Умови застосування есхн. Єдиний сільськогосподарський податок. Елементи системи оподаткування есхн

Серед спеціальних податкових режимів у РФ є несправедливо недооцінений – єдиний сільгоспподаток. Працюючи в аграрному секторі підприємці рідко переходять на цю систему, віддаючи перевагу спрощеній або навіть загальній, що призводить до значної податкової переплати. У цій статті розповімо про розрахунок ЄСХН, хто може його застосовувати, в якому вигляді звітувати до інспекції.

ЕСХН – режим для аграрних підприємств. Головним видом бізнесу (що становить від 70% виручки) у них має бути виробництво сільгосппродукції. Порядок застосування ЄСХН та розрахунок податкових виплат регламентується ст. 346 НК.

Кодекс пропонує інші режими для сільськогосподарських підприємств. Однак податок, що розглядається, найбільш вигідний фінансово:

Що замінює єдиний сільгоспподаток

ІП на ЄСХН не сплачують:

• ПДВ (крім імпорту);
• податок на майно;
• ПДФО.

Для ТОВ звільнення від податку на:

• майно;
• додану вартість (також, крім імпорту);

Платники зобов'язані робити страхові внески за співробітників – система їх у собі не включає.

Переваги ЄСХН

• ставка податку (6% від бази) – найнижча серед інших режимів, навіть пільгових;
• заміщає ПДВ, ПДФО, на прибуток, майно;
• застосовується для організацій будь-якої форми власності (ІП, ТОВ, КФГ);
• не має обмежень щодо рівня доходу та чисельності співробітників (крім рибальських підприємств);
• можливе поєднання режиму з ЕНВД;
• не вимагає повноцінного обліку, достатньо подання декларації, заповнення книги КУДіР, архівації первинної документації.

Нестача – жорсткі вимоги до діяльності підприємства.

Хто може застосовувати сільгоспподаток

НК РФ у ст. 346.2 визначає цей перелік:

Організації, ІП, що є сільськогосподарськими товаровиробниками.

Перейти на ЄСХН можуть:

• ІП, кооперативи, понад 70% доходу, у яких займає виручка від продажу власної сільгосппродукції.
• підприємства з вилову риби з середньооблікової чисельністю працівників до 300.
• селищно- та містоутворюючі рибальські підприємства, якщо на них працює не менше 1/2 від усіх мешканців села.

Не мають права на застосування сільгоспподатку:

• ведучі з інших видів діяльності облік на УСН, ОСНО;
• казенні, бюджетні, державні організації;
• підприємства, основна діяльність яких – переробка закупленої чужої продукції;
• фірми, що організовують азартні ігри;
• які виробляють підакцизні товари (тютюн, алкоголь).

Система приносить реальну економію та інші вигоди, у своїй ведення обліку спрощено.

Податкова декларація з єдиного сільськогосподарського податку – порядок здавання

Це основний документ звітності для режиму, що обговорюється. Офіційну форму затверджено Наказом ФНП ММВ-7-3/384 .

Період – 12 місяців, декларацію треба здавати до 31 березня наступного року. Якщо ж організація припинила діяльність, то пізніше 25 числа наступного месяца.

Оплата за ЄСХН відбувається у два етапи:

1. Авансовий платіжвноситься пізніше 25 липня поточного року. Він розраховується за книгою обліку (6% від бази – різниці надходжень та витрат).
2. Остаточний розрахунокпровадиться до 31 березня року, наступного за звітним. Для другого етапу потрібно визначити податок за весь рік, а потім відняти оплачене.

Внески можна робити платіжним дорученням чи банк-клиенте. Прострочення призводять до нарахування пені, а також скасування режиму.

Книга обліку доходів та витрат ЄСХН – чи потрібно вести та як заповнювати

Податковій інспекції необхідний доступ до звітності клієнта – так можна перевіряти ще раз відображені в декларації дані та розрахувати суму до оплати. Потрібно вести:

• підприємцям- КУДіР;
• організаціям- Повноцінний бухоблік.

Здача цих документів до інспекції не потрібна – достатньо податкової декларації. Але ведення звітності (а також дотримання касової дисципліни та робота з ККТ) визначено НК РФ та обов'язкові для виконання.

Заповнення КУДіР не викликає складнощів. Книга ведеться так:

• відбивати операції дозволяється у паперовому вигляді чи ;
• щороку заводиться новий том;
• після закінчення періоду документ роздруковують, прошивають, нумерують, засвідчують печаткою;
• кожна операція відображається окремим рядком;
• всі рухи мають підтверджуватись документами;
• якщо у підприємця кілька режимів оподаткування, КУДіР з ЄСХН ведеться окремо;
• незаповнені розділи, "нульові" книги оформляють у загальному порядку.

Як розрахувати ЕСХН – теорія, практичні приклади

Оскільки оплата відбувається у два етапи, розглянемо кожен із них.

Розрахунок авансу

• Визначити всю виручку з 1 січня до 30 червня.
• Розрахувати суму витрат за КУДіР.
• Обчислити податкову базу.
• Сплатити аванс (6%) не пізніше 15 липня (без надання декларації та іншої документації).

Другий етап (остаточний)

• визначити розмір виручки та витрат за весь рік;
• розрахувати податкову базу;
• врахувати минулі збитки – зменшити ними базу;
• обчислити загальну суму податку за період;
• відняти від отриманого значення розмір авансу;
• сплатити остаточну суму у ФНП до 31 березня;
• здати до інспекції декларацію ЄСХН, яка підтверджує значення.

приклад. ІП Іванов вирощує овочі та реалізує їх на ярмарках. Режим – ЄСХН. За минулий період у нього виникли збитки у розмірі 15 000 рублів. Загальний дохід за 12 місяців згідно з КУДіР становив 480 000, витрати - 212 000, за 1 півріччя 165 і 132 тис. руб.

За шість місяців поточного періоду Іванов повинен сплатити (165-132)*6%=1,98 тис. рублів пізніше 1 липня. Другий (підсумковий) платіж:

• 480-212=268 000;
• Зменшення у сумі збитків за попередній період: 268-15=253 000;
• Податок: 253 * 6% = 15,18 тисяч;
• Облік авансового платежу: 15,18-1,98 = 13,2 тисяч рублів.

13200 Іванову необхідно сплатити до 31 березня, у той же термін подати декларацію ЄСХН за поточний період.

Єдиний сільгоспподаток – вигідний та зручний для виробників-аграріїв режим. Перейти на нього можуть підприємства, що реалізують самостійно вироблені товари та сировину у сфері рослинництва, тваринництва, рибальства, мисливства.

Після закінчення податкового періоду (12 місяців) підприємства зобов'язані сплатити внески та подати декларацію. Потрібно внести аванс за підсумками півріччя.

ЕЯкщо вам сподобалася ця стаття, радьте нас друзям, залишайте свої коментарі.

А також торкалися тем використання загального режиму. Насправді є ще один спецрежим – єдиний сільськогосподарський податок (або скорочено ЄСХН).

Його, як відомо з назви, може застосовувати досить вузьке коло платників податків, але розповісти про нього все ж таки варто. По-перше, серед читачів є ті, хто займається сільським господарством. По-друге, інформація може стати в нагоді тим, хто тільки збирається зайнятися бізнесом саме в цій сфері. Тим більше, що в нашій країні останнім часом тема сільського господарства та імпортозаміщення досить активно розвивається – про це, напевно, чули всі, хто хоч іноді дивиться телевізор та читає новини.

Отже, ЄСХН – спеціальний режим оподаткування сільськогосподарських виробників.

Які його особливості? Розберемося по порядку.

Загальні умови застосування

Насправді, прочитавши цю статтю, ви самі зрозумієте, що ЄСХН дуже схожий на спрощену базу «доходи — витрати». І це правда. Серед загальних умов використання ЄСХН зазначимо:

• Податок можуть використовувати і юридичні особи, і ІП. Головне, вони мають відповідати певним критеріям – про них розповім пізніше;
• Режим є добровільним - якщо ви відповідаєте критеріям, можете перейти на нього, а можете залишитися на іншому режимі. Тут ви самі визначаєте собі, що краще.
• Юрособи, які сплачують ЄСХН, звільняються від :
  • податку на прибуток;
  • податку майно.
• ІП, які сплачують ЄСХН, не платять :
  • ПДФО;
  • Податок на майно, яке безпосередньо задіяне у бізнесі.

• Усі правила застосування ЄСХН відносяться також до одного специфічного різновиду організації бізнесу – до селянських (фермерських) господарств .

Зверніть увагу, що головне нововведення 2019 року полягає в тому, що тепер підприємці, які перебувають на ЄСХН, будуть зобов'язані сплачувати ПДВ у загальному порядку (див. 335-ФЗ від 27.11.2017 р. п.12 ст.9). Він повинен буде нараховуватись при реалізації сільгосппродукції, а вхідний ПДВ можна буде поставити до відшкодування. Підприємці будуть зобов'язані видавати рахунок-фактури, вести книги купівлі та продажу, а також щокварталу складати ПДВ-декларації.

Проте вищезгаданий закон передбачає і звільнення від обов'язку сплачувати ПДВ. Ним можна буде скористатися, повідомивши податкову відповідну заяву. Виходить, що підприємець може в добровільному порядку вибрати, що йому буде вигідно – платити лише ЄСХН чи ЄСХН плюс ПДВ, що, наприклад, буде актуальним для великих сільгоспвиробників, які мають великі обсяги вхідного ПДВ.

Правом на звільнення можна буде скористатися, якщо:

• перехід на ЄСХН та звільнення від ПДВ у заявному порядку відбуваються в тому самому календарному році;
• дохід від підприємницької діяльності, без урахування ПДВ не перевищив 100 млн. рублів, це за 2018 рік, за 2019 – ліміт становитиме 90 млн. руб.

За дотримання однієї з умов ПДВ у 2019 році можна не платити, лише попередньо повідомивши про це податкову.

Що ще важливо, підприємці, які реалізують підакцизні товари протягом останніх трьох місяців перед набранням чинності законодавчими поправками, не можуть скористатися правом звільнення від ПДВ.

Ще один аспект полягає в тому, що підприємець, який отримав право на звільнення від ПДВ, в подальшому не може взяти і відмовитися від нього (ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 4). Винятком буде лише факт втрати цього права. Це може статися або через перевищення річного порога виручки (90 млн. у 2019 році), або через продаж підакцизних товарів. Якщо це сталося, підприємець втрачає право на звільнення від ПДВ, суму податку потрібно буде відновити та перерахувати до бюджету. Причому надалі підприємець уже не зможе скористатися повторним правом на звільнення від ПДВ. Це прописано у ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 5.

Хто може стати платником ЄСХН

Як я вже сказала, що перейти на ЄСХН можуть і юросіб, і ІП. Але для цього треба відповідати певним критеріям. Яким саме?

Платником податків за цим спецрежимом може бути лише сільськогосподарський товаровиробник. Хто це такий?

Відповідно до НК РФ, с/г товаровиробником визнаються :

• юрособи та ІП, що займаються виробництвом с/г продукції, її переробкою (мається на увазі як первинна так і наступна (тобто вже промислова) переробка) та реалізацією цієї продукції. Тут важливо, щоб доходи по цій діяльності дорівнювали як мінімум 70% від усіх доходів платника податків.
• с/г споживчі кооперативи (садівницькі, городницькі, тваринницькі, а також переробні с/г продукцію, що збувають її або працюють у сфері постачання с/г). При цьому критерій за часткою доходів 70% тут також зберігається!
• рибогосподарства, рибогосподарські організації та ІП, якщо:
  • середня чисельність працівників за податковий період не більше ніж 300 осіб;
  • якщо частка «профільних» доходів (реалізація улову і ринку продукції) становить як мінімум ті самі 70% від загальних доходів;
  • якщо вони займаються рибальством на судах, які перебувають у їх власності або використовуються за договором фрахтування.

Що ж вважається с/г продукцією? Це поняття включають:

• продукти рослинництва (причому як сільського, а й лісового господарства);
• продукти тваринництва (у т. ч. вирощування/дорощування риб та інших біологічних водних ресурсів);
• улов водних біологічних ресурсів, рибна та інша продукція з них.

Підведемо підсумок. Щоб застосовувати ЄСХН, слід відповідати таким критеріям:

1. Займатися виробництвом/переробкою/реалізацією с/г продукції.
2. Частка доходів від цієї діяльності повинна дорівнювати як мінімум 70% від усіх доходів.
3. Для рибогосподарств є додаткові обмеження у вигляді чисельності працівників (до 300 осіб) та наявності власних та орендованих суден.

ЕСХН не має права застосовувати:

• Ті, хто виробляє підакцизні товари;
• Ті, хто працює у гральному бізнесі;
• Казенні та бюджетні установи.

Перехід на ЄСХН та відхід зі спецрежиму

Перейти на ЄСХН можна:

• З початку року, подавши відповідне повідомлення;
• З дати постановки на податковий облік – для щойно зареєстрованих юросіб чи ІП.

Повідомлення складається по . Тим, хто вирішив перейти на ЄСХН з нового року, повідомити податкову треба до 31 грудня поточного року. При цьому у бланку необхідно проставити частку доходів від реалізації с/г продукції у всіх доходах цього року. Щойно зареєстрованим юр. особам або ІП на подання повідомлення надається 30 днів з дати постановки на облік.

Якщо ви не подали повідомлення № 26.1-1 у встановлений термін, то сплачувати податок з ЄСХН ви не можете. До речі, якщо таки перейшли на ЄСХН, то зробити повернення на інший режим оподаткування до кінця року не можна.

Повернення на інший режим відбувається у трьох випадках:

1. Ви добровільно відмовляєтесь від ЄСХН. Робиться це лише з наступного року, на подання повідомлення надається час до 15 січня нового року;
2. Ви перестаєте відповідати якомусь із обов'язкових критеріїв. У цій ситуації ви в місячний термін повідомляєте податкову про втрату права на використання ЄСХН;
3. Ви припиняєте діяльність, за якою використовувався спецрежим ЄСХН. Податкова сповіщається про це у строк до 15 днів із дати припинення такої діяльності.

Основні параметри ЄСХН

Як будь-який податок, ЕСХН характеризується стандартними параметрами: він має свою базу, ставку, правила розрахунку та форму декларації. Розглянемо основні моменти:

Об'єкт: доходи мінус витрати.

Порядок визначення та визнання доходів/витрат: прописаний у ст. 346.5 НК РФ. Витрати представлені, як і спрощенці, як певного переліку. Крім того, їх також треба підтвердити первинкою, та й економічну обґрунтованість ніхто не скасовував.

Податкова база: сума доходів мінус сума витрат у грошах. Суми доходів / витрат у валюті переводяться в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяло в день отримання доходу або здійснення витрати. Доходи в натуральній формі приймаються до розрахунку у сумах, що відповідають їх ринковій вартості. Суми доходів/витрат вважаються наростаючим підсумком на початку року. З бази з податку дозволяється відняти збитки минулих років (перенесення можливе протягом 10 років після періоду, до якого належить збиток).

Податковий період – рік, звітний – півріччя.

Ставка: стандартна ставка 6%. По республіці Крим та м. Севастополь вона може бути знижена у 2017-2021 роках – до 4%.

Порядок обчислення:

Податок = (доходи - витрати) * 6% (або іншу ставку, якщо вона використовується)

За підсумками півріччя розраховується авансовий платіж, сплачується він у строк до 25 календарних днів після завершення періоду.

Плюси та мінуси ЄСХН

Плюси ЄСХН:

• Добровільний перехід на режим та відхід з нього;
• Можливість знизити своє податкове навантаження – фактично це УСН-Доходи мінус витрати, тільки максимальна стандартна ставка набагато нижча – лише 6%;
• Мінімум звітності – декларація подається лише раз на рік, ІП додатково ведуть лише КУДІР;
• Оптимальні терміни сплати: авансовий платіж виробляється за підсумками півріччя, остаточний розрахунок – за підсумками року. Це дуже зручно для тих, хто працює у с/г, адже саме ця галузь часто характеризується яскраво вираженою сезонністю в отриманні доходів, яка пов'язана із сезонністю виробництва.

Мінуси ЄСХН:

• Необхідність дотримуватися кількох критеріїв, особливо критерію по частці виручки 70%;
• Чітке обмеження статей витрат вони повинні відповідати списку з НК РФ.

Висновок

Вибирати чи не вибирати цей спецрежим, кожен с/г виробник вирішує сам. Так як режим добровільний, ви можете залишитись, наприклад, і на УСН. Але тут важливо врахувати ось що. На УСН-Доходи мінус витрати стандартна ставка дорівнює 15% (регіони можуть її знизити), на ЕСХН вона спочатку становить 6%. Це перше «За» на користь ЄСХН. І друге "За" ЄСХН - звітний період у вигляді півріччя. На УСН авансові платежі роблять після кожного кварталу. Погодьтеся, що для деяких підприємців ці умови можуть бути дуже привабливими.

Як один із заходів щодо підтримки організацій та підприємців сільськогосподарської галузі, які займаються виробництвом продукції з власної сировини, було створення такої пільгової системи оподаткування, як ЄСХН. Система передбачає спрощений порядок подання звітності та сплату лише єдиного сільськогосподарського податку.

Основні умови застосування цього спецрежиму визначено НК РФ.

Єдиний сільгоспподаток можуть сплачувати лише виробники сільгосптоварів, під якими розуміється продукція рослинництва, а також тваринництва. Ця пільга не поширюється на переробників цих товарів.

Сільгоспвиробники можуть здійснювати переробку, але їхній дохід від виробництва сільгосппродукції не повинен бути меншим за 70 % загальної їхньої виручки. Саме цим і пояснюється незначна кількість, порівняно з іншими системами оподаткування, які перебувають на ЄСПГ суб'єктів господарювання.

Важливо!Організації та індивідуальні підприємці, які займаються первинною та подальшою переробкою сільгосппродукції та не є при цьому її виробником, не мають права застосовувати єдиний сільгоспподаток.

Цей режим мають право використовувати також компанії та підприємці рибальської галузі, які визнаються містобудівними для населених пунктів, тобто на них працює понад половина їх населення. При цьому для них існує обмеження у вигляді числа працівників, яке не повинно бути більше 300 осіб та застосування судів, що належать їм чи зафрахтованим за договорами.

Крім того, існує перелік суб'єктів, які не мають права використовувати ЄСНГ, до них належать:

• Виробники підакцизних товарів.
• Організатори азартних ігор.
• Установи бюджетної сферы.

При ЄСПГ єдиний обов'язковий податок обчислюється замість податку на прибуток(Для компаній) та ПДФО (для ІП), ПДВ, податок на майно. Проте сільгоспвиробники мають провадити відрахування до позабюджетних фондів. Щоправда, у деяких випадках вони можуть використовувати знижені ставки.

Нові суб'єкти господарювання при внесенні їх ІФНС до ЄДРЮЛ або ЄГРІП можуть перейти на ЄСХН протягом 30 днів з виконання реєстрації. Вони мають право разом із документами на постановку на облік подати та повідомлення про застосування цієї системи.

Документ направляється організаціями за місцезнаходженням, а підприємцями на їхню адресу проживання.

Важливо! Якщо суб'єкт господарювання почав застосовувати ЄСПГ, але не повідомив про це податкову, вважається, що він не перейшов на цю систему оподаткування. Також, якщо заява про перехід не була подана у встановлені терміни, то в обох випадках платник автоматично переходить на .

Вибраний спецрежим зі сплатою єдиного сільгоспподатку слід використовувати до кінця податкового періоду, достроковий перехід на іншу систему протягом року неприпустимий.

Розрахунок єдиного сільгоспподатку

База для оподаткування при ЄСПГ розраховується як доходи, зменшені у сумі вироблених витрат. При цьому перелік витрат згідно з НК РФ є закритим, що містить понад чотири десятки статей. Для розрахунку податку застосовується єдина ставка, що дорівнює 6%. Виняток становлять Республіка Крим та Севастополь, де у 2016 році діє її розмір 0%, а з 2017 до 2021 року не більше 4 %. Цим регіонам надано право самостійно визначати ставку податку, але не більше за встановлений кодексом.

Для визначення доходів та витрат потрібно обов'язково вести бухоблік, при цьому ця вимога поширюється і на підприємців. Протягом року показники діяльності обчислюються наростаючим підсумком. Податковий період дорівнює році, а звітний – шести місяців.

Розглянемо розрахунок єдиного податку з прикладу.

ТОВ «Олія» є платником ЄСХН. За період із січня по червень 2015 року було отримано доходів у розмірі 550 000 руб. і вироблено витрат у розмірі 175 000 руб. Таким чином, при розрахунку авансового платежу він становитиме:

(550000-175000) * 6% = 22500 руб.

Цю суму необхідно перерахувати до податкової служби до 25-07-2015 року.

За наступні півроку з липня по грудень 2015 року ТОВ «Масло» отримало доходів у розмірі 780 000 рублів і виробило витрат на 550 000 рублів. Оскільки доходи та витрати вважаються наростаючим підсумком на початку року, податок дорівнюватиме:

((550000 +780000)-(175000 +550000)) * 6% = 36300 руб.

Зменшуємо цей податок на вже сплачений авансовий платіж:

36300-22500 = 13800 руб.

Цей перелік потрібно зробити не пізніше 31-03-2016 року. До цього моменту має подаватися декларація щодо ЄСХН.

Звітність та оплата податку

Звітність з податку

Фірми та підприємці зобов'язані здавати по ЄСХН річну декларацію. Це можна зробити особисто через довіреного представника за допомогою пошти або в електронному вигляді.

Податкова декларація з єдиного сільськогосподарського податку подається 1 раз на рік, пізніше 31 березня періоду, наступного за звітним.

Якщо діяльність із сільгоспподатку було припинено, то цей звіт потрібно подати до 25 числа місяця, що йде за місяцем закінчення діяльності.

Крім цього, підприємці на підтвердження своїх доходів зобов'язані заповнювати книгу доходів і витрат. Вона має бути прошита і пронумерована. Усі записи у книзі розташовуються у послідовності друг за одним і заносяться з урахуванням реальних отриманих документів. Виправлення потрібно обов'язково підтвердити підписом підприємця чи печаткою компанії.

Оплата податку

Оплата сільгоспподатку провадиться протягом року двома частинами. Протягом 25 днів із моменту закінчення півріччя необхідно зробити авансовий платіж. Потім до 31 березня, що йде після закінчення податкового року, потрібно сплатити податок з урахуванням зробленого раніше авансового платежу.

Зняття з обліку ЄСХН та втрата права застосування

Незалежно від того, чому відбувається відмова від ЄСХН, не пізніше 15 днів з моменту закінчення діяльності потрібно в обов'язковому порядку подавати до податкової документ за формою 26.1-7 «Повідомлення про припинення діяльності ЄСХН».

Добровільний перехід із ЄСХН на будь-яку іншу систему обчислення податків можна здійснити лише з початку нового календарного року. Щоб це робити, потрібно подати до податкової служби заповнену заяву за формою 26.1-3 «Повідомлення про відмову від застосування ЄСПН» до 15 січня того року, в якій буде зроблено відмову.

Фірма звертається із цим питанням за місцем перебування, а підприємець - за місцем проживання.

Компанія втрачає право застосовувати сільгоспподаток, якщо:

• Отриманий прибуток перевищив 60 млн. руб.
• Виробництво продукції походить з покупної сировини.
• Частка доходу від своєї продукції менше 70%.

Фірма чи підприємець вважаються такими, що втратили право на сільгоспподаток з початку того періоду, коли було виявлено порушення. Необхідно подати до податкової заяви за формою 26.1-2 «Повідомлення про втрату права на ЄСХН». За цей час необхідно обчислити та сплатити всі види податків, характерні для загального режиму – ПДВ, податок на прибуток, ПДФО, податок на майно.

Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСХН) - це, який сплачується виробниками сільськогосподарських товарів, за її добровільному переході даний спеціальний податковий режим (п. 1, п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Щоб перейти на спецрежим як сплати ЕСХН, організаціям і підприємцям необхідно повідомити звідси податкову інспекцію за місцем своєї реєстрації (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Якщо говорити про ЄСХН (що це таке простими словами), то це спецрежим для виробників сільськогосподарських товарів, який дозволяє сплачувати податок за меншою ставкою, спростити звітність та документообіг.

ЕСХН: оподаткування

Організації, що застосовують спеціальний податковий режим для сільськогосподарських товаровиробників, звільнено від сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій, за винятком ситуацій, визначених у п. 3 ст. 346.1 НК РФ. Підприємців, які перейшли на застосування ЄСХН, звільнено від сплати податку на майно фізичних осіб, ПДФО щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, за винятком ситуацій, визначених у п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

До 1 січня 2019 року сільськогосподарські товаровиробники, які застосовують ЄСХН, було звільнено від сплати ПДВ, за винятком ситуацій, визначених у п. 3 ст. 346.1.Але починаючи з 1 січня 2019 року, зміна податкового законодавства РФ зобов'язує організації та ІП, які перейшли на ЄСХН, обчислювати та сплачувати ПДВ у загальному порядку відповідно до гол. 21 НК РФ (п. 12 ст. 9 Федерального закону від 27.11.2017 N 335-ФЗ, Лист ФНП від 18.05.2018 № СД-4-3/9487@).

p align="justify"> Також платників ЄСХН НК РФ зобов'язує сплачувати транспортний податок та інші податки (наприклад, водний податок) за наявності у них відповідних об'єктів оподаткування.

Єдиний сільськогосподарський податок у 2019 році

Розрахунок ЕСХН виробляється за підсумками півріччя, сума податку визначається як різниця між доходами та витратами, помножена на ставку податку (п. 1 ст. 346.6, п. 2 ст. 346.7, п. 1, п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Податкова ставка ЕСХН встановлено у вигляді 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Водночас Законами суб'єктів можуть бути встановлені диференційовані ставки в межах від 0 до 6% для всіх або окремих категорій платників податків залежно: від видів сільськогосподарської продукції, що виробляється, від розміру доходів, від місця ведення підприємницької діяльності та/або від середньої чисельності працівників.

Сплата ЕСХН, і навіть авансового платежу у ньому, провадиться організаціями (ІП) за місцем своєї реєстрації (п. 4 ст. 346.9 НК РФ). У цьому авансовий платіж по ЕСХН сплачується пізніше 25-го числа місяця, наступного за півріччям (п. 2 ст. 346.7 , п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Сам податок сплачується пізніше 31 березня наступного року (п. 5 ст. 346.9 НК РФ , п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

При припиненні діяльності як виробників сільськогосподарських товарів сплатити ЕСХН необхідно пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому така діяльність припинено, згідно з повідомленням, направленого в ИФНС (п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Термін сплати ЄСХН у 2019 році:

Податкова декларація з єдиного сільськогосподарського податку

Податкова декларація з ЄСХН подається організаціями (ІП) на даному спецрежимі за підсумками року в податкову інспекцію за місцем своєї реєстрації в строк не пізніше 31 березня наступного року (п. 1 ст. 346.7, п. 1, п. 2 ст. 346.10 НК РФ ).

При припиненні діяльності як виробників сільськогосподарських товарів здати податкову декларацію щодо ЄСХН необхідно не пізніше 25-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому така діяльність припинена, згідно з повідомленням, направленим до ІФНС (

Податковий та звітний періоди з метою сплати ЄСХН визначено статтею 346.7 НК РФ. Даною статтею встановлено, що податковим періодом визнається календарний рік, а як звітний період - шість місяців, за підсумками яких сплачуються відповідно єдиний сільськогосподарський та авансовий платіж за ним.

Сума авансового платежу з податку сплачується до бюджету відповідно до пункту 2 статті 346.9 НК РФ пізніше 25 календарних днів із дня закінчення звітного періоду, тобто пізніше 25 липня.

Суму податку, розраховану за підсумками року, необхідно зменшити на величину авансового платежу з податку. Єдиний сільськогосподарський податок, що підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується платниками податків - індивідуальними підприємцями не пізніше строку, встановленого для подання податкової декларації за відповідний, тобто не пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом (пункт 42). ).

Сплата ЕСХН та авансового платежу по ньому провадиться згідно з пунктом 4 статті 346.9 НК РФ за місцем проживання індивідуального підприємця.

Фіксований розмір податкової ставки у розмірі 6% від податкової бази, що не підлягає зміні протягом податкового періоду за єдиним сільськогосподарським податком, встановлено статтею 346.8 НК РФ.

ЕСХН обчислюється індивідуальним підприємцем самостійно як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.

Платники податків за підсумками звітного періоду обчислюють суму авансового платежу по ЕСХН за ставкою 6% виходячи з фактично отриманих при розрахунку податкової бази доходів та витрат наростаючим підсумком з початку року (пункт 4 статті 346.6 НК РФ).

приклад 1.

В індивідуального підприємця Скворцова І.І. за підсумками першого півріччя ЕСХН склала 200 000 руб. Податкова база по ЕСХН протягом року становила 300 000 крб.

ЕСХН за підсумками звітного періоду становив – 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%), за рік – 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).

Отже, сума ЕСХН, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, дорівнюватиме 6 000 руб. (18 000 руб. – 12 000 руб.).

Закінчення прикладу.

Платники податків мають право зменшити податкову базу на суму збитку, отриманого за підсумками попередніх податкових періодів (пункт 5 статті 346.6 НК РФ). Під збитком розуміється перевищення видатків над доходами.

Збитки не можуть зменшувати податкову базу за податковий період більш ніж на 30%. Сума збитку, що перевищує зазначене обмеження, може бути перенесена на такі податкові періоди, але не більш як на 10 податкових періодів.

Отже, якщо за підсумками року отримано збиток, то сума податку приймається рівною нулю. У цьому сільськогосподарський товаровиробник має право зменшувати податкову базу наступних податкових періодів у сумі отриманого збитку. Але лише протягом 10 років і не більше ніж на 30%.

приклад 2.

Індивідуальний підприємець застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників і отримало за підсумками 2005 доходи у сумі 680 000 руб. Витрати становили 910 000 руб.

Таким чином, за підсумками податкового періоду за 2005 підприємець отримав збиток у сумі 230 000 руб. (680 000 руб. – 910 000 руб.).

За підсумками 2006 року доходи становили 1 100 000 руб., Витрати - 920 000 руб.

Податкова база з ЄСХН за 2006 рік дорівнює 180 000 руб. (1100000 руб. - 920000 руб.).

Сума збитку, яку підприємець вправі зменшити податкову базу за 2006 рік, становить 54 000 крб. (180 000 руб. x 30%), що менше 230 000 руб. (Сума збитку за 2005 рік).

Отже, сума ЕСХН, що підлягає сплаті за 2006 рік, становитиме 7560 руб. ((180 000 руб. – 54 000 руб.) x 6%).

Решта неперенесеного збитку дорівнює 176 000 руб. (230 000 руб. – 54 000 руб.). Індивідуальний підприємець може враховувати цю суму під час обчислення податкової бази за такі податкові періоди.

Припустимо, що за підсумками 2007 року ПБОЮЛ отримав доходи в сумі 1630000 руб. і здійснив витрати в сумі 1230000 руб.

Податкова база з ЄСХН за 2007 рік складе 400 000 руб. (1630000 руб. - 1230000 руб.).

Сума збитку, яку підприємець може зменшити податкову базу за податковий період (2007 рік), складе 120 000 крб. (400 000 руб. x 30%), що менше, ніж частина, що залишилася, не перенесеного збитку (176 000 руб.).

Сума ЕСХН, що підлягає сплаті за підсумками 2007 року, – 16 800 руб. ((400 000 руб. – 120 000 руб.) x 6%).

Обчислення податкової бази та суми ЄСХН, що підлягає сплаті за підсумками наступних податкових періодів, провадиться платником податків в аналогічному порядку.

Закінчення прикладу.

Зверніть увагу!

Збиток, отриманий під час застосування інших режимів оподаткування, не приймається під час переходу на сплату ЕСХН, а збиток, отриманий під час застосування спеціального режиму, не враховується під час переходу інші системи оподаткування.

Платники податків зобов'язані зберігати документи, що підтверджують обсяг отриманого збитку і суму, яку було зменшено податкову базу за кожним податковим періодом, протягом усього терміну використання права зменшення податкової бази у сумі збитку (пункт 5 статті 346.6 НК РФ).

Приклад 3 .

2005 року індивідуальний підприємець перебував на загальному режимі оподаткування. За підсумками податкового періоду (2005 рік) платником податків було отримано збиток. Сума отриманого збитку склала 300 000 руб.

Сума збитку, отриманого попередньому податковому періоді, становила 300 000 крб. Оскільки збиток отримано при використанні загального режиму оподаткування, при сплаті ЄСХН цей збиток не зменшує податкову базу за єдиним податком.

Закінчення прикладу.

приклад 4.

Індивідуальний підприємець 2005 року був платником ЄСХН. За підсумками податкового періоду підприємець отримав збиток у сумі 300 000 руб.

Сума збитку, отриманого попередньому податковому періоді, становила 300 000 крб. Оскільки збиток отримано підприємцем при застосуванні системи оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, то при застосуванні ним загального режиму збиток, що розглядається, не зменшує податкову базу з податку на прибуток.

Закінчення прикладу.

ЕСХН в розмірі 6% від податкової бази відповідно до пункту 6 статті 346.9 НК РФ зараховується на рахунки органів федерального казначейства для його подальшого розподілу відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.

Відповідно до статті 56 БК РФ до бюджетів суб'єктів Російської Федерації підлягають зарахуванню податкові доходи від єдиного сільськогосподарського податку за нормативом 30%;

Відповідно до статті 61 БК РФ до бюджетів поселень зараховуються податкові доходи від єдиного сільськогосподарського податку за нормативом 30% і відповідно до статті 61.1 БК РФ до бюджетів муніципальних районів підлягають зарахуванню податкові доходи від єдиного сільськогосподарського податку за нормативом 30% або податкові доходи від єдиного сільськогосподарського податку бюджети муніципальних округів за нормативом 60% (стаття 61.2 БК РФ).

До бюджетів державних позабюджетних фондів відповідно до статті 146 БК РФ підлягають зарахуванню розподіляються органами Федерального казначейства за рівнями бюджетної системи Російської Федерації доходи від єдиного сільськогосподарського податку:

До бюджету Федерального фонду обов'язкового соціального страхування РФ - за нормативом 0,2%;

У бюджети територіальних фондів обов'язкового соціального страхування РФ - за нормативом 3,4%;

До бюджету Фонду соціального страхування РФ – за нормативом 6,4%.

Більш докладно з питаннями щодо порядку реєстрації як індивідуального підприємця, ліцензування, а також різних податкових режимів Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Індивідуальні підприємці».