фіскальні, що дозволяють перерозподіляти у вигляді податків понад 40% ВВП; такий рівень вилучень забезпечують податкові системи Норвегії, Нідерландів, Франції, Бельгії, Фінляндії, Данії, Швеції.

2) Залежно від частки непрямого оподаткування:

• прибуткові, що роблять основний акцент на оподаткуванні доходів та майна, в яких частка надходжень від непрямих податків не перевищує 35% сукупних податкових доходів; це податкові системи більшості англосаксонських країн – США, Канади, Великобританії, Австралії;
• помірно непрямі, що рівномірно розподіляють податкове навантаження на оподаткування доходів і споживання, в яких частка непрямих податків становить від 35 до 50% сукупних податкових доходів; цю групу складають податкові системи розвинених країн Європи – Німеччини, Франції, Італії та ін;
• непрямі, що роблять основний акцент на оподаткуванні споживання, в якому непрямі податки забезпечують понад 50% сукупних податкових доходів; такий рівень непрямого оподаткування забезпечують, як правило, податкові системи країн, що розвиваються - Аргентини, Бразилії, Мексики, Індії, Пакистану; до цієї ж груп е належить і податкова система Росії.

3) Залежно від рівня централізації податкових повноважень:

• централізовані, що наділяють федеральний рівень управління переважною більшістю податкових повноважень та забезпечують частку податкових доходів цього рівня понад 65% консолідованих податкових надходжень; такий рівень централізації забезпечують податкові системи Франції, Нідерландів, Австрії та Росії;
• помірно централізовані, що наділяють всі рівні управління значними податковими повноваженнями та забезпечують частку податкових доходів федерального рівня від 55 до 65% консолідованих податкових надходжень; цю групу становлять податкові системи Австралії, Німеччини, Індії;
• децентралізовані, що наділяють нижчестоящі рівні правління найбільш значними податковими повноваженнями та забезпечують частку податкових доходів федерального рівня до 55% консолідованих податкових надходжень; до цієї групи належать податкові системи США, Канади, Данії.

4) Залежно від рівня економічної нерівності доходів після їх оподаткування:

• прогресивні, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, скорочується; цю групу складають податкові системи практично всіх розвинених країн, що розвиваються;
• регресивні, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, зростає; приклади побудови таких податкових систем нам невідомі;
• нейтральні, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінною; сюди можна зарахувати податкову систему Росії.

Дані класифікації представлені як основні, але вони, безумовно, не вичерпують всього різноманіття класифікуючих показників. Зокрема, нерідко використовується класифікація за економічним показником співвідношення податкових доходів від внутрішньої та зовнішньої торгівлі.

Отже, російську податкову систему можна класифікувати як помірковано фіскальну, непряму, централізовану, нейтральну.

Основи законодавства про податки та збори

Основи законодавства про податки та збори встановлені главою 1 НК РФ «Законодавство про податки та збори та інші нормативні правові акти про податки та збори».

ст. 1 ПК визначає, що:

• (федеральний рівень) законодавство РФ про податки та збори складається з (НК та ФЗ про податки та збори) ;
• (регіональний рівень) законодавство суб'єктів РФ про податки та збори складається з (Законів суб'єктів РФ відповідно до ПК);
• (місцевий рівень) НПА відповідно до ПК(Приймаються представницькими органами муніципальних утворень).

Зазначені у цій статті закони та інші нормативні правові акти іменуються у тексті цього Кодексу "законодавство про податки та збори".

Уряд РФ, федеральні органи, органи виконавчої влади суб'єктів РФ, виконавчі органи місцевого самоврядування у передбачених законодавством про податки та збори випадках у межах своєї компетенції видають нормативні правові акти з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зі зборами, які не можуть змінювати або доповнювати законодавство про податки та збори.

Федеральний орган виконавчої, уповноважений здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, його територіальні органи, і навіть митні органи РФ немає права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів.
Якщо міжнародним договором РФ, що містить положення, що стосуються оподаткування та зборів, встановлені інші правила та норми, ніж передбачені цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами про податки та (або) збори, то застосовуються правила та норми міжнародних договорів РФ.

Кодекс встановлює систему податків та зборів, а також загальні принципи оподаткування та зборів у РФ, в тому числі:

1. види податків і зборів, що стягуються до;
2. підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків зі сплати податків та зборів;
3. принципи встановлення, введення в дію та припинення дії раніше введених податків суб'єктів РФ та місцевих податків;
4. права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, що регулюються законодавством про податки та збори;
5. форми та методи податкового контролю;
6. відповідальність за скоєння податкових правопорушень;
7. порядок оскарження актів податкових органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Законодавство про податки та збори регулює:

• владні відносини щодо встановлення, введення та стягуванняподатків та зборів до;
• відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю;
• відносини, що виникають у процесі оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб;
• відносини, що виникають у процесі притягнення до відповідальностіза вчинення податкового правопорушення.

До відносин у митній сфері законодавство про податки та збори не застосовується, Якщо інше не передбачено НК РФ.

Основні особливості податкової системи РФ

Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки та збори. Законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.

Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, фізичних осіб чи місця походження капіталу.

Податки та збори повинні мати економічну підставу та не можуть бути довільними. Неприпустимі податки та збори, що перешкоджають реалізації своїх конституційних прав.

Не допускається встановлювати податки та збори, що порушують єдиний економічний простір РФ і, зокрема, прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території РФ товарів (робіт, послуг) чи фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненій законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, а також інші внески та платежі, які мають встановлені цим Кодексом ознаки податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено цим Кодексом.

При встановленні податків мають визначити всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки та збори мають бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли та в якому порядку він має сплачувати.

Усі непереборні сумніви, протиріччя та неясності актів законодавства про податки та збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Принцип встановлення податків законамиозначає, що будь-який закон має бути встановлений виключно за допомогою ухвалення представницької (законодавчої) владою країни відповідного законодавчого акта. Цей принцип втілено у ст. 12 НК, відповідно до якої стосовно федеральних податків РФ законними можуть вважатися тільки ті податки, які встановлені Податковим кодексом РФ, до регіональних законів відносяться тільки ті, які встановлені Кодексом та законами суб'єктів РФ, до місцевих - тільки ті, які встановлені Кодексом та нормативно-правовими актами представницьких органів
місцевого самоврядування. Відповідно до ст. 3 ПК ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки та збори, які не передбачені Податковим кодексом РФ або встановлені в іншому порядку, ніж це визначено в ньому.

Принцип заперечення зворотної силиподаткового закону заснований на тому, що новоприйнятий закон, що погіршує становище платників податків, не може поширюватися на відносини, що виникли до його ухвалення. Він реалізований у ст. 5 ПК, де передбачається, що акти законодавства про податки та збори, які встановлюють нові податки та (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, що встановлюють або обтяжують відповідальність за порушення податкового законодавства, встановлюють нові обов'язки або іншим чином погіршують становище платників податків чи платників зборів, зворотної сили немає.

Принцип пріоритетності податкового законодавстваполягає в тому, що нормативно-правові акти, що регулюють будь-які відносини, загалом не пов'язані з питаннями оподаткування, не повинні містити норм, які встановлюють особливий порядок стягування податків. Цей принцип підтверджується ст. 4 та 6 ПК. Таким чином, якщо в неподаткових законах та актах є норми, що так чи інакше стосуються податкових відносин, то застосовувати їх слід лише тоді, коли вони підтверджені та відповідають нормам податкового законодавства, тобто. при колізії цих норм слід застосовувати положення саме податкового законодавства.

Принцип наявності всіх елементів податкуу законі означає, що податок вважається встановленим лише у тому випадку, коли відповідним законом визначено платники податків та всі елементи податку. До обов'язкових елементів ст. 17 ПК відносить:

• об'єкт оподаткування;
• податкову базу;
• податковий період;
• податкову ставку;
• порядок обчислення податку;
• порядок та строки сплати податку.

Відсутність хоча б одного елемента в законі означає, що обов'язки платника податків щодо сплати цього податку не встановлені.

Організаційні засади оподаткування

Принцип єдності податкової системи― не повинні встановлюватися податки, що порушують єдність економічного простору та податкової системи країни. Крім того, він передбачає неприпустиме встановлення податків, що прямо чи опосередковано обмежують вільне переміщення в межах території країни товарів (робіт, послуг) або грошових коштів. Цей принцип закріплено у ст. 3 ПК. Неприпустимим є встановлення податків, що обмежують або створюють перешкоди не забороненій законом економічної діяльності фізичних осіб та
організацій, і навіть перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав. Принцип єдності податкової системи забезпечується єдиною системою податкових органів, пронизаних вертикаллю, а чи не горизонталлю управління.

Принцип рухливості (еластичність) оподаткуванняполягає в тому, що з метою приведення у відповідність з об'єктивно змінюються державними потребами деякі обов'язкові елементи податку і навіть сам податок можуть бути оперативно змінені як у бік послаблення, так і посилення його фіскальної або іншої функції. Крім того, рухливість оподаткування проявляється в регулярному заповненні пробілів і різних нестиковок, що виявляються в податковому законодавстві. Цей принцип спрямовано еволюційний, а чи не революційний розвиток податкової системи, і за поступовому вдосконаленні процесу оподаткування не буде суперечити принципу стабільності.

Принцип стабільності податкової системизаснований на тому, що, незважаючи на певну рухливість оподаткування, податкова система має бути досить стабільною, кардинальне реформування податкової системи має проводитися лише у виняткових випадках та у строго визначеному порядку. Одним із атрибутів даного принципу є вимога ст. 5 ПК про те, що зміни в частині встановлення нових податків або зборів повинні набирати чинності не раніше 1 січня року, що настає за роком їх прийняття, але не раніше одного місяця з дня їхнього офіційного опублікування.

Принцип податкового федералізмуслід розглядати як основний організаційний принцип функціонування податкової системи країни, що наділяє різні рівні державного правління податковими повноваженнями та відповідальністю щодо встановлення податків, податкових відрахувань та розподілу податкових доходів між бюджетами відповідних рівнів для забезпечення їхньої фінансової самостійності.

Принцип гласностіґрунтується на вимогі обов'язкового офіційного опублікування законів, інших нормативних актів, що стосуються тим чи іншим чином обов'язків платника податків. Виходячи з цього принципу у ст. 32 ПК за податковими органами закріплено обов'язок безкоштовно інформувати платників податків про чинні податки та збори, давати роз'яснення та консультації щодо порядку обчислення та сплати податків.

Принцип одноразовості оподаткуваннябазується на недопущенні оподаткування одного і того ж об'єкта більш ніж одним податком. Інакше кажучи, той самий об'єкт повинен обкладатися лише одним податком і лише один раз за визначений законодавством податковий період. Цей принцип втілено, зокрема, у ст. 38 ПК, де сказано, кожен податок має самостійний об'єкт оподаткування.

Слід зазначити, що сукупність представленої системи принципів перестав бути загальноприйнятої у теорії та практиці оподаткування.