Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться. Страхові внески: камеральна перевірка. Документи для перевірки

1. Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться на території (у приміщенні) платника страхових внесків на підставі рішення керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків. У разі, якщо платник страхових внесків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної перевірки, виїзна перевірка може проводитися за місцем знаходження органу контролю за сплатою страхових внесків.

2. Рішення про проведення виїзної перевірки виносить орган контролю за сплатою страхових внесків за місцезнаходженням організації або за місцем проживання фізичної особи, за винятком випадків, зазначених у частині 3 цієї статті.

3. Виїзна перевірка відокремленого підрозділу, зазначеного у частині 11 цього Федерального закону, проводиться на підставі рішення органу контролю за сплатою страхових внесків за місцем знаходження відокремленого підрозділу.

4. Рішення про проведення виїзної перевірки має містити такі відомості:

1) повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника страхових внесків;

2) предмет перевірки;

3) періоди, протягом яких проводиться перевірка;

4) посади, прізвища та ініціали працівників органу контролю за сплатою страхових внесків, яким доручається проведення перевірки.

5. Форма рішення керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків про проведення виїзної перевірки затверджується органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування.

6. Предметом виїзної перевірки є правильність обчислення та своєчасність сплати страхових внесків.

7. Під час проведення виїзної перевірки щодо сплати страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федераціїорган контролю за сплатою страхових внесків одночасно відповідно до Федерального закону від 15 грудня 2001 року N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" проводить у платника страхових внесків перевірку документів, пов'язаних із призначенням (перерахунком) та виплатою обов'язкового страхового забезпечення за обов'язкове пенсійне страхування, надання відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку застрахованих осіб.

8. При проведенні виїзної перевірки щодо сплати страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством до Фонду соціального страхування Російської Федерації орган контролю за сплатою страхових внесків одночасно проводить перевірку правильності видатків на виплату обов'язкового страхового забезпечення за вказаним видом обов'язкового соціального страхування відповідно до Федерального закону "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством".

9. У межах виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, у якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки.

10. Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться органом контролю за сплатою страхових внесків не частіше ніж один раз на три роки. Під час визначення кількості виїзних перевірок платника страхових внесків не враховується кількість проведених виїзних перевірок його відокремлених підрозділів, зазначених у частині 3 цієї статті.

11. Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців. За наявності підстав, передбачених частиною 11.1 цієї статті, зазначений термін може бути подовжений до чотирьох або шести місяців.

11.1. Підставами продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки можуть бути:

1) отримання в ході проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки інформації від правоохоронних, контролюючих органів або з інших джерел, що свідчить про наявність у платника страхових внесків порушень законодавства України про страхові внески та вимагає додаткової перевірки;

2) наявність обставин непереборної сили на території, де проводиться виїзна (повторна виїзна) перевірка;

3) проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки організацій, які мають у своєму складі кілька відокремлених підрозділів, а саме:

а) чотири та більше відокремлені підрозділи - до чотирьох місяців;

б) десять і більше відокремлених підрозділів – до шести місяців;

4) неподання платником страхових внесків у встановлений відповідно до частини 5 цього Федерального закону строк документів, необхідних для проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки.

11.2. Для продовження строку проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки органом контролю за сплатою страхових внесків, який проводить виїзну (повторну виїзну) перевірку, до органу контролю за сплатою страхових внесків надсилається мотивований запит про продовження терміну проведення виїзної (повторної виїзної) перевірки. Рішення про продовження терміну виїзної (повторної виїзної) перевірки приймає керівник (заступник керівника) вищого органу контролю за сплатою страхових внесків.

12. У межах виїзної перевірки органи контролю над сплатою страхових внесків мають право перевіряти діяльність відокремлених підрозділів платника страхових внесків - організації.

13. Під час проведення виїзної перевірки відокремленого підрозділу, зазначеного у частині 3 цієї статті, термін перевірки не може перевищувати одного місяця.

14. Строк проведення виїзної перевірки обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки та до дня складання довідки про проведену перевірку, зазначену у частині 23 цієї статті.

15. Керівник (заступник керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків має право призупинити проведення виїзної перевірки з таких підстав:

1) для витребування документів (інформації), що належать до предмета перевірки, відповідно до цього Закону;

2) для отримання інформації від іноземних державних органіву межах міжнародних договорів Російської Федерації;

3) для перекладу російською мовою документів, поданих платником страхових внесків іноземною мовою.

16. Призупинення проведення виїзної перевірки на підставі, зазначеній у пункті 1 частини 15 цієї статті, допускається не більше одного разу по кожній особі, яка потребує документів.

17. Призупинення та поновлення проведення виїзної перевірки оформляються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків, який проводить зазначену перевірку, за формою, що затверджується органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, що здійснює функції політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування.

18. Загальний термін припинення проведення виїзної перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі, якщо виїзна перевірка була призупинена на підставі, зазначеній у пункті 2 частини 15 цієї статті, та протягом шести місяців орган контролю за сплатою страхових внесків не зміг отримати запитувану інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної Перевірка може бути збільшена на три місяці.

19. На період дії строку призупинення проведення виїзної перевірки припиняються дії органу контролю за сплатою страхових внесків на витребування документів у платника страхових внесків, якому в цьому випадку повертаються всі оригінали документів, витребовані під час проведення перевірки, а також зупиняються дії органу контролю за сплатою на території (у приміщенні) платника страхових внесків, пов'язаних із зазначеною перевіркою.

20. Виїзна перевірка, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, може проводитись незалежно від часу проведення попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, у якому винесено рішення про проведення перевірки.

21. Платник страхових внесків зобов'язаний забезпечити можливість посадових осіб органу контролю за сплатою страхових внесків, які проводять виїзну перевірку, ознайомитися з документами, пов'язаними з обчисленням та сплатою страхових внесків.

22. Під час проведення виїзної перевірки у платника страхових внесків може бути витребовані необхідні перевірки документи у порядку, встановленому цього Федерального закону. Ознайомлення посадових осіб органів контролю за сплатою страхових внесків із оригіналами документів допускається лише на території (у приміщенні) платника страхових внесків, за винятком випадків проведення виїзної перевірки за місцезнаходженням органу контролю за сплатою страхових внесків.

23. В останній день проведення виїзної перевірки посадові особи, які проводять виїзну перевірку, зобов'язані скласти довідку про проведену перевірку за формою, затвердженою органом контролю за сплатою страхових внесків за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, який здійснює функції з вироблення державної політики та нормативно-правового регулювання у сфері соціального страхування, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення, та вручити її платнику страхових внесків (його уповноваженому представнику). У разі, якщо платник страхових внесків (його уповноважений представник) ухиляється від отримання довідки про проведену перевірку, зазначена довідка надсилається платнику страхових внесків поштою рекомендованим листом та вважається отриманою після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.

24. Повторною виїзною перевіркою платника страхових внесків визнається виїзна перевірка, яка проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки страхових внесків за той же період.

25. Під час проведення повторної виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, у якому винесено рішення про проведення повторної виїзної перевірки.

26. Повторна виїзна перевірка платника страхових внесків може проводитись:

1) вищим органом контролю за сплатою страхових внесків – у порядку контролю за діяльністю органу контролю за сплатою страхових внесків, який проводив перевірку;

2) органом контролю за сплатою страхових внесків, який раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником страхових внесків уточненого розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками, в якому зазначено суму страхових внесків у розмірі, меншому раніше заявленого . У рамках повторної виїзної перевірки перевіряється період, за який подано уточнений розрахунок за нарахованими та сплаченими страховими внесками.

27. Якщо при проведенні повторної виїзної перевірки виявлено факт вчинення платником страхових внесків порушення законодавства Російської Федерації про страхові внески, яке не було виявлено під час проведення початкової виїзної перевірки, до платника страхових внесків не застосовуються штрафні санкції, за винятком випадку, якщо невиявлення факту правопорушення при проведенні первісної перевірки стало результатом змови між платником страхових внесків та посадовцем органу контролю за сплатою страхових внесків.

Виїзна перевірка платника страхових внесків проводиться територіальними органами ПФР та ФСС РФ не частіше ніж один раз на три роки (кількість проведених самостійних виїзних перевірок його відокремлених підрозділів не враховується). При цьому в рамках виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, в якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки (частини 9, 10 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Виняток встановлений для виїзної перевірки, що здійснюється у зв'язку з реорганізацією або ліквідацією організації. Така перевірка може проводитись незалежно від часу проведення попередньої перевірки. При цьому перевіряється період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, у якому винесено рішення про проведення перевірки.

Увага

З 1 січня 2015 року незалежно від часу проведення попередньої перевірки ПФР та ФСС РФ вправі також проводити повторні виїзні перевірки. Поняття, підстави та порядок їх проведення встановлено у ч.ч. 24-27 ст. 35 Закону N 212-ФЗ. Відповідні доповнення внесено Федеральним законом від 28.06.2014 N 188-ФЗ.

Строк проведення виїзної перевірки у випадку не може перевищувати 2-х місяців (ч. 11 ст.35 Закону N 212-ФЗ).

Увага

З 1 січня 2015 року ПФР та ФСС РФ надано право продовжити термін проведення виїзної перевірки до 4-х або 6-ти місяців за наявності підстав, перелік яких наведено у ч. 11.1 ст. 35 Закону N 212-ФЗ. Відповідні доповнення також внесено Федеральним законом від 28.06.2014 N 188-ФЗ.

Під час проведення самостійної виїзної перевірки відокремленого підрозділу строк перевірки не може перевищувати 1 місяця (ч. 13 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Зазначений строк обчислюється з дня винесення рішення про призначення виїзної перевірки та до дня складання довідки про проведену перевірку (ч. 14 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

У разі потреби керівник (заступник керівника) органу контролю за сплатою страхових внесків має право призупинити проведення виїзної перевірки. Підстави, порядок та строки призупинення виїзної перевірки встановлено частинами 15 – 19 ст. 35 Закону N 212-ФЗ.

В останній день проведення виїзної перевірки посадові особи, які її проводять, зобов'язані скласти та вручити перевіреній особі довідку про проведену перевірку за встановленою формою, в якій фіксуються предмет перевірки та строки її проведення (ч. 20 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Актуальна версія документа, що Вас зацікавив, доступна тільки в комерційній версії системи ГАРАНТ. Ви можете придбати документ за 54 карбованці або отримати повний доступ до системи ГАРАНТ безкоштовно на 3 дні.

Якщо ви є користувачем інтернет-версії системи ГАРАНТ, ви можете відкрити цей документ прямо зараз або запросити по гарячій лінії в системі.

Поряд із податковими платежами організації сплачують страхові внески, нараховані на доходи працівників. Комерційні структури у формі ІП додатково перераховують внески, що спрямовуються на власне страхування. З 2017 року адміністрування страхових внесків здійснює ІФНЗ.У НК РФ додано главу 34, присвячену порядку адміністрування.

Внески, що підпадають під податковий контроль

Відповідно до нововведень податкові органи контролюють:

• Відрахування на пенсійне страхування.
• Платежі до фонду соціального страхування, за винятком плати на профілактику профзахворювань та страхування від нещасних випадків на виробництві.
• Внески на медичне страхування.

Адміністрація платежів включає право на проведення з платниками податків звірок розрахунків, заліків сум, повернення переплачених внесків, стягнення недоїмки. При виявленні порушень законодавчих норм ІФНС має право накладати пені та штрафи зі стягненням їх у примусовому порядку. Органи отримали декларація про проведення заходів податкового контролю.

Органи контролю, які здійснюють перевірки

Ряд функцій щодо проведення перевірок внесків, обчислених та сплачених у попередньому 2017 році періоді, здійснюють фонди.

Законодавчі акти, раніше видані фондами, продовжують діяти та використовуються у порядку обчислення та сплати внесків. Після початку адміністрування внесків ІФНС роз'яснення законодавчих норм здійснюватиме Мінфін.

Перевірки ІФНС у рамках контролю страхових внесків

Податкові органи мають право на проведення камеральних та виїзних перевірок щодо правильності обчислення внесків. Перевірки мають відмінності у порядку проведення.

Повторно перевірка податку чи внеску щодо одного періоді не здійснюється, крім проведення заходу контролю вищим органом.

Предмет перевірки органів контролю

При перевірці порядку обчислення внесків інспектори аналізують облікову документацію підприємства з метою визначення:

• Дотримання термінів подання розрахунків (при камеральних заходах).
• Достовірності поданої інформації, відсутність арифметичних помилок.
• Відповідно до законодавчих норм порядку визначення бази для оподаткування, обґрунтованості застосування пільг, ставок.
• Вірності виключення сум, які не включаються до розрахунку бази для оподаткування.

Виїзна перевірка платника внесків

Під час проведення виїзного заходу контролюючі органи часто об'єднують перевірку кількох податків та внесків на одну процедуру. Про початок перевірки свідчить рішення керівника органу контролю за обов'язковим пред'явленням документа керівнику підприємства. Без ознайомлення директора компанії з рішенням та особистими посвідченнями інспектори не мають права розпочинати перевірку. Порядок подання документів до перевірки:

• До початку перевірки керівнику підприємства пред'являється вимога з переліком запитуваних документів.
• Кількість вимог може бути більшою за один документ.
• Документальні форми, які не вказані у вимогі, не можуть бути запитані інспекторами під час перевірки (якщо відсутній додатковий пункт про подання інших документів, що підтверджують обчислення внесків).
• Документи надаються у засвідчених копіях. Ознайомлення з оригіналами форм допускається біля підприємства. Виняток становлять перевірки, за яких підприємства не можуть надати окремі приміщення для розташування інспекторів та захід здійснюється за місцем знаходження органу контролю.

На подання документів відводиться 10 днів. Перевірка внесків потребує значного часу для підготовки об'ємного матеріалу, особливо в організацій з великою штатною чисельністю. Платник податків може перенести строк надання документів, подавши письмове повідомлення з проханням про відстрочку, причини та дату подання. На підставі повідомлення, керівник ІФНС виносить рішення про перенесення терміну.

Камеральна перевірка внесків

Суть камеральної перевірки полягає у оперативному визначенні правильності обчислення внеску. Період процедури складає 3 місяці з моменту подання звітності щодо внесків ( ст. 88 НК РФ). Особливості здійснення заходу:

• Про початок перевірки керівник підприємства не повідомляється.
• При виявленні під час перевірки порушень інспектор має право вимагати надання документів та пояснень щодо нарахування внесків. На запит інспектора документи або письмові пояснення мають бути подані протягом 5 днів.
• У разі відсутності порушень, помилок, невідповідностей вимогам щодо результатів перевірки керівник підприємства не повідомляється. За результатами позитивної перевірки акт не складається.

У разі подання платником податків у ході перевірки уточненого розрахунку по внесках процедура контролю переривається. Період обчислюється від дати подання уточнених даних.

Оформлення результатів перевірки

Документи піддаються аналізу протягом 2 місяців із продовженням періоду за необхідності проведення зустрічних перевірок або додаткових процедур. За наслідками перевірки інспектор складає довідку про закінчення заходу, акт перевірки. Про порядок складання акта зазначено у ст. 100 НК РФ.

Платник податків має право подати заперечення за актом у письмовій формі з поданням доказів правоти та обґрунтованості незгоди з висновками перевіряючих осіб. На підставі акта та з урахуванням поданих заперечень керівник приймає рішення щодо перевірки про притягнення особи до відповідальності або відмови у накладенні податкового покарання. При виявленні недоїмки ІФНС висуває вимогу про сплату.

Приклад пред'явлення вимоги

Щодо ТОВ «Килимів» ініційовано камеральну перевірку щодо правильності обчислення страхових внесків, за результатами якої було виявлено податкове порушення в єдиному розрахунку за 1 квартал 2017 року. У результаті заниження бази оподаткування в розмірі 12 000 рублів. За підсумками перевірки ІФНС висунула вимогу про обов'язок сплатити:

• Недоїмку у розмірі 12 000 рублів;
• Штраф у сумі 2400 рублів;
• Пені у сумі 57 рублів.

Вимога надсилається підприємству протягом 20 днів з дати винесення рішення, на виконання фінансових зобов'язань документа надається 8 днів.

Термін проведення перевірок

Питання №1. Чи може підприємство притягатися до відповідальності, якщо податкова перевіркабула здійснена з порушеннями?

Платник податків має право опротестувати рішення про перевірку, надавши матеріали про порушення регламенту та процедури заходу контролю.

Питання №2. Якими днями ведеться облік термінів проведення заходів контролю?

Періоди, зазначені у НК РФ, враховуються у робочих днях.

Питання №3. Чи може платник податків відмовитись від ознайомлення з актом?

Керівник підприємства запрошується до ІФНЗ для ознайомлення з актом. Відмова від підпису та отримання акта фіксується у документі. Примірник платника податків надсилається поштою. Документ вважається врученим платнику податків.

Питання №4.Чи можна заперечувати акт і підтверджуючі матеріали окремо?

Матеріали, що підтверджують правоту облікових даних підприємства, що спростовують висновки акта перевірки, можуть бути подані окремо, про що потрібно вказати у запереченнях.

Контроль за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) страхових внесків до державних позабюджетних фондів законодавець поклав:
- на Пенсійний фонд РФта його територіальні відділення щодо страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються до ПФР, та страхових внесків на обов'язкове медичне страхування, що сплачуються до фондів обов'язкового медичного страхування, та
- Фонд соціального страхування РФта його територіальні відділення щодо страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування у разі , сплачуваних до ФСС РФ
(п. 1 ст. 3 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування"). У зв'язку з цим розширено права зазначених органів, зокрема і можливість проведення перевірок у порядку, встановленому законодавством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 29 Закону N 212-ФЗ).
Територіальні відділення ПФР і ФСС РФ мають право проводити камеральну та виїзну перевірки платників страхових внесків до державних позабюджетних фондів за своїми напрямами. Метою як камеральної, і виїзної перевірок є контролю над дотриманням платником страхових внесків законодавства РФ щодо правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати (перерахування) зазначених страхових внесків (п. п. 1 і 2 ст. 33 Закону N 212-ФЗ).
ПФР та ФСС РФ проводять виїзні перевірки платників страхових внесків спільно на підставі щорічних планів виїзних перевірок платників страхових внесків, що розробляються зазначеними органами (п. 3 ст. 33 Закону N 212-ФЗ). Про те, що планові виїзні перевірки платників страхових внесків проводяться ПФР і ФСС РФ тільки спільно, МОЗ Росії нагадав у Листі від 22.02.2011 N 19-5/10/2-1748. При цьому урядовці констатували неправомірність проведення окремих виїзних перевірок зазначених платників. Незалежно одна від одної можуть проводитися лише позапланові виїзні перевірки.
Порядок взаємодії територіальних відділень ПФР та ФСС РФ при проведенні спільних виїзних перевірок платників страхових внесків щодо контролю за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) страхових внесків закріплений у Угоді про взаємодію Пенсійного фондуРосійської Федерації та Фонду соціального страхування Російської Федерації щодо здійснення спільних виїзних перевірок платників страхових внесків ПФР та ФСС РФ від 28.10.2009 N АД-30-33/10сог/02-43/07-2205П (Лист ФСС РФ від 06.11.2009 -10/07-11150).

Настанови керівництва

На початку поточного року Правління ПФР випустило Методичні рекомендації щодо організації проведення виїзних перевірок платників страхових внесків(утв. Розпорядженням від 03.02.2011 N 34р, далі – Методичні рекомендації). У зв'язку з цим визнано такими, що втратили чинність, Тимчасові методичні рекомендації щодо організації проведення виїзних перевірок платників страхових внесків (введені були Розпорядженням Правління ПФР від 11.05.2010 N 127р).
У Методичних рекомендаціях розглядаються питання планування та проведення виїзних перевірок територіальними відділеннями ПФР лише платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам. Їхня дія застосовується до правовідносин при проведенні виїзних перевірок за розрахунковий період з 1 січня 2010 р.
Нагадаємо, що при проведенні виїзної перевірки щодо сплати страхових внесків до ПФР одночасно проводиться перевірка документів, пов'язаних із призначенням (перерахунком) та виплатою обов'язкового страхового забезпечення з обов'язкового пенсійного страхування та наданням відомостей застрахованих осіб відповідно до Федерального закону від 15.12.2001 N 16 ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації" (п. 7 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).

Вибір перевірених

Страхувальник ризикує потрапити до плану перевірених (розд. II Методичних рекомендацій), якщо:
- має заборгованість із страхових внесків (понад два звітні періоди поспіль), порушує строки подання розрахунків;
- за результатами камеральних перевірок було виявлено такі факти:
- зменшення сум нарахованих страхових внесків (порівняно з попереднім періодом) за постійної кількості працюючих застрахованих осіб;
- наявність у розрахунку значних сум, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, стосовно сум виплат та інших винагород, нарахованих платником на користь фізичних осіб;
- різка зміна чисельності працюючих в організації протягом розрахункового періоду;
- застосовує знижені тарифи страхових внесків (зокрема поряд із використанням загального тарифу);
- неодноразово вносив зміни та коригування до розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками;
- від органів ФНП Росії надійшла інформація про участь організації у схемах мінімізації зобов'язань щодо сплати страхових внесків.
Така інформація може бути також запитана у податкових органіввідповідно до Угоди щодо взаємодії між Федеральною податковою службою та Пенсійним фондом Російської Федерації від 22.02.2011 N ММВ-27-2/5/АД-30-33/04сог (доведено Листом ФНП Росії та ПФР від 22.02.2011 N ПА-4 -2/2859@/ТМ-30-25/1769).
На підставі критеріїв відбору платників страхових внесків у IV кварталі року, попереднього року, у якому планується проводити виїзні перевірки, формується щорічний план-графік їх проведення. При цьому страхувальники, які не ведуть фінансово-господарську діяльність, у план-графік не включаються.
Отже, за зазначеними критеріями у IV кварталі поточного року буде відібрано страхувальників, які здійснюють виплати фізичним особам, для включення їх до план-графік проведення виїзних перевірок у 2012 р.
Виїзна перевірка страхувальника найчастіше проводиться з його території. Отже, платнику страхових внесків слід надати пенсійникам приміщення для проведення виїзної перевірки. Якщо ж у нього немає такої можливості, то виїзна перевірка може проводитись за місцезнаходженням територіального відділення фонду (п. 1 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).
Підставою для проведення виїзної перевірки є рішення керівника (заступника керівника) територіального відділення ПФР за місцезнаходженням організації (відокремленого підрозділу). Рішення оформляється за формою 9-ПФР (Додаток N 14 до Наказу Мінздоровсоцрозвитку України від 07.12.2009 N 957н) у двох примірниках. Перший екземпляр вручається для ознайомлення організації (її уповноваженому представнику) на території (у приміщенні) страхувальника, що перевіряється, або в приміщенні територіального відділення ПФР (залежно від місця проведення перевірки). У разі уповноважені представники організацій викликаються шляхом направлення повідомлення про виклик платника страхових внесків формою 7 (Додаток N 11 до Наказу N 957н). Другий екземпляр рішення долучається до матеріалів виїзної перевірки (п. 3.5 Методичних рекомендацій).
Перевіряючі при першій появі зобов'язані пред'явити службові посвідчення та рішення керівника (його заступника) про проведення виїзної перевірки.
Виїзні перевіркивідокремлених підрозділів організацій, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб (філій, представництв), можуть проводитися як за ініціативою територіального відділення ПФР за місцем знаходження відокремленого підрозділу, так і в рамках виїзної перевірки всієї організації (п .п. 3 і 12 ст.
Підставою послужить рішення про призначення перевірки у першому випадку – місцевим відділенням фонду, у другому – відділенням ПФР за місцем знаходження головного підрозділу.
При перевірці організації, включаючи її відокремлені підрозділи, акт за наслідками перевірки складається з урахуванням фактів, встановлених під час перевірки відокремлених підрозділів. У цьому випадку територіальним відділенням ПФР, які брали участь у перевірці відокремлених підрозділів, за місцем їх знаходження надсилаються копії акта виїзної перевірки платника-організації та рішення, прийнятого за наслідками розгляду матеріалів перевірки.
У разі проведення самостійної перевірки відокремленого підрозділу організації за аналогією копії акта виїзної перевірки підрозділу та прийнятого рішення направляються до територіального відділення ПФР за місцем знаходження головної організації (п. 6.3 Методичних рекомендацій).
Одночасно з ознайомленням платника внесків з рішенням щодо проведення перевірки посадова особа, яка її проводить, вручає вимогу про подання документів, необхідних для проведення перевірки за формою 14 (Додаток N 21 до згаданого Наказу N 957н, п. 3.7 Методичних рекомендацій).
Подати документи страхувальник повинен у вигляді засвідчених ним копій. Зажадання нотаріальних копій заборонена. У разі потреби перевіряльники мають право ознайомитися і з оригіналами, але здійснити це вони можуть лише на території особи, яка перевіряється (п. п. 2, 3, 4 ст. 37 Закону N 212-ФЗ). На збирання зазначених документів йому відводиться 10 робочих днів. Усі подані суб'єктом господарювання документи перевіряючим рекомендується приймати за описом, що засвідчується з обох сторін (п. 4.6 Методичних рекомендацій).
Страхувальнику надається можливість відстрочити вказану в вимогу дату подання документів, що запитуються. Відповідне письмове звернення із зазначенням причин затримки та терміну, протягом якого вимога може бути виконана, йому необхідно направити пенсійникам протягом дня після отримання запиту (п. 4.9 Методичних рекомендацій). Свій вердикт із цього приводу керівництво відділення ПФР має винести у дводенний термін з цього моменту (п. 6 ст. 37 Закону N 212-ФЗ). Ухвалене рішення оформляється за формою 15 (Додаток N 22 до Наказу N 957н) (п. 4.10 Методичних рекомендацій).
Непредставлення чи несвоєчасне подання документів є основою притягнення до відповідальності як стягнення штрафу у вигляді 50 крб. за кожний ненаданий документ (ст. 48 Закону N 212-ФЗ).
Як бачимо, вимога про подання документів, необхідних для перевірки, страхувальнику вручається одночасно з ознайомленням його із рішенням про призначення виїзної ревізії. Отже, інспектори Пенсійного фонду РФ ретельно готуються до відвідування страхувальників, ще на початок перевірки визначають, які документи їм знадобляться.
На це вказує п. 7.1 Методичних рекомендацій. Він наказує перевіряльникам проаналізувати перед виходом на перевірку всю наявну у відділенні ПФР інформацію про страхувальника, сформувати за ним реєстр платежів страхових внесків, запити до інших організацій щодо подання додаткової інформаціїта документів, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати платежів у позабюджетні фонди.
Обсяг необхідних перевірки документів та інформації про діяльність страхувальника визначається інспекторами ПФР самостійно, в тому числі виходячи зі стану бухгалтерського облікуперевіряється, ступеня ймовірності виявлення порушень та ін. Звідси випливає необмеженість кількості вимог, що виставляються перевіряючими під час виїзної перевірки (п. 4.2 Методичних рекомендацій).

Проведення перевірки

В рамках виїзної перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, у якому винесено рішення про проведення виїзної перевірки Перевірка, що розглядається, проводиться відділенням ПФР не частіше ніж один раз на три роки (п. п. 9, 10 ст. 35 Закону N 212-ФЗ).
Тривалість виїзної перевіркиплатника страхових внесків визначається керівником (заступником керівника) територіального органу ПФР (п. 2.2.4 методичних рекомендацій). Але вона не може тривати більше двох місяців, якщо проводяться контрольні заходи організації, та одного місяця під час перевірки відокремлених підрозділів (п. п. 11, 13 ст. 35 Закону N 212-ФЗ). Цей термін обчислюється з дня винесення рішення про призначення перевірки та до дня складання довідки про проведену перевірку.
Керівник (заступник керівника) територіального відділення ПФР має право призупинити проведення виїзної перевірки лише з таких підстав (п. 15 ст. 35 Закону N 212-ФЗ):
- для витребування документів (інформації), що належать до предмета перевірки, відповідно до ст. 37 Закону N 212-ФЗ;
- Отримання інформації від іноземних державних органів в рамках міжнародних договорів Російської Федерації;
- перекладу російською мовою документів, поданих платником страхових внесків іноземною мовою.
Призупинення проведення виїзної перевірки для витребування документів (інформації) допускається не більше одного разу по кожній особі, у якої витребуються документи.
Зупинення та поновлення проведення перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) відділення ПФР за формами 10 та 11 (Додатки N N 16 та 17 до Наказу N 957н).
На період дії терміну зупинення проведення перевірки (п. 6.1 Методичних рекомендацій):
- страхувальнику повертаються всі першотвори документів, витребовані під час проведення перевірки;
- А перевіряльники припиняють свої дії на території організації.

Документи для перевірки

У Методичних рекомендаціях міститься конкретний перелік документів, що підлягають витребуванню у страхувальника для проведення виїзної перевірки. До нього входять (п. 7.4 Методичних рекомендацій):
- накази про облікової політики;
- ліцензії, допуски СРО, що діють у періоді, що перевіряється, та ін;
- розрахунки з нарахованих та сплачених страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, обов'язкове медичне страхування;
- бухгалтерська звітність (річні звіти, пояснювальні записки до них, аудиторські висновки);
- головні книги, книги обліку доходів та витрат та господарських операцій, журнали-ордери, відомості (оборотно-сальдові), касові книги та ін.;
- аналітичні регістри бухгалтерського обліку (картки субконто та ін.) за рахунками 70, 69, 50, 51, 55, 71, 73, 76, 84. Якщо у періоді, що перевіряється, страхувальник здійснював виплати в натуральній формі або безоплатну передачу матеріальних цінностей, додатково зажадають регістри за рахунками 41, 10, 43, 45, 91;
- картки індивідуального обліку сум нарахованих виплат та страхових внесків (рекомендована форма наведена у спільному Листі ПФР та ФСС РФ від 26.01.2010 N АД-30-24/691, від 14.01.2010 N 02-03-08-56П);
- організаційно-розпорядчі документи, договори та додаткові угоди до них (накази, колективні та трудові договори, договори цивільно-правового характеру, угоди, укладені з фізичними особами, контракти та інші документи, пов'язані із встановленням порядку та розміру виплат та інших винагород, нарахованих на користь фізичних осіб);
- банківські та касові документи;
- первинні документи бухгалтерського обліку, що стосуються виплат на користь фізичних осіб (відомості щодо нарахованих доходів, видаткові касові ордери, відомості на видачу авансу, зарплати, премій та інших винагород, платіжні банківські документи щодо зарахування грошових коштівна банківські картки та рахунки фізичних осіб). У випадках оплати праці у натуральній формі аналізуються накладні, рахунки, рахунки-фактури, акти виконаних робіт (наданих послуг).
Крім того, в ході виїзної перевірки можуть бути додатково запитані копії форм документів індивідуального (персоніфікованого) обліку в системі обов'язкового пенсійного страхування, у тому числі такі, що містять відомості про нараховані, сплачені страхові внески та страховий стаж застрахованої особи за період, що перевіряється.
Перевірка може проводитися суцільним чи вибірковим способом. У першому випадку вивченню піддаються всі документи та відомості, що стосуються нарахування страхових внесків. У другому - обрані елементи однієї статті звітності чи групи однотипних операцій, які дозволяють сформувати загальні висновки.
У ході виїзної перевірки встановлюється:
- Повнота та правильність визначення:
- основи для нарахування страхових внесків;
- сум, які не включаються до бази для нарахування страхових внесків;
- правильність застосування тарифів страхових внесків та арифметичних підрахунків, а також обґрунтованість застосування знижених тарифів;
- своєчасність та повнота подання розрахунків та індивідуальних відомостей;
- повнота та своєчасність перерахування страхових внесків до державних позабюджетних фондів.
Спочатку перевіряльникам запропоновано перевірити правильність оформлення первинних облікових документів. Їх цікавитиме, чи відповідає дата запису господарської операції з нарахування виплат на користь фізичних осіб у регістрі бухгалтерського обліку періоду, в якому дані нарахування були включені до бази для розрахунку страхових внесків, а також правильність підрахунку відповідних підсумків у документах (п. 7.3 Методичних рекомендацій) ).
Для оцінки своєчасності та повноти подання звітності зі страхових внесків та персоніфікованого обліку пенсійники ревізують розрахунки РСВ-1 ПФР та форми індивідуальних відомостей, подані страхувальником у відділення ПФР у період, що перевіряється, на предмет дати їх подання.
Вивченню та відображенню в акті підлягають також відомості про подані уточнені розрахунки: за який період, дата подання та строки (до початку перевірки, у процесі або після закінчення). За уточненими розрахунками, зданими страхувальником до ознайомлення з рішенням про призначення перевірки, страхувальник звільняється від відповідальності за несплату чи несвоєчасну сплату страхових внесків, передбаченої ст. 47 Закону N 212-ФЗ, за умови, що їм до подання уточненого розрахунку було сплачено суму страхових внесків і відповідні їй пені (пп. 1 п. 4 ст. 17 Закону N 212-ФЗ).
При ухваленні рішення за результатами перевірки територіальним відділенням ПФР враховуються також показники уточненого розрахунку, поданого під час контрольного заходу. Однак у цьому випадку організація не звільняється від відповідальності за несплату або несвоєчасну сплату страхових внесків, оскільки нею не виконано наведених вище вимог, передбачених пп. 1 п. 4 ст. 17 Закону, що розглядається.
Методичними рекомендаціями при перевірці правильності визначення об'єкта оподаткування та бази для нарахування передбачено:
- за об'єктом - порівняти види виплат та інших винагород, на які страхувальником фактично нараховані страхові внески, з видами виплат та інших винагород, на які вони мають бути нараховані відповідно до чинного законодавства;
- за базою - дослідити, розрахувати та порівняти кількісні та сумові дані щодо виплат фізичним особам, відображені у розрахунках за страховими внесками, з фактичними даними бухгалтерського обліку за всіма сумами, нарахованими на користь фізичних осіб.
У будь-якому разі основним об'єктом для порівняння послужать обороти за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" та рядки 200, 210, 220, 221, 230 розрахунків РСВ-1 ПФР. При перевірці даних рядків 200 та 300 інспекторам рекомендується також переглянути дані по рахунках 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами".
Найчастіше бухгалтерський облік ведеться страхувальниками із застосуванням програм підготовки звітності. У такому разі Методичними рекомендаціями пропонується перевіряючим приділити особливу увагу операціям, введеним "вручну", які відображені у відповідних регістрах бухобліку та інших документах, оскільки серед них можуть виявитися разові виплати або винагороди фізичним особам, за якими не обчислені та не сплачені страхові внески .
Крім перевірки відповідності даних розрахунків зі страхових внесків тим, що містяться в регістрах бухгалтерського обліку, інспекторам запропоновано розрахувати та порівняти суми, відображені в головній книзі за рахунками бухгалтерського обліку 70, 69, 50, 51, 55, 71, 84, із сумами, за цими ж рахунками у регістрах бухгалтерського обліку. Сумові дані регістрів бухгалтерського обліку необхідно порівняти з первинними документами, з яких вони складено.
Перевіряючим рекомендується звертати особливу увагу на нетиповість кореспонденції рахунків або її невідповідність змісту господарської операції, пов'язаної з визначенням бази страхових внесків (п. 7.5.3 Методичних рекомендацій).
Перелік виплат, які не підлягають оподаткуванню страховими внесками, наведено у ст. 9 Закону N 212-ФЗ. Знайшовши виплати, на які роботодавцем не були нараховані страхові внески, інспектори спочатку перевірять обґрунтованість їхнього віднесення до сум, які не підлягають оподаткуванню платежами до позабюджетних фондів. Після перевірки їх відповідності критеріям, встановленим п. п. 1, 2 і 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ, пенсійникам запропоновано простежити документальне їх підтвердження та розмір виплати.
Перевіряючим слід відстежити ще й момент, коли обсяг бази нарахування страхових внесків перевищить її граничне значення: 415 000 крб. у 2010 р., 463 000 руб. у цьому (Постанова Уряду РФ від 27.11.2010 N 933) (п. 7.5.4 Методичних рекомендацій). Із суми перевищення страхових внесків до позабюджетних фондів не стягується (п. 4 ст. 8 Закону N 212-ФЗ).
Перевірка правильності нарахування та сплати страхових внесків здійснюється на основі індивідуальних карток обліку виплат на користь фізичних осіб та страхових внесків.
Дані карток інспектори повинні зіставити з регістрами бухгалтерського обліку за рахунком 69. страхування у ФФОМС", "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування у ТФОМС".
На основі даних щодо зазначених субрахунків рахунка 69 перевіряється також достовірність сум нарахувань страхових внесків у розрахунках РСВ-1 ПФР за рядками 110 – 114, 241 – 244, 341 – 344, 391 – 394 та сум перерахованих платежів за рядками 14.
Крім того, перевіряльникам запропоновано порівняти дані індивідуальних карток обліку із відомостями, відображеними у довідках 2-ПДФО про доходи відповідних фізичних осіб. Якщо в останній доходи співробітника виявляться більше, ніж виплати на користь його згідно з індивідуальною карткою, то інспекторам запропоновано з'ясувати причини такої розбіжності (п. 7.5.5.2 та 7.5.5.3 Методичних рекомендацій).
При перевірці правильності застосування тарифів та арифметичних підрахунків пенсійників насамперед цікавитимуть підстави для застосування страхувальником знижених тарифів страхових внесків. При цьому в ряді випадків з цією метою інспектори можуть залучити і податківців - або як надання ними необхідної інформаціїабо безпосередньо у формі участі у проведенні перевірки (п. 5 ст. 33 Закону N 212-ФЗ) (п. 7.5.5.4 Методичних рекомендацій).
Окремий розділ (розд. VIII) Методичних рекомендацій присвячено формам можливих виплат на користь фізичних осіб:
- готівкою через касу організації;
- безготівковим шляхом (шляхом списання коштів з рахунків організації та перерахування їх на особові рахунки працівників (фізичних осіб));
- як натуральної оплати.
По кожній із форм наводяться проводки з бухгалтерського обліку. При цьому звертається увага на ті, які зазвичай використовуються для "приховання об'єкта оподаткування страховими внесками". До таких, наприклад, потрапили:
Дебет 41 (44, 86, 91, 96 та ін.)
Кредит 50.
Особливості проведення виїзної перевірки у зв'язку з ліквідацією (реорганізацією) юридичного лицянаведено у п. 6.2 Методичних рекомендацій.

Акт перевірки

В останній день проведення виїзної перевірки перевіряючі зобов'язані скласти довідку про проведену перевірку за формою 12-ПФР(Додаток N 18 до Наказу N 957н). У довідці фіксуються предмет перевірки та строки її проведення. Довідка складається у двох примірниках, один із яких вручається організації.
У разі ухилення страхувальника від отримання довідки вона надсилається платнику страхових внесків поштою рекомендованим листом та вважається отриманою після закінчення шести днів з дня направлення рекомендованого листа.
Протягом двох місяців з дня складання довідки про проведену виїзну перевірку має бути складено акт перевірки формою 17-ПФР(Додаток N 26 до Наказу N 957н). Вимоги до складання акта виїзної перевірки викладені в Додатку N 28 до Наказу МОЗ України N 957н.
В акті виїзної перевірки не має відображатися несплата поточних платежів. За такими платежами складається довідка про виявлення недоїмки в організації за формою 3-ПФР (Додаток 5 до Наказу N 957н).
Акт виїзної перевірки повинен складатися з трьох частин: вступної, описової та підсумкової. Вступна частина акта є загальні відомостіпро проведену перевірку та платника страхових внесків, що перевіряється. В описовій частині відображається інформація з основних питань, що підлягають перевірці, у тому числі відомості про виявлені:
- заниження бази нарахування страхових внесків;
- сумі страхових внесків, не сплачених внаслідок заниження бази нарахування страхових внесків;
- несплаті (неповній сплаті) сум страхових внесків внаслідок інших неправомірних дій (бездіяльності);
- неподання у встановлений строк розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками, -
а також про інші документально підтверджені факти порушень законодавства РФ про страхові внески.
Як доказову базу до акта виїзної перевірки повинні бути додані засвідчені копії документів, що підтверджують встановлені порушення.
У разі якщо під час виїзної перевірки порушень не виявлено, в акті виїзної перевірки також описуються усі перевірені питання та висновки перевіряючих про відсутність порушень та розбіжностей щодо правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати страхових внесків.
Підсумкова частина акта виїзної перевірки повинна містити:
- висновки про стягнення зі страхувальника суми несплачених страхових внесків та пені за їх несплату (несвоєчасну сплату);
- пропозиції щодо внесення необхідних виправлень до документів бухгалтерського обліку та інші пропозиції щодо усунення виявлених порушень;
- пропозиції щодо притягнення організації до відповідальності з викладом підстав та складу правопорушень;
- вказівку на право платника страхових внесків подати письмові заперечення за актом виїзної перевірки загалом або за його окремими положеннями протягом 15 робочих днів з дня отримання акта перевірки.
Крім того, в акті відображаються результати перевірки своєчасності та повноти подання страхувальником відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку.
Акт перевірки підписується особами, які проводили виїзну перевірку, та особою, щодо якої проводилася ця перевірка (його уповноваженим представником). Про відмову особи, щодо якої проводилася перевірка (його уповноваженого представника), підписати акт робиться відповідний запис в акті перевірки.
Протягом п'яти днів з дати підписання акт перевірки повинен бути вручений страхувальнику під розписку або передано в інший спосіб, що свідчить про дату його отримання. У разі ухилення від отримання акта перевірки цей факт відображається в акті перевірки. Акт у такому разі надсилається поштою рекомендованим листом за місцезнаходженням організації (відокремленого підрозділу). У цьому випадку датою вручення акта вважається шостий день з дати надсилання рекомендованого листа.
При незгоді з фактами, викладеними в акті перевірки, а також з висновками та пропозиціями страховиків, що перевіряють, протягом 15 робочих днів з дня отримання акта перевірки вправі подати пенсійникам письмові заперечення за вказаним актом в цілому або за його окремими положеннями (п. 5 ст. 38 Закону N 212-ФЗ). При цьому до письмових заперечень їм можуть бути додані (або у узгоджений строк передані) документи (завірені копії), що підтверджують обґрунтованість його заперечень (п. 9.2 Методичних рекомендацій).
У разі відсутності порушень на це вказується в акті виїзної перевірки та у службовій записціна ім'я керівника (заступника керівника) територіального відділення ПФР, яке виносило рішення про проведення цієї перевірки. При цьому рішення за результатами виїзної перевірки не ухвалюється (п. 9.3 Методичних рекомендацій).

Рішення щодо перевірки

Рішення за результатами виїзної перевірки має бути прийняте протягом 10 робочих днів з дня закінчення строку для подання організацією письмових заперечень за актом. Зазначений термін може бути продовжений, але не більше ніж на один місяць, наприклад, у разі необхідності отримання додаткових доказів для підтвердження факту вчинення порушень законодавства РФ про страхові внески або відсутність таких. Для цього керівнику (заступнику керівника) територіального відділення ПФР слід винести рішення про витребування необхідних документівза формою 18 (Додаток N 29 до Наказу N 957н). На підставі цього рішення виставляється вимога щодо подання документів за формою 14, які згодом долучаються до матеріалів виїзної перевірки.
Дату розгляду матеріалів перевірки керівництву територіальних відділень ПФР рекомендовано призначати не раніше шостого робочого дня із встановленого строку для ухвалення рішення, оскільки організація має право направити заперечення поштою в останній день строку, передбаченого для їх подання.
Керівник (заступник керівника) відділення ПФР письмово повідомляє про час та місце розгляду матеріалів перевірки особу, щодо якої проводилася ця перевірка. Для цього на адресу страхувальника може бути надіслано повідомлення про виклик платника страхових внесків за формою 7 (Додаток N 11 до Наказу N 957н).
Організація може брати участь у розгляді матеріалів перевірки. Однак неявка представників страхувальника не є перешкодою для розгляду матеріалів перевірки, за винятком випадків, коли участь особи, що перевіряється, буде визнана керівником (заступником керівника) територіального відділення ПФР обов'язковою.
За результатами розгляду матеріалів перевірки керівник (заступник керівника) відділення ПФР виносить:
- Рішення про притягнення до відповідальності за скоєння правопорушення за формою 19-ПФР або
- рішення про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння правопорушення за формою 20-ПФР (Додатки N N 30, 32 до Наказу N 957 відповідно).
Дата рішення про притягнення до відповідальності чи рішення про відмову у притягненні до відповідальності має відповідати даті фактичного розгляду матеріалів перевірки.
У рішенні про притягнення до відповідальності за скоєння правопорушення зазначаються розмір виявленої недоїмки та відповідних пені, а також штраф, що підлягає сплаті.
У рішенні про відмову у притягненні до відповідальності за скоєння правопорушення викладаються обставини, що стали підставою для такої відмови, а також вказуються розмір недоїмки, якщо ця недоїмка була виявлена ​​в ході перевірки, та сума відповідних пені (п. п. 9 та 10 ст. 39 Закону N 212-ФЗ).
Копія рішення про притягнення до відповідальності за скоєння правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності протягом п'яти днів після дня його винесення вручається страхувальнику під розписку або передається в інший спосіб, що свідчить про дату отримання платником страхових внесків відповідного рішення. Якщо названими способами вручити зазначене рішення неможливо, воно надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.
У рішенні відображаються:
- термін, протягом якого організація має право оскаржити це рішення;
- порядок оскарження рішення у вищому органі контролю за сплатою страхових внесків (вищому посадовій особі), а також найменування цього органу, його місце знаходження та інші необхідні відомості.
Рішення про притягнення до відповідальності за скоєння правопорушення або рішення про відмову у притягненні до відповідальності набирає чинності після закінчення 10 робочих днів із дня вручення його страхувальнику. На підставі рішення організації, що набрало чинності, спрямовується вимога про сплату недоїмки по страхових внесках, пені, а також штрафу (п. п. 11, 12, 13 та 14 ст. 39 Закону N 212-ФЗ).
Матеріали виїзної перевірки долучаються до справи платника страхових внесків (п. 9.3 Методичних рекомендацій).

За якими критеріями відбираються кандидати щодо виїзних перевірок?
Які документи вимагатимуть представники Пенсійного фонду під час виїзної перевірки?
На що звернуть увагу під час перевірки первинних документів?

Методичні рекомендації щодо організації та проведення виїзних перевірок затверджено розпорядженням Правління Пенсійного фонду від 3 лютого 2011 р. № 34р (далі – Методичка). Документ встановлює порядок проведення перевірок платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізособам. Методичка стосується лише роботодавців та комерсантів, які приймають співробітників за цивільно-правовими договорами, і не стосується перевірки внесків, які ІП сплачують за себе.

З появою Методички розпорядження Правління Пенсійного фонду від 11 травня 2010 р. № 127р, яким затверджувалися тимчасові правила перевірок, втрачає чинність.

Методика визначає перелік документів, які можуть бути запитані в ІП, встановлює питання, які цікавитимуть контролерів.

План виїзних перевірок складається у IV кварталі року, попереднього року, у якому плануються перевірки. При цьому проводиться повний аналіз потенційного кандидата на підставі всієї інформації, що є у фонду. Крім того, відомості можуть запитуватись у податковій інспекції. План-графік на черговий рік затверджується до 25 грудня, але до нього можуть бути внесені зміни. У ході планування здійснюються такі процедури:

– аналіз результатів камеральних перевірок розрахунків за нарахованими та сплаченими страховими внесками (наявність заборгованості, система контрольних співвідношень у розрахунках, порушення строків подання розрахунків, зменшення нарахування страхових внесків при постійній кількості працюючих застрахованих осіб, відображення у розрахунку значних сум, що не підлягають оподаткуванню по відношенню до сум виплат та інших винагород, нарахованих платником на користь фізичних осіб, різка зміна чисельності працівників організації протягом розрахункового періоду);

– аналіз матеріалів виїзних перевірок, проведених раніше;

– аналіз динаміки надходження та заборгованості страхових внесків;

– аналіз іншої інформації, отриманої із зовнішніх джерел.

У ході названих процедур контролери для відбору платників у план перевірок орієнтуватимуться на критерії, встановлені у Методичці (таблиця 1).

Таблиця 1. Критерії відбору платників страхових внесків для включення до плану виїзних перевірок Пенсійного фонду

*Фірми та підприємці, які не ведуть фінансово-господарську діяльність, до план-графіка не включаються (п. 2.2.1 Методички)

У ході виїзної перевірки здійснюється контроль не лише правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати (перерахування) пенсійних внесків та внесків на обов'язкове медичне страхування. Пенсійників цікавитимуть також документи, пов'язані з призначенням (перерахунком) та виплатою обов'язкового страхового забезпечення з обов'язкового пенсійного страхування, наданням відомостей індивідуального (персоніфікованого) обліку застрахованих осіб (п. 7 ст. 35 Закону № 212-ФЗ).

На основі плану-графіка виноситься рішення, один екземпляр якого передається платнику страхових внесків. У рамках виїзної перевірки розглядається період, що не перевищує трьох календарних років, що передують календарному році, у якому винесено рішення про перевірку. Методика рекомендує контролерам вибирати цілу кількість розрахункових періодів. Таким є календарний рік, тобто поточний рік у період, що перевіряється, радять не включати, але й не забороняють. Призначати перевірку рекомендовано не раніше настання термінів подання розрахунку за останній розрахунковий період, тобто рішення щодо перевірки сплати внесків, наприклад, у 2011 році, швидше за все, буде винесено після 15 лютого (термін подання розрахунку за підсумками року) 2012 року. Але, знову ж таки, це лише рекомендація.

Перед виходом на перевірку представник фонду:

– аналізує документи про діяльність бізнесмена, які є у спостережній справі;

- Ознайомлюється з результатами попередньої виїзної перевірки;

– формує за платником страхових внесків реєстр платежів страхових внесків;

– надсилає запити до інших організацій щодо подання додаткової інформації та документів, що підтверджують правильність обчислення та своєчасність сплати страхових внесків.

Таблиця 2. Перевірка документів під час виїзної перевірки Пенсійного фонду

Контролери мають право вимагати документи, що є підставою для обчислення та сплати (перерахування) страхових внесків, а також документи, що підтверджують правильність розрахунків та сплати. Вимога про подання документів складається строго за формою 14, затвердженою наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 7 грудня 2009 № 957н (додаток № 21). Кількість вимог не обмежена (п. 4.2 Методички), тому не дивуйтеся, якщо під час перевірки вам надішлють кілька вимог, періодично запитуючи документи. Відмова від подання запитуваних документів або неподання їх у встановлені терміни загрожує штрафом у розмірі 50 руб. за кожний ненаданий документ (ст. 48 Закону № 212-ФЗ).

У Методиці наводиться перелік документів, які можуть бути потрібні для перевірки. Ревізорів зацікавлять такі організаційно-розпорядчі документи, як накази, колективні, трудові та цивільно-правові договори, угоди з фізичними особами, контракти та інші документи, пов'язані із встановленням порядку та розміру виплат та інших винагород на користь фізосіб. У додатку № 1 до Методики наведено перелік документів, що витребуються під час перевірки. Список не є закритим, а в тексті Методички зустрічаються інші документи, ми спробували скласти найбільше повний список(Таблиця 3).

Таблиця 3. Комплект документів, що підлягають витребуванню у платника страхових внесків для проведення виїзної перевірки

Великий розділ Методички присвячений основним питанням, які підлягають перевірці та опису в акті виїзної перевірки (таблиця 4). При цьому кожному з питань присвячено окрему главу Методички з прикладами та зазначенням конкретних показників, рядків звітності, на які перевіряючі мають звернути увагу.

У Методиці прописані процедури перевірки окремих виплат. При цьому поділяються за видами: виплати з каси готівкою, безготівково, винагорода у вигляді натуральної оплати. А також розглядаються операції з реалізації (безоплатної передачі) працівникам матеріальних цінностей. Але всі питання розглядаються з точки зору перевірки фірм, які ведуть бухоблік: перераховуються рахунки бухгалтерського обліку, на які потрібно звернути увагу, сальдо тощо. виплат.