Кримінальна відповідальність бухгалтера за несплату податків. Виконання обов'язків щодо ведення бухгалтерського та податкового обліку. Як оформити підзвіт по-новому

Багато хто вважає, що кримінальна відповідальність головного бухгалтера перебуває на межі фантастики. Але нині працівників, здійснюють ведення фінансових питань, дедалі частіше карають серйозні дії.

Покарання посадових осіб передбачено рамках 199 і 199.1 статей Кримінального кодексу РФ. Перша їх відбиває відповідальність за ухилення від внесення коштів у рахунок податкових зборів. Друга стаття 199.1 карає роботодавців, які виконали обов'язки податкового агента.

Кримінальне покарання з двох підстав все частіше використовується як найвищий захід. Важливо ознайомитись із змістом кодексу, щоб не бути притягнутим у 2019 році до відповідальності.

У чому його обов'язки

Законодавці на правовому рівні визначили рівень захисту одержувачів фінансової звітності. Це означає, що користувач має вчасно та в повному обсязі ознайомитися з документацією. Тому бухгалтер зобов'язані якісно та вчасно звітувати перед органами.

Такий обов'язок не є основним для головного бухгалтера. Адже впоратися з нею може будь-який співробітник. Тому головбух має лише контролювати ведення фінансової документації, але не складати її.

У трудовому договорі відбиваються основні зобов'язання, покладені головного бухгалтера.

Серед них виділяють:

• складання та ведення бухгалтерського облікуза зразком;
• подання документів до контролюючих інстанцій;
• своєчасний розрахунок податків та авансових платежів;
• обчислення обов'язкових та авансових внесків;
• підготовку пакету документів до фондів позабюджетного характеру

Також у документі можуть бути відображені інші зобов'язання працівника. Якщо будь-які пункти не прописуються у договорі, то недотримання норм відповідальність головбуха не наступить.

Що варто знати

Кримінальна відповідальність головного бухгалтера є найсерйознішим видом серед інших заходів впливу. Вона настає у певних законом ситуаціях. Вирізняють різні нормативно-правові акти, які дозволяють визначити тяжкість порушення та покарати винного.

Нюанси визначення

Щоб визначити ступінь відповідальності головного бухгалтера і міру покарання, необхідно знати значення деяких термінів.

Під бухгалтерським обліком мають на увазі систему, при якій збирається, враховується, обробляється і узагальнюється фінансова інформація, що надійшла. Усі дані мають грошовий вираз. Зобов'язання щодо його ведення є у всіх організацій та індивідуальних підприємців. Дозволяється вести його разом із податковим.

Податковий облік необхідний для оцінки валового доходу та витрати, які були виявлені в ході господарської діяльності. Він допомагає сформувати податкову основу. На підставі таких даних складається звітність із податків.

У ведення головного бухгалтера і входить ведення податкового обліку. При цьому він може вестись окремо з бухгалтерським та разом із ним. У другому випадку процедура спрощується.

Законодавці зазначають, що податкова звітність лежить на плечах бухгалтера та керівника. При цьому економіст більшою мірою відповідає за документацію.

Якщо буде виявлено спробу ухилитися від сплати зборів, то покарання буде для керівника та бухгалтера. Людина, яка заміщає цю вакансію, повинна знати законодавчі норми та мати відповідну кваліфікацію. Навіть якщо закон їм не вивчений, питання, чи відповідає він за свої дії, не виникає.

Кримінальна відповідальність передбачається вчинення злочинів. Вона настає під час винесення обвинувального вироку.

Основні види

При різних порушенняхможливе притягнення головного бухгалтера до відповідальності. Вид залежить від характеру та ступеня дії. Адміністративна відповідальність настає у випадках, відображених у Кодексі про адміністративні правопорушення.

У таблиці наведено статті звинувачення:

Кримінальна відповідальність є найсерйознішою. Вона може наступити за будь-якою статтею економічного характеру. Також до цієї групи входять податкові злочини.

Головного бухгалтера може бути притягнуто до податкової відповідальності. Вона прописується до НК РФ. При цьому особа може бути не лише обвинуваченою, а й свідком. Якщо в останньому випадку воно не дасть свідчення у справі про порушення, то відповідно до статті 128 НК РФ він притягається до відповідальності.

Можливе притягнення працівника до дисциплінарної відповідальності.

Серед покарань, виходячи з статті 192 ТК РФ, виділяють:

• зауваження;
• догана;
• звільнення.

Роботодавець може у трудовому договорі зазначити, що бухгалтер несе матеріальну відповідальність. Право цього дається у статті 243 ТК РФ. У цьому випадку працівник повинен буде відшкодувати заподіяні організації або начальнику збитки.

Посилання до статей закону

Відповідно до ФЗ №129-ФЗ, виданого 21 листопада 1996 року, головного бухгалтера може бути призначено на посаду та звільнено з неї лише начальником установи. Тому він підпорядковується теж безпосередньо йому.

У пункті 3 статті 9 та пункті 5 статті 13 закону зазначається, що вся документація підписується обома сторонами. Цей нормативно-правовий акт зазначає, що якщо відповідальні особи ухилилися від ведення бухобліку або не надали вчасно документи, вони притягуються до кримінальної або адміністративної відповідальності.

Нормативні документи

Законом «Про бухгалтерський облік» передбачається зобов'язання головного бухгалтера проводити господарські операції відповідно до закону, а також контролювати рух майна. Також у Положенні з ведення бухобліку зазначається, що підписи у звітних документах мають ставитися лише уповноваженими особами. Центробанк затвердив порядок ведення касових операцій у РФ.

Відповідно до нього головбух повинен:

• завіряти листи у касовій книзі;
• контролювати правильність її ведення;
• виконувати обов'язок касира;
• складати та підписувати бухгалтерську звітність;
• брати участь у формуванні облікової політики.

З Закону «Про бухгалтерський облік» (пункт 2 стаття 7), бухгалтер відповідає за порушення вищезгаданих зобов'язань. У Порядку зазначається, що вона передбачається і за недотримання правил проведення касових операцій.

Допустимі покарання з кримінальної відповідальності головного бухгалтера

У Кримінальному кодексі РФ існує низка статей, які можуть застосовуватися до діяльності головного бухгалтера. Однією з них є стаття 199, яка відображає покарання за ухилення від сплати податків у великому розмірі. Таким буде вважатися сума понад два мільйони рублів, накопичених за три роки. Особливо великим є десять мільйонів рублів. Ухиленням може вважатися неподання декларації 3-ПДФО, а також відображення в ній неправдивих даних.

Якщо буде виявлено склад злочину, то особа може:

• заплатити штраф у сумі мінімум 100 та максимум 300 тисяч рублів;
• внести суму зарплати, яка була зароблена за 365–730 днів;
• залучено до примусових робіт на два роки;
• заарештовано на півроку;
• позбавлено волі на два роки.

Якщо виявлено кваліфікуючі ознаки, то покарання посилюється:

• штраф підвищується на 100 чи 200 тисяч, а зарплата береться за 12–36 місяців;
• примусові роботи подовжуються до 60 місяців;
• позбавлення волі півроку.

У разі невиконання обов'язків податкового агента (стаття 199.1) передбачається:

• штраф від 100 до 300 тисяч рублів;
• відрахування заробітку за 24 місяці;
• примусові роботи на 24 місяці;
• арешт на півроку;
• позбавлення волі на 24 місяці.

Відповідно до статті 199.2 КК РФ, коли відзначається приховування грошей чи майна, недоїмка стягується.

При цьому особа притягується до відповідальності у вигляді:

• штрафу від 200 до 500 тисяч рублів/ зарплата за 1,5 -3 роки;
• примусових робіт п'ять років.

За будь-якого арешту або позбавлення зазначається додатково неможливість обіймати деякі посади або виконувати певну роботу.

Суміжні застереження

Важливо знати, коли і за що працівника може бути притягнуто до кримінальної відповідальності. Також варто ознайомитись із строками позовної давності та порядком звільнення від покарання.

За яких умов залучають

З статті 199 КК РФ відповідальність передбачається при ухилянні від внесення податкових внесків. У цьому випадку важливо довести умисне невідображення у декларації відомостей чи зазначення хибних фактів. Стаття 199.1 запроваджує поняття невиконання зобов'язань податкового агента.

Ухиляння від податкових зобов'язаньбуде визнаватись як склад у кримінальній справі, якщо відзначається особливо великий розмір розкрадання. Багато працівників гадають, що її вдасться їм уникнути, оскільки в документах стоїть підпис керівника. Але головного бухгалтера навіть після звільнення можна залучити як співучасника.

Податки, доходи та інші причини

Головний бухгалтер повинен проводити фінансові операції, аудит та облік. Тому дані мають бути передані своєчасно та у встановленій формі.

За спрощеної системи оподаткування податки виплачуються регулярними рівними платежами. Тому порушення найчастіше виникають, якщо не вчасно подається декларація.

Якщо документ все ж таки було передано, але дані в ньому помилково або навмисно зазначені неправильні, то можливе притягнення до кримінальної відповідальності.

Важливо дотримуватись визначених законом термінів. У разі внесення неправильних відомостей суд визнає це як навмисне приховування.

Якщо організації податок розраховується, з доходу організації, то процедура складніша. За недотримання вимог законодавства передбачається штраф до 500 000 рублів або позбавлення волі на шість років. Головбуху доведеться довести, що в його діях був відсутній злий намір.

Терміни, підстави та звільнення

Раніше підстави для порушення кримінальної справи передавалися Податковою службою до правоохоронних органів. Така система передбачалася з 2011 по 2019 рік з ініціативи Дмитра Медведєва. Він зазначав, що таким чином можна уникнути тиску на підприємства з боку органів державної влади.

У 2019 році знову було ухвалено рішення про можливість порушення кримінальної справи без ініціативи ФНП. тепер для організації діловодства достатньо рапорту співробітника поліції зі слів звільнених працівників чи конкурентів.

Порушення кримінальної справи можливе, навіть якщо ФНП вже не можуть стягнути кошти. Адже їм відведено термін трохи більше трьох років.

А відповідно до статті 78 КК РФ кримінальний розгляд можна розпочати протягом:

• двох років за невеликої тяжкості злочинів;
• шести років при середньоважких злочинах;
• десяти років за тяжких злочинів.

Уникнути кримінальної відповідальності головний бухгалтер може, якщо:

• він погасить повністю борг з урахуванням пені та штрафів;
• заборгованість буде виплачено до судового розгляду;
• злочин скоєно вперше.

Якщо боргові зобов'язаннябудуть погашені пізніше, то це вважатиметься пом'якшувальною обставиною.

Головні бухгалтери є особою, яка має підвищену відповідальність. Тому важливо дотримуватись усіх норм законодавства, щоб не стати суб'єктом кримінального розгляду.

Замість звичайної форми аудиторського висновку зі стандартним текстом на укладеному з 1 січня 2019 року складатиметься аудиторський висновок відповідно до МСА.

Зразок номенклатури справ організації за 2019 див.

Як перевірити підприємство про ОГРН - читайте.

З 10 квітня 2016 року розширено перелік порушень у сфері бухгалтерського обліку та звітності. У статтю 15.11 КпАП РФ Федеральним законом від 30.03. 2016 р. № 77-ФЗ було внесено доповнення.

Тепер адміністративне покарання очікується за:

• заниження сум податків та зборів не менше ніж на 10 відсотків внаслідок спотворення даних бухобліку;
• спотворення будь-якого показника звітності, вираженого у грошовому вимірі, не менше ніж на 10 відсотків;
• реєстрацію в регістрах бухгалтерського обліку, що не мав місця факту господарського життя, уявного чи удаваного об'єкта обліку;
• ведення бухгалтерських рахунків поза застосовуваними регістрів бухобліку;
• складання звітності не на основі даних з регістрів бухобліку;
• відсутність у період встановлених термінів зберігання первинних документів, регістрів бухобліку, звітності, аудиторського висновку, якщо проведення аудиту є обов'язковим (раніше адміністративне покарання загрожувало лише за грубе порушення порядку та строків зберігання документів).

Відповідальність за порушення бухгалтерського та податкового законодавства у 2016 році

Відповідальність порушення законодавства несуть посадові особи організації.
Найчастіше це директор і головний бухгалтер.

Однак можуть покарати і менеджера, якщо згідно з трудовим договором, довіреністю чи посадовою інструкцією на нього були покладені обов'язки, невиконання яких спричинило порушення. Таке покарання можливе у судовому порядку. Потрібно мати на увазі,
що директор, який отримав покарання, має право подати цивільний позов до співробітника, який не виконував належним чином своїх обов'язків, та його неякісна робота призвела до порушення.

Покарання за порушення бухгалтерського та податкового
законодавства

Нові розміри та види відповідальності залежать від того, чи вперше скоєно правопорушення чи повторно. Раніше порушнику загрожував штраф у розмірі від 2000 до 3000 рублів. Тепер за первинне порушення директор та/або головний бухгалтер можуть бути оштрафовані на суму
від 5000 до 10 000 рублів, а за повторне можуть або оштрафувати на суму від 10 000 до 20 000 рублів, або дискваліфікувати терміном від одного року до двох років.

Строк давності притягнення до відповідальності керівників організації

Строк давності притягнення до відповідальності керівництва організації збільшено з трьох місяців до двох років (ст. 4.5 КоАП РФ). Тепер директор та головбух можуть бути оштрафовані
порушення бухгалтерського законодавства протягом 2-х років із порушення.

У 2017 році відбулася низка змін у нормативних актах щодо організації бухгалтерського обліку в організації. Ці зміни мають, швидше, технічний характер. Законодавці уточнюють функції та відповідальність головного бухгалтера підприємства та не торкаються принципів складання бухгалтерської та податкової звітності. Щоб уникнути деяких помилок у роботі, головбуху компанії слід чітко розуміти свої обов'язки, а головне, усвідомити міру відповідальності за їх недобросовісне виконання.

Нові принципи організації роботи бухгалтерії

За чинним законодавством, за організацію бухгалтерського обліку та контролю у компанії відповідає керівник. Штатним розкладом деяких компаній передбачено, що головний бухгалтер є заступником керівника. А насправді він часто є «другою особою» у компанії. За законодавством РФ бухгалтерський облік ведеться у компанії (фірмі, підприємстві) з реєстрації та до реорганізації чи ліквідації фірми.

Що являє собою договір про повну матеріальну відповідальність

З головним бухгалтером під час вступу на посаду може укладатися договір про повну матеріальну відповідальність. Він, як правило, складається з наступних обов'язкових пунктів:

• найменування сторін договору, із зазначенням повної назви компанії та паспортних даних співробітника. Як підстава для укладання такого договору зазначається номер наказу про призначення посаду;
• предмет договору. Цей пункт має на увазі визначення ступеня відповідальності та умов, за яких настає відшкодування матеріальних збитків бухгалтером (мається на увазі, що збитки є прямим, а вина бухгалтера не оспорюється);
• термін дії договору. Договір набирає чинності з підписання і може укладатися як у певний період, і весь термін роботи співробітника;
• Права та обов'язки сторін. У практиці це найбільший пункт, де взаємини підприємства з бухгалтером визначаються основі законодавства і специфіки підприємства;
• порядок відшкодування збитків. У цьому розділі слід передбачити проведення внутрішньої ревізії чи аудиту, визначити терміни відшкодування збитків, вказати фіксовану суму чи щомісячні відрахування у разі, коли збитки перевищують певний відсоток окладу співробітника. Розірвання трудової угоди зі співробітником, як правило, не тягне за собою скасування відшкодування заподіяної шкоди.

Окремо обговорюються питання форс-мажорних обставин, умови розірвання чи внесення змін до договору, а також можливість вирішення спорів.

Договір засвідчується підписом співробітника, підписом керівника та печаткою підприємства. Законодавством РФ податкова відповідальність бухгалтера не передбачено.У разі виявлених у цій сфері порушень настає адміністративна чи кримінальна відповідальність.

Практика виконання обов'язків головбуху на малих підприємствах

Стандартна структура бухгалтерії використовується на середніх та великих підприємствах. Вона може змінюватись в залежності від специфіки компаніях.

У невеликих за обсягом фінансового обороту фірмах і мікропідприємствах всі функції з ведення бухраху виконує одна людина. У таких організаціях працює зазвичай до 15 співробітників, включаючи керівника та власника компанії. Функції відділів наведено нижче.

Таблиця: поділ функцій щодо ведення обліку в компанії

Які повноваження мають головний бухгалтер у 2017 році

У своїй професійній діяльності бухгалтер керується Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» та «Галузевим стандартом бухгалтерського обліку організацій» (утв. Банком Росії 02.09.2015 N 487-П). Головний бухгалтер організації:

• організує ведення повного бухгалтерського обліку та курирує правильне ведення фінансової документації компанії;
• стежить за змінами законодавства у сфері фінансової діяльності та впроваджує нововведення в роботі бухгалтерії;
• забезпечує якісне функціонування інформаційної системибухгалтерського обліку та ведення фінансової документації;
• вирішує питання надання фінансової інформації користувачам;
• стежить за дотриманням фінансової дисципліни та законності співробітниками та компанією у сфері оподаткування та фінансової документації;
• бере участь у складанні перспективних планів розвитку підприємства та контролює їх виконання в межах своєї компетенції;
• керує співробітниками бухгалтерії та співпрацює з правоохоронними та контролюючими органами;
• відповідає за своєчасне нарахування заробітної плати працівникам.

Як оформити посадову інструкцію головбуха за Трудовим кодексом РФ

Для конкретизації обов'язків складається посадова інструкція, яку головний бухгалтер спирається у своїй повсякденній діяльності. В основу такої інструкції часто закладено принципи, сформульовані. Кваліфікаційним довідникомпосад», що визначає основні права, обов'язки та професійні вимоги до співробітника.

Права головбуху передбачають створення умов якісного виконання ним функціональних обов'язків. Головний бухгалтер:

• погодить призначення матеріально-відповідальних працівників;
• візує договори щодо товарно-грошових відносин із суміжними підприємствами та установами;
• контролює ведення фінансової звітності керівниками підрозділів підприємства.

Прийом та інвентаризація справ під час звільнення головного бухгалтера

Призначений головний бухгалтер приймає справи від попереднього працівника за актом. Це обов'язкова процедура. Передача документації та матеріальної відповідальності за зміни головного бухгалтера здійснюється за допомогою комісії.

У разі звільнення головного бухгалтера він передає справи новому працівникові. За відсутності новопризначеного співробітника - особі, яка тимчасово виконує такі обов'язки. Якщо передати справи нема кому, прийняти документи та цінності за актом повинен керівник підприємства або його заступник.

Відповідальність головного бухгалтера та пов'язані з нею ризики

За порушення виробничої дисципліни та грубі помилки у роботі щодо головного бухгалтера може наступати дисциплінарна, фінансова, адміністративна і, як крайній випадок, кримінальна відповідальність.

Як притягнути до відповідальності за неналежне виконання обов'язків

Головний бухгалтер підпорядкований безпосередньо першому керівнику підприємства. Ці відносини регулюються трудовим законодавством, договором чи трудовим договором. За порушення внутрішньої фінансової дисципліни, несвоєчасне здійснення платежів та звітності або недбале ставлення до роботи щодо головного бухгалтера керівником підприємства можуть накладатися стягнення, що передбачають дисциплінарну чи фінансову відповідальність.

Дисциплінарна відповідальність передбачає широкий діапазон рішень – від усного попередження до звільнення за відповідною статтею Трудового кодексу РФ.

Зміни, що запроваджуються у трудове законодавство з 2017 року, більше торкнуться кадрових співробітників та фактично не вплинуть на професійні стандарти працівників бухгалтерського профілю.

Ухвалений порядок стягнення коштів для відшкодування збитків

Матеріальна відповідальність бухгалтера (головного бухгалтера) настає за шкоду, у заподіянні якої є безпосередня вина працівника. Як випливає із ст. 233 ТК РФ, заподіяний підприємству збиток підлягає відшкодуванню. Але ст. 238 ТК РФ передбачено, що працівник відшкодовує лише заподіяну дійсну шкоду. Втрачені доходи (недоотримана вигода) стягненню не підлягають. Законом обмежений розмір суми відшкодування, що накладається. Керівник компанії може приймати рішення щодо відшкодування збитків у розмірі місячного окладу винного співробітника.

За наявності значних збитків, заподіяних підприємству з корисливих спонукань, керівник може порушувати питання про притягнення співробітника бухгалтерії до адміністративної чи кримінальної відповідальності. Спірні питання, як і раніше, вирішуються у встановленому законом порядку.

Кримінальна відповідальність перед державою

У разі заподіяння матеріальних збитків за наміром, наявності у співробітника корисливих спонукань, порушень, виявлених у сфері податкової дисципліни та обов'язкових платежів, а також залежно від суми заподіяної шкоди, для головного бухгалтера може настати відповідальність відповідно до Адміністративного чи Кримінального кодексу. Якщо дисциплінарному порядку головний бухгалтер відповідає перед роботодавцем, відповідальність перед державою регламентується лише Кримінальним кодексом (КК), Податковим кодексом (НК) і Адміністративним кодексом (КоАП РФ).

Злочини у сфері фінансово-економічної діяльності визначаються розділом VIII КК РФ, глави з 21 по 23. Для порушення кримінальної справи щодо відповідального бухгалтера потрібна наявність всіх складових складу злочину.

Судове переслідування за фінансові махінації та уявні угоди

Санкції кримінального покарання за типовими бухгалтерськими статтями передбачають різні терміни в залежності від характеру злочину та суми заподіяної матеріальної шкоди. Але це крайній випадок. Найчастіше довести провину та злочинний намір бухгалтера важко, якщо немає прямої користі у дії чи бездіяльності працівника бухгалтерії.

Наприклад, відповідальність за неправильне нарахування заробітної плати, несплату податків, невиплату зарплати, недостовірні відомості, уявні та удавані угоди в більшості випадків не настає через те, що будь-які фінансові документипідписує керівник підприємства, який незалежно від форми власності на підприємстві несе повну кримінальну та адміністративну відповідальність. За нетяжкі економічні злочини чи махінації головний бухгалтер може позбутися максимум штрафу замість тюремного терміну.

Адміністративна відповідальність керівника та головного бухгалтера

За дрібні правопорушення у фінансовій звітності перед державою до відповідальності, як правило, притягують саме підприємство. Проте за певних обставин до адміністративної відповідальності можуть притягнути головного бухгалтера.

Відповідальність за адміністративні правопорушення, скоєні бухгалтерами, передбачена статтями 15.3–15.6 та 15.11 Кодексу про адміністративні правопорушення Російської Федерації(Далі - КоАП РФ). Санкції за дані порушення передбачають накладення на головного бухгалтера як на посадова особа, штрафу у сумі від 500 до 5000 рублів.

Санкції за недостовірну податкову звітність

Сума змінюється залежно від тяжкості злочину. Найчастіше відповідальність настає надання бухгалтерської звітності, що занижує суму нарахованих обов'язкових платежів. Адміністративна відповідальність настає, якщо сума заниження внеску становить 10%. За таке правопорушення передбачено штраф. Однак з 1 листопада 2013 року відповідно до поправкидо статті 15–11 закону№276-ФЗ бухгалтер звільняється від адміністративної відповідальності, якщо внесе коригування до наданого раніше звіту. Ця норма діє і зараз.

Покарання за порушення, що ведуть до неправильного розрахунку податків

Притягнення до адміністративної відповідальності може наступити також за допущення головним бухгалтером таких нарушений:

• зрив термінів постановки організації на облік за місцем фактичної дислокації її підрозділів чи її нерухомості і транспорту. Строк на реєстрацію передбачено в один місяць;
• невчасне подання звітності (подання податкової декларації). При затримці декларації на понад 10 днів, розрахунковий рахунок підприємства може бути заблокований з ініціативи податкових органів;
• ненадання до податкових органів законно затребуваних документів.

Рекомендується узгоджувати спірні питанняз контролюючими органами у мінімальні терміни. Підставою для притягнення відповідального бухгалтера до адміністративної відповідальності є протокол, складений уповноваженим представником контролюючого органу із зазначенням конкретної статті КпАП. Рішення щодо такого протоколу приймає світовий суд. Доказ невинності лягає на плечі самого бухгалтера.

Якщо контролюючі органи виявили помилки в обліку, слід не намагатися уникнути відповідальності, а вжити всіх можливих заходів для виправлення помилок

Чи можна оштрафувати нового бухгалтера за помилки його попередника

Головний бухгалтер відповідає за період своєї діяльності та не притягується до відповідальності за порушення свого попередника. До відповідальності притягується безпосередній винуватець – попередній головний бухгалтер. Якщо на момент правопорушення головний бухгалтер був відсутній (хвороба, відрядження тощо), то до відповідальності притягується особа, яка виконувала її обов'язки.

Слід пам'ятати, що щодо адміністративних правопорушень є термін давності.У ряді випадків це допомагає уникнути адміністративної відповідальності. Такий термін щодо порушень податкової дисципліни становить один рік з моменту порушення, при цьому дата складання протоколу участі не відіграє.

Страхування бухгалтерської відповідальності

У зв'язку з передбаченою законодавством можливістю матеріального відшкодування збитків низка страхових компаній надає послуги зі страхування відповідальності бухгалтера. Наявність страховки передбачає, що при настанні страхового випадку відшкодування збитків буде зроблено зі страхового фонду.

Страхування підлягають випадки ненавмисного заподіяння шкоди, які підпадають під відповідальність. Договори страхування укладаються у сумі від 1 до 500 мільйонів рублів. Страховий внесок зазвичай становить від 1 до 3% на рік від цієї суми. Зразки страхового поліса розробляються самою страховою компанією та надаються клієнту на ознайомлення та підписання. Тексти полісів у різних компаній можуть відрізнятись.

Хто нестиме відповідальність: головбух чи директор

Найкращою гарантією особистої та фінансової безпеки головного бухгалтера є юридична грамотність та чесне виконання бухгалтером своїх посадових обов'язків. До складання договору про повну матеріальну відповідальність слід залучати юриста. Не зайвим буде й організація юридичного відділу у межах компанії роботодавця. Водночас бухгалтер має пам'ятати, що основною відповідальною особою підприємства згідно із законом є його керівник.

Порядок розгляду правопорушень судами

Питання кримінальних справ не розглядається. З погляду бухгалтерського та юридичного законодавства цікаві питання судової практики щодо фінансових спорів, що розглядаються в рамках цивільного та адміністративного діловодства. Такими питаннями зазвичай займається юридичний відділ. Проте головний бухгалтер має розуміти, щона цю категорію працівників презумпція невинності не поширюється, тому бухгалтер сам повинен доводити в суді свою правоту.

У разі виникнення судових спорів головбух повинен:

• бути готовим до затяжного позову;
• запастися рішеннями незалежного арбітражу та експертними висновками, які суд буде зобов'язаний взяти до уваги;
• важливу роль відіграє також можливість навести прецедент судового рішення у аналогічній справі, що позитивно позначиться прийнятому рішенні з питання;
• всі спірні питання повинні трактуватися на користь платника податків – це вимога закону;
• п.3 ст.144 НК РФ прямо вказує, що є обставина, пом'якшувальне відповідальність, розмір штрафу за податкове правопорушення зменшується щонайменше ніж удвічі від встановленого відповідною статтею Податкового кодексу РФ.

Огляд судової практики: закон за головного бухгалтера

Для прецеденту можна переглянути матеріали судових засідань проти податківців Московської області, де найчастіше приймалися рішення на користь бухгалтера. Показовою є справа фабрики Рошен. Липецький обласний арбітражний судвизнав незаконними дії співробітників податкової інспекції щодо нарахування 35 млн руб. податків. Крім того, ще одним рішенням суд відмовив податківцям щодо застосування податкового відрахуванняз ПДВ та повернення фабриці 25,9 млн руб.

Нововведення 2017 року в системі бухгалтерського обліку систематизують структуру роботи бухгалтерії та спрямовані, з одного боку, на зниження рівня відповідальності головного бухгалтера, а, з іншого боку, на підвищення його ролі та як організатора та керівника.

Робота головного бухгалтера є дуже відповідальною. Адже на ньому – бухгалтерський облік та звітність. А ще, як правило, податковий облік та розрахунок внесків. Податківцям, позабюджетним фондам треба не лише складати звітність, а й повідомляти різні відомості. Помилки головбуху можуть призвести до організації штрафами. Розглянемо, чим же прорахунки можуть обернутися для нього самого, відповівши на такі питання: За несплату податків та внесків головбух не відповідає; Окремий договір про повну матеріальну відповідальність; Головбуха не можна звільнити від усієї відповідальності; Хто виконує функції головбуха, той за них відповідає; Головбух відповідає за помилки підлеглих; Втрачену вигоду головбух відшкодовувати не повинен; Виконання розпорядження керівника звільняє з відповідальності; Головбух без підлеглих все одно головбух; Головбуха, що звільнився, можна притягнути до відповідальності.

Робота головного бухгалтера є дуже відповідальною. Адже на ньому - бухгалтерський облік та звітність (Пункт 2 ст. 7 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про" (далі - Закон N 129-ФЗ)). А ще, як правило, податковий облік та розрахунок внесків. Податківцям, позабюджетним фондам треба не лише складати звітність, а й повідомляти різні відомості. Помилки головбуху можуть призвести до організації штрафами. Розглянемо, чим же прорахунки можуть обернутися для нього самого.

За несплату податків та внесків головбух не відповідає

Директор сказав мені, що я відповідатиму за все: за , у обчисленні податків і внесків та інше. Тобто він зможе стягнути з мене і несплачені податки, штрафи і пені. А якщо що, то ще й посадить. Невже це справді так?

Ні, це зовсім так. Звичайно, головбух, як і будь-який інший працівник, може бути притягнутий до різних видів відповідальності – дисциплінарної, матеріальної, адміністративної та навіть кримінальної. Усе залежить від досконалого діяння.
Дисциплінарну відповідальністьголовбух несе на загальних підставах з іншими працівниками. Тобто за невиконання чи неналежне виконання трудових обов'язківроботодавець може винести головбуху зауваження, оголосити догану і навіть звільнити (Стаття 192 ТК РФ).
Основною особливістю матеріальної відповідальностіголовбуха і те, що може бути повної, тільки якщо про це написано у його трудовому договорі (Стаття 243 ТК РФ). Якщо ж трудовому договорі такої згадки немає, то головбух несе матеріальну відповідальність лише межах середнього місячного заробітку (Стаття 241 ТК РФ; п. 10 Постанови Пленуму ЗС РФ від 16.11.2006 N 52).

Подивимося, наскільки правомірними є загрози вашого директора щодо стягнення з вас податкових (та інших) штрафів і пені (Статті 75, 116 - 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 - 48 Федерального закону від 24.07.2009 N 212-ФЗ "Про страхових внесках..." (далі - Закон N 212-ФЗ)), сплачених організацією. По-перше, на всіх платіжках організації зазвичай стоїть і підпис директора. І якщо директор вчасно не підписав платіжку, то вина за прострочення сплати податків та внесків лежить на ньому.
По-друге, законним представником організації та перед податковою інспекцією, і перед позабюджетними фондами є саме директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю"; п. 2 ст. 69 Федерального закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закону N 212-ФЗ). Так що з головбуха стягнути податкові та страхові штрафи не вийде.
Тепер про адміністративної відповідальності. До такої відповідальності головбуха можуть притягнути як посадову особу компанії у разі невиконання або неналежного виконання ним своїх службових обов'язків (Стаття 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постанови Пленуму ЗС РФ від 24.10.2006 N 18). Для цього має бути встановлена ​​його вина і повинні бути дотримані терміни давності притягнення до такої відповідальності (Частина 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КпАП РФ).
Оштрафувати головбуха можуть, наприклад, такі порушення.

Примітка
Кримінальна відповідальність за несплату податків може загрожувати, тільки якщо компанія "навмисне" протягом 3 років поспіль не заплатила до бюджету велику суму (Стаття 199 КК РФ):
(або) У сукупності понад 2 млн руб. за умови, що частка несплачених податків перевищує 10% податків, що підлягають сплаті за цей період;
(або) Більше 6 млн руб.

Майте на увазі, що випадки притягнення головбухів до кримінальної відповідальності дуже рідкісні. Оскільки обвинуваченими щодо податкових злочинів виступають переважно керівники організацій (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закону N 129-ФЗ). А їм краще вигородити головбуха, оскільки за скоєння злочину групою осіб за попередньою змовою покарання суворіше (Частина 2 ст. 199 КК РФ).

Окремий договір про повну матеріальну відповідальність – не для головбуха

До нас прийшов влаштовуватись головний бухгалтер. Я – директор – хочу укласти з ним окремий договір про повну матеріальну відповідальність, а наша кадровика каже, що з головбухами такий договір взагалі не укладають. Він правий?

Так, ваш кадровик правий, оскільки покладати повну матеріальну відповідальність на головбуха можна лише у трудовому договорі (Стаття 243 ТК РФ). Окремі письмові договори про повну матеріальну відповідальність можуть укладатися лише з тими працівниками, які обіймають посади, названі у спеціальному Переліку, затвердженому Мінпрацею Росії (Стаття 244 ТК РФ; Перелік посад і робіт, що заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повної індивідуальної матеріальної відповідальності за нестачу довіреного майна, затверджений Постановою Мінпраці України від 31.12.2002 N 85; Лист Роструда від 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 розд. "Судова практика у цивільних справах" практики Верховного Суду Російської Федерації за IV квартал 2009 р., утв.Постановою Президії ЗС РФ від 10.03.2010). Посади ж головного бухгалтера у цьому Переліку немає. Отже, у вашому випадку окремий договір про повну матеріальну відповідальність з головбухом можна укласти, тільки якщо він за сумісництвом працюватиме у вас, наприклад, касиром.

Головбуха не можна звільнити від усієї відповідальності

Влаштовуюсь на посаду головбуха. Домовилися з директором, що я матиму право підпису лише первинних документів, а всі звіти, банківські документи, договори тощо підписуватиме він. Він же за все і відповідатиме. Чи можна передбачити, що я як головбух не нестиму жодної відповідальності? Якщо так, то в якому документі це прописати, щоб податкова та інші органи під час перевірки жодних питань до мене не мали?

Врахуйте, що головбух, згідно із Законом про бухоблік, відповідає (Пункт 2 ст. 7 Закону N 129-ФЗ) за ведення бухгалтерського обліку, а також за своєчасне подання повної та достовірної бухгалтерської звітності. І перекривати трудовим договором чи посадовою інструкцією цю норму Закону ви не можете. Тому якщо ваша посада називатиметься "головний бухгалтер", то всю відповідальність за "бухгалтерські" порушення нестимете ви. І не важливо, як ви домовились із директором.
Водночас обов'язок, наприклад, вести податковий облік, подавати декларації та розрахунки, розраховувати податки та страхові внескина головбуха Законом про бухоблік не покладено. Більше того, законним представником у цих правовідносинах є директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закону від 26.12. 1995 р. N 208-ФЗ, ч. 4, 6 ст.5.1 Закону N 212-ФЗ). Тому, наприклад, за неподання податкових декларацій (Стаття 15.5 КоАП РФ) вас притягнути до відповідальності буде не можна, якщо вашим трудовим договором або посадовою інструкцією обов'язок складати та подавати податкові декларації не закріплено (Частина 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ) .

Хто виконує функції головбуха, той за них відповідає

Якщо посади головбуха в штаті не передбачено, а всі його функції виконує фінансовий директор, чи нестиме він відповідальність так само, як головбух?

Якщо в посадовій інструкції фінансового директора передбачені всі обов'язки головбуху, то адміністративну відповідальність за "бухгалтерські" правопорушення він нестиме так само, як і головбух.
А ось умову про повну матеріальну відповідальність до трудового договору з фінансовим директором включити не можна. Оскільки такі трудові договори можна укладати лише із заступниками керівника, головними бухгалтерами та працівниками, поіменованими у Переліку (Частина 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значить, максимум, що ви з нього стягнете, це його середній місячний заробіток. Але якщо ви підпишете з фінансовим директором договір про суміщення ним роботи з його посади та посади головбуха, то тоді покласти на нього повну матеріальну відповідальність буде можна (Частина 2 ст. 243 ТК РФ).

Розповідаємо керівнику
За помилки в обліку, здійснені під час перебування головбуха у відпустці або на лікарняному, несе відповідальність працівник, на якого було тимчасово покладено функції головбуха, а за відсутності такого працівника - керівника (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закону N 129-ФЗ).

Головбух відповідає за помилки підлеглих

Чи несе головний бухгалтер відповідальність за помилки у бухгалтерському обліку та звітності, вчинені його підлеглими?

Так, але не будь-яку відповідальність і не у всіх випадках. Так, матеріальну відповідальність за помилки підлеглих головбух несе (Статті 233, 238, 240 ТК РФ). А от якщо помилки підлеглих призвели до скоєння адміністративного "бухгалтерського" правопорушення, то штраф накладатиметься саме на головного бухгалтера. Адже він – посадова особа компанії (Стаття 2.4 КпАП РФ). Він очолює бухгалтерську службу в організації та несе відповідальність за помилки у бухгалтерському обліку, спотворення бухгалтерської звітності та недотримання термінів її подання (Підпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закону N 129-ФЗ п. 24 Постанови Пленуму ЗС РФ від 24.10.2006 N 18).

Втрачену вигоду головбух відшкодовувати не повинен

Я переплатила до бюджету досить велику суму податку. Директор збирається найняти аудиторів, щоб ті порахували, скільки підприємство могло б отримати прибутки в результаті обігу тих грошей, які були переплачені до бюджету. І стягнути цей неотриманий прибуток із мене як із головбуха, оскільки на мені повна матеріальна відповідальність. Чи це можливо?

Ні. Переплачений податок не є дійсним збитком, який можна стягнути з працівника (Статті 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 ПК РФ). Неотримані доходи (упущену вигоду) працівник відшкодовувати ні повинен (Стаття 238 ТК РФ).

Виконання розпорядження керівника звільняє з відповідальності

Чи несе головбух відповідальність, якщо він виконав письмове розпорядження керівника, що спричинило несприятливі наслідки?

Ні, несе (Пункт 25 Постанови Пленуму ЗС РФ від 24.10.2006 N 18). Виконання письмового розпорядження керівника повністю позбавить головбуха дисциплінарної, матеріальної та адміністративної відповідальності за настали несприятливі наслідки (Статті 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закону N 129-ФЗ). А якщо розпорядження зроблено усно, а ви розумієте, що його виконання дозволить притягти вас до відповідальності, або не виконуйте його (і готуйтеся до можливого звільнення), або просіть керівника оформити письмове розпорядження.

Головбух без підлеглих все одно головбух

Чи відповідає головбух, який робить всю бухгалтерську роботу в організації один, нарівні з головбухом, який очолює цілу бухгалтерську службу?

Так. Відповідальність головбуха не залежить від того, працює він у єдиній особічи очолює бухгалтерську службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закону N 129-ФЗ).

Головбуха, що звільнився, можна притягнути до відповідальності

Головний бухгалтер фірми звільнився. Помилки, що належать до періоду його роботи, виявлені при податкової перевіркипісля його звільнення. Невже за них я відповідатиму?

Ні, до відповідальності за ці правопорушення можна притягнути тільки винного в їх скоєнні головбуха, що звільнився (Частина 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; питання N 10 застосування КоАП РФ Огляду судової практики ЗС РФ за II квартал 2006 р. від 27.09.2006 р. Лист Мінфіну Росії від 23.10.2008 N 03-02-08/20). Розірвання трудового договору не знімає з нього обов'язки відшкодувати заподіяну шкоду організації (Стаття 232 ТК РФ).

Матеріали газети « », травень 2018

Розкажемо у тому, яку відповідальність несе бухгалтер і що він відповідає за борги підприємства.

Дисциплінарна відповідальність

Така відповідальність бухгалтера настає у разі невиконання чи неналежного виконання своїх посадових обов'язків, прописаних у трудовому договорі. Запізнення, прогул, поява робочому місці у нетверезому стані чи залишення поза увагою вимоги роботодавця можуть також спричинити дисциплінарну відповідальність. Відповідно до ст. 192 ТК РФ роботодавець має право застосувати такі види дисциплінарного стягнення, як:

• попередження;

  звільнення з рекомендаційних підстав.

Стосується це, звичайно ж, не лише бухгалтера, а й будь-якого іншого співробітника.

Матеріальна відповідальність

Основні положення такої відповідальності перераховані в гол. 39 ТК РФ. Якщо робота співробітника пов'язана з грошимачи іншими матеріальними цінностями, то у разі заподіяння шкоди компанії, законодавець передбачає для винного співробітника матеріальну відповідальність. Тобто заподіяні підприємству збитки підлягають відшкодуванню особою, дії якої спричинили таку шкоду. Стягнути зі співробітника можна лише реальну шкоду, а ось втрачену вигоду – не можна. Розмір відповідальності визначатиметься виходячи з доведеного ступеня причетності бухгалтера до негативних наслідків, що настали, у вигляді шкоди. Слід зазначити, що у трудовому договорі відсутня застереження про матеріальної відповідальності, то у такому разі бухгалтер нестиме відповідальність у межах своєї заробітної плати, а чи не у розмірі заподіяної шкоди. Підстави притягнення до матеріальної відповідальності перелічені у ст. 243 ТК РФ, це може бути і нестача довірених цінностей, і розголошення таємниці, що охороняється законом, та інші.

Говорячи про матеріальну відповідальність співробітників, іноді постає питання про укладення окремого договору про повну матеріальну відповідальність. Ті, з ким такий договір укласти можна, названі у закритому переліку, який затверджено Постановою Мінпраці від 31.12.2002 № 85. Головного бухгалтера у цьому списку немає, але є касир. Тому якщо бухгалтер займається веденням касових операцій, у цьому разі укладання договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність буде цілком правомірним. Але повну матеріальну відповідальність він нестиме лише за ту шкоду, яку завдав, виконуючи обов'язки на посаді касира, а не бухгалтера.

Звільнення не звільняє головного бухгалтера матеріальної відповідальності. Після усунення з посади залучити такого співробітника до відповіді свої навмисні дії можна протягом року через суд.

Цивільно-правова відповідальність

По перше, Це субсидіарна відповідальність.

2017 р. поповнив список тих, хто ризикує особистим майном у разі банкрутства компанії. Внесені до Федерального закону «Про неспроможність (банкрутство)» від 26.10.2002 № 127-ФЗ. зміни надають головному бухгалтеру статусу «контролююча боржника особа». Мається на увазі, що така особа може мати вигоду від неправомірної дії компанії. Тому тепер, якщо організацію визнають банкрутом, то майно головного бухгалтера можуть заарештувати та звернути на нього стягнення, незалежно від того, працює цей бухгалтер у компанії на момент визнання банкрутства чи ні.

Як показує судова практика, що вже встигла скластися в різних регіонах, субсидіарна відповідальність «запрацювала». Щоб притягнути бухгалтера до субсидіарної відповідальності, необхідно довести, що саме його дії спричинили банкрутство. Також зміни вплинули на термін притягнення контролюючого боржника особи до відповідальності, тепер термін притягнення до субсидіарної відповідальності становить три роки з дня, коли компанію визнали банкрутом. Виключення боржника з ЄДРЮЛ не є підставою для звільнення від такої відповідальності, як і визнання боржника банкрутом.

По-друге, відповідальність внаслідок заподіяння шкоди

Якщо борги компанії з'явилися в результаті недобросовісних або нерозумних дій керівника/бухгалтера, то тепер кредитори мають право звернутися до суду для стягнення заборгованості, що утворилася з цих самих осіб, без ініціації процедури банкрутства. Думка у тому, що суспільство відповідає за своїми боргами лише межах статутного капіталу пішло в небуття. У Постанові Конституційного Суду від 08.12.2017 № 39-П судді визначили низку умов притягнення до відповідальності.

Так, недоїмку організації можна стягнути з бухгалтера, лише за умови, якщо сама компанія визнана судом не здатною сплачувати цю недоїмку самостійно (компанію виключено з ЄДРЮЛ, визнано банкрутом або діяльність фактично відсутня). За загальним правилом відповідальність за несплату податків несе сам платник податків, а нашому разі організація. Але оскільки організація вчиняє податковий злочин опосередковано через своїх співробітників, то на них і покладається обов'язок відшкодувати заподіяний ними майновий збиток. КС РФ зазначив, що з таких співробітників не можна стягувати лише накладені на організацію штрафи.

КС РФ також вказав на неприпустимість одночасного стягнення податків і з організації та її співробітників. Оскільки для оплати недоїмки у суспільства коштів недостатньо, то збитки мають відшкодовуватися винними особами. Якщо в подальшому в організації з'являться гроші, суспільство може повернути їх своїм співробітникам. Така взаємодія, на думку податкових органів, виключає подвійне стягнення податкових боргів.

Другою умовою, коли недоїмку компанії можна стягнути з бухгалтера є доведена вина бухгалтера у скоєнні протиправного діяння, яка буде встановлена ​​в рамках кримінального процесу, або за наявності факту припинення кримінальної справи щодо бухгалтера, але з нереабілітуючих підстав (амністія на честь свята, закінчення термінів давності).

А також податковий орган повинен довести причинно-наслідковий зв'язок між скоєним злочином, який спричинив несприятливі податкові наслідки та метою особистого збагачення. Визначаючи факт і ступінь збагачення, можна врахувати низку фактів: чи став багатшим сам бухгалтер або його найближче оточення в період, пов'язаний із скоєнням злочину, чи перевищували його витрати офіційні доходи, а також інший особистий інтерес, у тому числі немайновий.

Податкова служба слідом за ухвалою Конституційного суду випустила свій Лист ФНС РФ від 09.01.2018 №СА-4-18/ [email protected], в якому роз'яснює основні положення судового акта та наказує нижчестоящим інспекціям ним керуватися.

Адміністративна відповідальність

Усі звикли, що адміністративну відповідальність за правопорушення несе керівник компанії чи ІП. Проте бухгалтера також можуть притягнути до адміністративної відповідальності за статтями:

грубе порушення вимог до бухгалтерського обліку (ст. 15.11 КпАП);

неподання, або несвоєчасне здавання документів та відомостей, необхідних у рамках податкового контролю (ст. 15.6 КпАП);

несвоєчасне подання податкових декларацій (ст. 15.5 КпАП);

порушення касової дисципліни (ст. 15.1 КпАП);

порушення валютного законодавства (ст. 15.25 КпАП) та інші.

Залежно від скоєного адміністративного правопорушення бухгалтера накладаються різні штрафні санкції, суми яких варіюються від 300 до 10 000 крб. А при повторному порушенні до 20 000 руб. чи дискваліфікацією на 2 роки. З 2016 року термін давності притягнення до адміністративної відповідальності тепер становить два роки.

Звісно, ​​у кожному разі, необхідно дивитися на те, хто відповідає в організації за ведення бухгалтерського обліку. Це встановлюється у наказах та посадових інструкціях. І якщо за внутрішніми документами компанії відповідальність за несе головний бухгалтер, то він притягається до відповідальності. Наприклад, у постанові ЗС РФ від 09.03.2017 №78-АД17-8 розглянуто ситуацію, де директора притягнуто до відповідальності за несвоєчасне складання звітності. Однак Верховний Суд зробив висновок, що відповідати за це правопорушення має головний бухгалтер.

Кримінальна відповідальність за податкові злочини

Така відповідальність бухгалтеру загрожує, якщо організація ухиляється від сплати податків до бюджету у великому чи особливо великому розмірі. Відповідно до ст. 199 КК РФ великим розміром зараз визнається сума, що перевищує 5 млн руб. (Більше 25% від суми, що підлягає сплаті до бюджету в рамках трьох фінансових років), а особливо більшим - 15 млн руб. (понад 50% від суми, що підлягає сплаті до бюджету в рамках трьох фінансових років) або більше 45 млн руб.

Що загрожує головному бухгалтеру за наявності перелічених вище обставин та встановленої в кримінальному процесі його провини? Штраф або примусові роботи з позбавленням права обіймати певні посади або займатися певною діяльністю, або позбавлення волі.

Обвинувальних вироків бухгалтерів у судовій практиці не так уже й багато. Найчастіше бухгалтер притягується до кримінальної відповідальності разом із керівником, але частіше не притягується зовсім. Наприклад, у рішенні у справі 1-59/2017 від 05.04.2017 Ступінського міського суду МО було встановлено намір і директора та головного бухгалтера. Також було доведено, що доступ до відомостей про фінансово-господарську діяльність компанії мають обидві особи. Тому суд, встановивши попередню змову, притягнув до кримінальної відповідальності і директора, і бухгалтера. Але найчастіше відповідає лише керівник, наприклад, в апеляційному ухвалі від 9 березня 2016 р. у справі № 10-2411/2016, суд зазначив, що для цілей оподаткування саме керівник продовжує бути відповідальним за дотримання суспільством податкового законодавства, а вина бухгалтера була встановлена.

Крім керівника та бухгалтера до кримінальної відповідальності можуть притягнути будь-якого співробітника, вина якого буде встановлена ​​під час кримінального розгляду. Якщо такий злочин є абсолютно особою вперше, тобто шанс уникнути кримінального покарання, за умови сплати всіх податкових заборгованостей організації з відповідними сумами пені та штрафів до бюджету РФ.

Важливо пам'ятати, що:

Головний бухгалтер відповідає за помилки підлеглих.

Втрачену вигоду головний бухгалтер відшкодовувати не повинен.

Виконання розпорядження керівника не звільняє з відповідальності.

Головний бухгалтер без підлеглих однаково головний бухгалтер.

Головного бухгалтера, що звільнився, можна притягнути до відповідальності.

Хто виконує функції головного бухгалтера, той за них і відповідає (навіть якщо посада називається , рахівник або зовсім фахівець).

Нововведення норм права у 2017р. мимоволі надали головному бухгалтеру статус особи з підвищеною відповідальністю. Підбиваючи підсумки, хочеться нагадати всім співробітникам бухгалтерії, що незнання закону не звільняє від відповідальності. Перш ніж поповнити штат співробітників тієї чи іншої компанії, переконайтеся в її сумлінності, працюючи, виконуйте лише правомірні доручення керівництва та здійснюйте діяльність строго в рамках закону. Хороший бухгалтер коштує дорого, а поганий – ще дорожче, не лише для роботодавця, а й самого себе.