Облік вибуття матеріальних запасів у бюджетних установах. Як правильно вести облік матеріально-виробничих запасів: основні засади та бухгалтерські аспекти. Рахунки обліку матеріальних запасів

У статті ми розповідаємо про критерії віднесення НФА до категорії МОЗ та правила бухгалтерського облікуїх надходження, списання, внутрішнього переміщення, інвентаризації. Ми наводимо типові проводки, що відображають рух матеріальних запасів з урахуванням останніх змін у бюджетному обліку.

З 1 січня 2020 року почав діяти федеральний стандарт «Запаси» (далі – СГС «Запаси»). Він розділив матеріальні запаси на основні групи, запровадив нові поняття та правила обліку. Як по-новому враховувати матеріальні запаси читайте у статті.

До матеріальних запасів бюджетні організації насамперед відносять майно, яке слугує менше 12 місяців. У цьому вартість цього майна значення немає.

Що змінити в обліку матзапасів за новим стандартом

• матеріали,
• готова продукція, біологічна продукція,
• товари,
• інші матеріальні запаси.

Для матеріальних запасів, які ви використовуєте довше 12 місяців, встановіть термін корисного використання. Наприклад, для штор, спецодягу, посуду.

Активи приймайте на бухгалтерський облік за первісною вартістю (п. 19 СМР «Запаси»). Залежно від операції первісною вартістю визнають:

• фактичну вартість,
• справедливу вартість,
• залишкову вартість,
• умовну оцінку: один об'єкт - 1 руб.,
• вартість за передатними документами,
• нормативно-планову вартість.

Через новий стандарт «Запаси» до вашої облікової політики потрібно внести зміни, наприклад, визначити порядок, за яким визначатимете термін корисного використання запасів, які застосовуються у діяльності установи понад 12 місяців. У статті – чек-лист з усіма положеннями, які мають бути в обліку, та роз'яснення, як вибрати той чи інший метод обліку.

Рахунок 105 Матеріальні запаси у бюджетній установі

Установи набувають чи створюють активи, щоб у подальшому використовувати їх у процесі своєї діяльності. Такі активи називають матеріальними запасами. Приклади матеріальних запасів за групами та їх визначення за стандартом у таблиці 1.

Таблиця 1. Приклади матеріальних запасів за групами та їх визначення за стандартом

У казенній установі особливо цінного майна немає. У бюджетних та автономних організаціях перелік матеріальних запасів, що належать до категорії особливо цінних, визначається на підставі ПП РФ № 538 від 26.07.2010 року. Розпоряджатися такими МОЗ можна лише за погодженням із засновником. В Інструкції 174н та 183н для обліку, наприклад, м'якого інвентарю передбачені рахунки 105 25 та 105 35, а в Інструкції 162н – лише 105 35.

Дивіться типові проводки з обліку та списання матеріальних запасів:

Зверніть увагу, з 01.01.2019 року деталізовано статті КОСГУ 340 440 (24-26 позиція балансового рахунку), які відображають рух МОЗ. На підставі наказу Мінфіну 209н застосовуються такі статті:

В обліку робіть проводки:

Матеріальні запаси, які установа виготовляє власними силами, передавайте на склад або в інше місце зберігання на вимогу-накладну (ф. 0504204).

В обліку відобразіть:

ДП 0 105 XX 34Х КТ 0 106 X4 34Х

Оприбутковано матеріальні запаси, виготовлені власними силами (господарським способом).

Матеріальні запаси, які отримали при ліквідації основних засобів, прийміть до обліку на вимогу-накладну (ф. 0504204). Початкову вартість визначте за справедливої ​​вартостіна дату прийняття до бухобліку (п. 10, 23 СМР «Запаси», підп. 3 п. 4.1.2 Методики з СМР «Запаси»). В обліку відобразіть:

ДП 0 105 XХ 34Х КТ 0 401 10 172

Надійшли матеріальні запаси від розбирання та ліквідації основних засобів – комплектуючі, запасні частини, ганчір'я, дрова, макулатура, металобрухт тощо.

Прийміть на облік матеріали на вимогу-накладну (ф. 0504204), якщо їх можна використовувати надалі після ремонту, у тому числі після демонтажу:

ДП 0 105 33 343 (0 105 36 346) КТ 0 401 10 199

Оприбутковано матзапаси – комплектуючі, запасні частини, ганчір'я, дрова, макулатура, металобрухт, які залишилися в установі для госппотреб після ремонту, у тому числі демонтажу нефінансових активів.

Чи плануєте використовувати матзапаси, які залишилися при розукомплектації основних засобів? Оприбуткуйте їх на вимогу-накладну (ф. 0504204) і в обліку відобразіть проводками:

Оприбутковано матеріальні запаси, що залишилися після розукомплектації майна.

Іноді на балансі числяться матзапаси, які для установи вже не становлять цінності або використовувати за призначенням не вийде. Що з ними робити: залишити на балансі, перевести на позабалансовий рахунок чи взагалі списати з обліку? Мінфін роз'яснень із цього приводу не випускав. Але ми розібралися в цьому питанні та пропонуємо вам

Облік списання матеріалів у бюджетній установі

Від причини списання, через яку вибувають матеріальні запаси, залежить і склад документів, які потрібно оформити. Наприклад, при видачі продуктів харчування оформіть - меню-вимогу (ф. 0504202), щоб списати паливо - дорожній лист, при безоплатній передачі іншим організаціям - накладну на відпустку матеріалів, матеріальних цінностей, на бік (ф. 0504205) та акт про прийом- передачі об'єктів нефінансових активів (ф. 0504101), при недостачі - акт про списання матеріальних запасів (ф. 0504230) або акт про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143).

Завантажте форми:

Зразки заповнення форм

Вартість, за якою потрібно списати матеріальні запаси, визначте за таблицею 2. Вона залежить від причини, з якої вибувають матеріали.

Таблиця 2. За якою вартістю списати матеріальні запаси

Бюджетна установа має право розпоряджатися своїм майном самостійно. Виняток – особливо цінне рухоме майно (ОЦДІ) і якщо угоду визнають великою або за її здійснення є зацікавленість. У цих випадках, щоб продати матзапаси, потрібно отримати згоду засновника чи власника. Доходи від таких операцій надходять до самостійного розпорядження установи. Тому під час продажу активів робіть проводки:

ДП 0 401 10 172 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списано реалізовані матеріальні запаси;

ДП 0 401 20 22Х КТ 0 302 2Х 73Х

Відображено витрати, пов'язані з реалізацією матеріальних запасів: оцінка, транспортування;

ДП 0 401 10 172 КТ 0 401 20 22Х

Списано витрати, пов'язані з реалізацією матеріальних запасів;

ДП 0 205 74 56Х КТ 0 401 10 172

Нараховано доход за реалізовані матеріальні запаси, у тому числі ПДВ;

ДП 0 201 11 510 КТ 0 205 74 66Х

Надійшла оплата за реалізовані матеріальні запаси з цього приводу установи. Одночасно збільшення позабалансового рахунку 17 (код аналітики 440, КОСГУ 44Х).

Щоб упорядкувати роботу з обліку та списання матеріальних запасів в установі, розробіть положення:

Внутрішнє переміщення матеріальних запасів у бюджетних установах

Внутрішнє переміщення МОЗ - операція, яка виконується в бюджетних установу різних ситуаціях:

• при видачі матеріалів зі складу до підрозділів у підзвіт матеріально-відповідальних осіб;
• при зміні МОЛ у зв'язку з відходом у відпустку, на лікарняну або звільненням;
• під час передачі МОЗ за розпорядженням керівника з одного підрозділу до іншого;
• в інших випадках.

Оформляється внутрішнє переміщення вимогою-накладною ф.0504204 , яка підписується стороною, що передає та приймає. У проводці, виконаній бухгалтером на підставі цього документа, за дебетом та кредитом будуть однакові рахунки 0 105 хх 34х, проте в аналітиці зміняться такі показники, як «МОЛ» і, можливо, «підрозділ».

Відобразіть в обліку видачу матеріальних запасів в експлуатацію проводками:

ДП 0 105 ХХ 34Х КТ 0 105 ХХ 34Х

Передано матеріальні запаси між співробітниками (зі складу для використання);

ДП 0 401 20 272 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списані витрачені матеріальні запаси, втрат у межах норм природних втрат, а також предметів м'якого інвентарю, що прийшли в непридатність;

ДП 0 106 ХХ 300 КТ 0 105 ХХ 44Х

Списано матеріальні запаси, передані для виготовлення нефінансових активів, крім готової продукції.

Коли ви передаєте матеріальні запаси співробітникам у користування, щоб вони виконували свої службові обов'язки, спишіть їх з балансу. Подальший контроль таких активів ведіть на позабалансовому рахунку 27 (п. 385 Інструкції № 157н). Наприклад, спеціальному чи форменому одязі. В обліку відобразіть:

ДП 0 109 ХХ 272 КТ 0 105 2Х 44Х (0 105 3Х 44Х)

Видано у користування співробітникам матеріальні запаси, які включені до складу ОЦДІ (іншого рухомого майна). Одночасно збільшення позабалансового рахунку 27.

Передача матеріальних запасів між установами

Крім безоплатного отримання, порядок якого розглянуто вище, бюджетні установи можуть передавати МОЗ головній організації, засновнику, відокремленим підрозділам, різним державним та комерційним організаціям. При внутрішньовідомчих передачах використовується повідомлення ф.0504805, в інших випадках - акти про прийом-передачу НФА, накладну на відпустку матеріалів на бік.

Передаєте запаси безоплатно – спишіть їх із балансу. Якщо передаєте об'єкти всередині сектора державного управління, а також іншим організаціям, які створені на базі державного та муніципального майна, відобразіть за балансовою вартістю. При передачі матеріальних запасів іншим організаціям та громадянам переоцініть вартість до справедливої ​​за методом ринкових цін. В обліку відобразіть:

ДП 0 304 04 34Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача між головною установою, відокремленим підрозділом;

ДП 0 401 20 25Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Міжбюджетна передача матеріальних запасів;

ДП 0 401 20 24Х КТ 0 105 ХХ 44Х

Передача іншим організаціям та підприємцям.

Інвентаризація матеріальних запасів у бюджетних установах

Інвентаризація матеріальних запасів у бюджетних установах найважливішим елементомобліку, тому що при її проведенні визначається фактична наявність МОЗ та порівнюється з даними бухгалтерії. Призначена наказом керівника постійно діюча комісія під час перевірки оцінює стан об'єктів обліку, умови їх зберігання та використання. Відповідно до 402-ФЗ обов'язкова інвентаризація МОЗ проводиться перед складанням річної звітності. В Обліковій політиці можуть бути передбачені додаткові перевірки для всіх запасів чи окремих груп. З Постанови Уряди РФ № 731 від 28.09.2000 року щорічно станом 1 січня необхідно проводити інвентаризацію дорогоцінних металів, каменів і виробів із них.

Порядок інвентаризації матеріальних запасів

Матеріальні запаси перевіряйте за кожною матеріально відповідальною особою (МОЛ) та за місцями зберігання. Порівняйте фактичне наявність матеріальних запасів із даними бухгалтерського обліку. Результати інвентаризації зафіксуйте в інвентаризаційних описах ф.0504087. Після того, як закриєте опис, складіть акт про результати інвентаризації (ф. 0504835). Якщо є надлишки та недостача, додатково складіть відомість розбіжностей за результатами інвентаризації (ф. 0504092). Оприбуткуйте надлишки

ДП 0 209 74 567 КТ 0 401 10 172

Нараховано заборгованість винної особи через недостачі;

Залежно від того, як співробітник відшкодовує недостачу, зробіть проводки:

ДП 0 201 34 510 КТ 0 209 ХХ 667

Надійшли гроші до каси на відшкодування збитків від нестачі матеріальних запасів. Одночасно збільшення позабалансового рахунку 17;

ДП 0 304 03 837 КТ 0 209 ХХ 667

Утримано заборгованість із зарплати, інших виплат на відшкодування збитків від нестачі матеріальних запасів.

Якщо винна особа відшкодовує збитки у натуральній формі, прийміть від неї майно до обліку за справедливою вартістю. Розрахуйте її шляхом ринкових цін. З винуватця заборгованість спишіть (п. 38 СМР «Запаси»).

ДП 0 105 XX 34Х КТ 0 401 10 172

Оприбутковано матеріальні запаси, що надійшли від винної особи.

Матеріальні запаси – частина майна, яка використовується:

а) для управлінських потреб організації;

б) при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг, призначених для продажу.

Основними завданнями обліку матеріальних запасів є: контроль за збереженням цінностей; відповідністю складських запасів нормативам; за виконанням планів постачання матеріалів; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм споживання; своєчасне виявлення матеріалів, що не використовуються, підлягають реалізації; отримання точних відомостей про залишки на складах установи.

Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку.

Згідно з Інструкцією № 25н, до матеріальних запасів відносять:

Предмети (незалежно від їхньої вартості), що використовуються протягом періоду, що не перевищує 12 місяців;

Предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до Загальноросійського класифікатора основних фондів (ОКОФ) (затверджений постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 № 359);

Готову продукцію.

Згідно з ОКОФ, до таких предметів належать:

1) знаряддя лову (трали, неводи, мережі, мережі та інші знаряддя лову) незалежно від їх вартості та строку служби;

2) бензомоторні пилки, сучкорізки, сплавний трос, сезонні дороги, вуса та тимчасові гілки лісовозних доріг, тимчасові будівлі в лісі терміном експлуатації до двох років (пересувні обігрівальні будиночки, котлопункти, пілоткові майстерні, бензозаправки та ін.);

3) спеціальні інструменти та спеціальні пристрої (інструменти та пристрої цільового призначення, призначені для серійного та масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення) незалежно від їх вартості; змінне обладнання, що багаторазово використовуються у виробництві пристосування до основних фондів та інші викликані специфічними умовами виготовлення пристрою – виливниці та приладдя до них, прокатні валки, повітряні фурми, човники, каталізатори та сорбенти твердого агрегатного стану тощо. незалежно від їхньої вартості;

4) спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі незалежно від їх вартості та терміну служби;

5) формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства, одяг та взуття в закладах охорони здоров'я, освіти, соціального забезпечення та інших установах, які перебувають на бюджеті, незалежно від вартості та строку служби;

6) тимчасові споруди, пристрої та пристрої, витрати на зведення яких відносяться на собівартість будівельно-монтажних робіт у складі накладних витрат;

7) тара для зберігання товарно- матеріальних цінностейна складах чи здійснення технологічних процесів вартістю не більше ліміту, встановленого Мінфіном Росії;

8) предмети, призначені для видачі напрокат, незалежно від їхньої вартості;

9) молодняк тварин та тварини на відгодівлі, птах, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл, а також їздові та сторожові собаки, піддослідні тварини;

10) багаторічні насадження, що вирощуються в розплідниках як посадковий матеріал.

Оцінка матеріальних запасів. Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю, з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання (виготовлення) у рамках діяльності, що приносить дохід, що оподатковується ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством Російської Федерації).

Фактичною вартістю матеріальних запасів, придбаних за плату, визнаються:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю); суми, які сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей; мита та інші платежі, пов'язані з придбанням матеріальних запасів; винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріальні запаси, відповідно до умов договору; суми, що сплачуються за заготівлю та доставку (транспортні послуги) матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки; суми, що сплачуються за доведення матеріальних запасів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (підробка, сортування, фасування та покращення) технічних характеристикотриманих запасів, які не пов'язані з їх використанням);

інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Фактична вартість матеріальних запасів визначається (зменшується або збільшується) з урахуванням сумових різниць, що виникають до прийняття матеріальних запасів до бухгалтерського обліку у випадках, коли оплата провадиться у валюті Російської Федерації у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних) грошових одиницях). Під сумовою різницею розуміється різниця між карбованцевою оцінкою фактично здійсненої оплати, вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), кредиторської заборгованості з оплати запасів, обчисленої за офіційним або іншим погодженим курсом на дату прийняття її до бухгалтерського обліку, та карбованцевою оцінкою цієї кредиторської заборгованості обчисленої за офіційним чи іншим погодженим курсом на дату її погашення.

p align="justify"> Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні самим установою визначається виходячи з витрат, пов'язаних з виготовленням даних активів.

Фактична вартість матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартостіна дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Для цілей цієї Інструкції під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Безоплатне надходження матеріальних запасів від установ, підвідомчих різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету (а також від державних та муніципальних організацій), між установами різних рівнів бюджетів, а також між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету, здійснюється за фактичною вартістю , а також сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Матеріальні запаси, які не належать установі, але перебувають у його користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до обліку у розмірі вартості, передбаченої у договорі.

Оцінка матеріальних запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться у валюті Російської Федерації шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

Списання (відпустка) матеріальних запасів провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю.

Оцінка матеріальних запасів за середньою фактичною вартістю здійснюється за кожною групою (видом) запасів шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються, відповідно, із середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця, і запасів, що надійшли, протягом поточного місяця на дату списання (відпустки).

Нормативне регулювання обліку матеріальних запасів у бюджетних організаціях

В даний час сформовано чотири рівні правового регулюваннябухгалтерського обліку у бюджетних установах.

До першого рівня належать: Бюджетний кодекс РФ, Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", Цивільний кодекс РФ, постанови Уряду РФ.

Стаття 7 Бюджетного кодексу РФ покладає федеральні органи державної владинаступні повноваження:

встановлення єдиного порядку ведення обліку та подання звітності для всіх бюджетних установ;

Встановлення уніфікованих форм бюджетної документації та звітності для всіх бюджетних установ.

Статтею 165 Бюджетного кодексу РФ визначено, що Мінфін Росії має такі бюджетні повноваження:

Встановлює порядок ведення зведеного бюджетного розпису федерального бюджету;

Здійснює методологічний посібник з бухгалтерського обліку та звітності юридичних незалежно від своїх організаційно – правових форм, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації;

Встановлює єдиний План рахунків бюджетного обліку та єдину методологію бюджетного обліку;

Встановлює єдину методологію звітності про виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації.

Другий рівень становить Інструкція з бюджетного обліку, затверджена наказом Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н.

До третього рівня належать: методичні вказівки, інструкції та листи Міністерства фінансів РФ та інших федеральних відомств.

Четвертим рівнем є облікова політика бюджетної установи.

Розглянемо нормативні документи, які безпосередньо регулюють облік матеріальних запасів у бюджетних організаціях.

2. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I, II та III. М: Проспект, 2003.

3. Бюджетний кодекс Російської Федерації. М: Проспект, 2003.

5. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49.

6. Інструкція про порядок складання та подання річної, квартальної та місячної бюджетної звітності (утв. наказом Мінфіну РФ від 21 січня 2005 р. № 5н) (зі змінами від 11 листопада 2005 р.)

7. Альбом нових уніфікованих форм первинної облікової документації. Затверджено постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а.

8. Основні положення щодо обліку матеріалів на підприємствах та будівництвах. Затверджено Мінфіном СРСР від 30 квітня 1974 р. № 103.

9. Основні положення щодо обліку тари на підприємствах, виробничих об'єднаннях та організаціях. Затверджено Мінфіном СРСР від 30 вересня 1985 р. за погодженням з Держкомцен СРСР та ЦСУ СРСР.

10. Порядок проведення переоцінки основних та нематеріальних активів бюджетних установ. Затверджено наказом Мінекономрозвитку Росії, Мінфіну Росії, Міномайна Росії та Держкомстату Росії від 25 січня 2003 р. № 25/6н/14/7.

11. Інструкція з обліку продуктів харчування в лікувально-профілактичних та інших закладах охорони здоров'я, які перебувають у державному бюджеті СРСР. Затверджено наказом МОЗ СРСР від 5 травня 1983 р. № 530.

12. Методика обліку сировини, товарів та виробництва на підприємствах масового харчування різних форм власності. Лист Роскомторгу від 12 серпня 1994 р. № 1-1098/32-2.

14. Інструкція з обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів медичного призначення у лікувально-профілактичних закладах охорони здоров'я, які перебувають на державному бюджеті СРСР. Затверджено наказом МОЗ СРСР 2 червня 1987 р. № 747.

15. Про порядок зберігання, обліку, прописування, відпустки та застосування отруйних, наркотичних та сильнодіючих лікарських засобів. Наказ МОЗ СРСР від 3 липня 1968 р. № 523.

16. Про затвердження граничних норм природних втрат (виробничої витрати) лікарських засобів на аптечних складах (базах). Наказ МОЗ Росії від 13 листопада 1996 р. № 375.

Особливості організації бухгалтерського обліку у бюджетних організаціях

З 1 січня 2006 року до бухгалтерського обліку в бюджетних організаціях пред'являються нові вимоги - саме з цього дня набрав чинності наказ Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 № 25н "Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку". Поява нової Інструкції пов'язана з тим, що держава хоче мати чіткішу інформацію про стан своїх активів та зобов'язань, забезпечити прозорість операцій із державними фінансами.

Бюджетний облік є впорядкованою системою збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженніпро стан фінансових та нефінансових активів та зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та муніципальних утворень(органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів управління територіальних державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ та операцій, що призводять до зміни вищезгаданих активів та зобов'язань.

Бюджетний облік здійснюється відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік", бюджетним законодавством, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації та Інструкцією.

Державна облікова політика реалізується через:

план рахунків бюджетного обліку;

порядок відображення операцій із виконання бюджетів бюджетної системи Російської Федерації на рахунках бюджетного обліку;

порядок відображення органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, операцій із касового обслуговування виконання бюджетів на рахунках бюджетного обліку;

кореспонденцію рахунків бюджетного обліку;

інші питання організації бюджетного обліку.

Усі операції, які проводяться установами, оформлюються первинними документами.

Для ведення бюджетного обліку в установах застосовуються регістри, які містять обов'язкові реквізити та показники.

Форми регістрів бюджетного обліку, враховують специфіку виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, і навіть правила їх ведення, затверджуються органом, організуючим виконання бюджету бюджетної системи Російської Федерації.

Дані перевірених та прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються за датами здійснення операцій (у хронологічному порядку) та відображаються накопичувальним способом у наступних регістрах бюджетного обліку:

Журнал операцій з рахунку "Каса";

Журнал операцій із безготівковими коштами;

Журнал операцій розрахунків із підзвітними особами;

Журнал операцій розрахунків з постачальниками та підрядниками;

Журнал операцій розрахунків із дебіторами за доходами;

Журнал операцій розрахунків з праці;

Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;

Журнал з інших операцій;

Головна книга.

Записи в журнали операцій здійснюються в міру здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа як на підставі окремих документів, так і на підставі групи однорідних документів. Кореспонденція рахунків у журналі операцій записується в залежності від характеру операцій з дебету одного рахунку та кредиту іншого рахунку.

Журнали операцій підписуються головним бухгалтером та бухгалтером, який склав журнал операцій.

Після місяця дані оборотів за рахунками з журналів операцій записуються до Головної книги.

В органах, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, та в органах, що організують виконання бюджетів, ведеться Журнал з інших операцій, дані з якого записуються до Головної книги щодня.

При касовому обслуговуванні бюджетів бюджетної системи Російської Федерації органами, що здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів, облік операцій ведеться в окремій Головній книзі по кожному бюджету, що обслуговується, на відповідних рахунках.

Виправлення помилок, виявлених у регістрах бюджетного обліку, провадиться в наступному порядку:

помилка за звітний період, виявлена ​​до моменту подання бухгалтерського балансуі не вимагає зміни даних у журналах операцій, виправляється шляхом закреслення тонкою рисою неправильних сум та тексту так, щоб можна було прочитати закреслене, та написання над закресленим виправленим текстом та сумою. Одночасно у регістрі бюджетного обліку, у якому провадиться виправлення помилки, на полях проти відповідного рядка за підписом головного бухгалтера робиться напис "Виправлено";

помилковий запис, виявлений до моменту подання бухгалтерського балансу і потребує змін у журналі операцій, залежно від його характеру оформляється за способом "Червоне сторно" та додатковим бухгалтерським записом останнім днем ​​звітного періоду;

помилка, виявлена ​​у регістрах бюджетного обліку за звітний період, протягом якого бухгалтерська звітність у порядку вже подана, оформляється за способом " Червоне сторно " і додатковим бухгалтерським записом датою виявлення помилки.

Додаткові бухгалтерські записи з виправлення помилок, а також виправлення способом "Червоне сторно" оформлюються Довідкою (ф. 0504833), в якій робиться посилання на номер і дату журналу операцій, що виправляється, документа, обґрунтування внесення виправлення.

Після закінчення кожного звітного місяця первинні облікові документи, що належать до відповідних журналів операцій, мають бути підібрані у хронологічному порядку та скинуті. При незначній кількості документів брошурування можна робити за кілька місяців в одну папку (справу). На обкладинці слід зазначити: найменування установи; назва та порядковий номер папки (справи); звітний період – рік та місяць; початковий та останній номери журналів операцій; кількість аркушів у папці (справі).

У разі зникнення або знищення первинних облікових документів та регістрів бюджетного обліку керівник установи призначає наказом комісію з розслідування причин їхньої зникнення або знищення.

За потреби для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони та державного пожежного нагляду.

Результати роботи комісії оформлюються актом, що затверджується керівником установи. Копія акта направляється до вищої установи.

Інвентаризація майна, фінансових активів та зобов'язань проводиться установою відповідно до нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації.

Автоматизація бюджетного обліку ґрунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних облікових документів та відображення операцій за відповідними розділами Плану рахунків бюджетного обліку.

В умовах комплексної автоматизації бюджетного обліку в установі операції формуються в базах даних програмного комплексу, що використовується. При виведенні регістрів бюджетного обліку на паперові носії допускається відмінність вихідної форми документа (машинограми) від затвердженої форми документа за умови, що реквізити та показники вихідної форми документа (машинограми) містять відповідні реквізити та показники регістрів бюджетного обліку, передбачені цим , що організує виконання бюджету

Відображення операцій при веденні бюджетного обліку установами здійснюється відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку, встановленого цією Інструкцією.

Номер рахунку Плану рахунків бюджетного обліку складається із двадцяти шести розрядів. p align="justify"> При формуванні номера рахунку Плану рахунків бюджетного обліку використовується наступна структура:

1 – 17 розряд – код класифікації доходів, відомчої, функціональної класифікації видатків бюджетів, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів;

18 розряд - код виду діяльності:

бюджетна діяльність – 1;

діяльність, що приносить дохід – 2;

діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні, – 3;

19 - 21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

22 - 23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

24 – 26 розряд – код Класифікації операцій сектору управління.

Розряди 18 - 23 утворюють Код рахунку бюджетного обліку.

Органам державної влади, органам управління державних позабюджетних фондів, органам управління територіальних державних позабюджетних фондів, органам місцевого самоврядування дозволяється введення до коду аналітичного рахунку Плану рахунків розрядів для отримання додаткової інформаціїнеобхідної внутрішнім користувачам.

Крім того, за відсутності у кореспонденції рахунків бюджетного обліку операцій, що відображають діяльність установ, головні розпорядники коштів бюджету мають право визначати необхідну для відображення у бюджетному обліку кореспонденцію рахунків у частині, що не суперечить цій Інструкції.

При завершенні звітного фінансового року обороти за рахунками, що відображають збільшення та зменшення активів та зобов'язань, до регістрів бюджетного обліку наступного фінансового року не переходять.

Організація аналітичного обліку матеріальних запасів у бюджетній організації

Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, що групують летальну інформацію про майно, зобов'язання та про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Аналітичний облік матеріальних запасів, крім посуду, продуктів харчування, молодняку ​​тварин і тварин на відгодівлі, ведеться на Картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

Аналітичний облік продуктів харчування ведеться в Оборотні відомості з нефінансових активів. Записи до Оборотної відомості з нефінансових активів проводяться на підставі даних Накопичувальних відомостей з приходу продуктів харчування та Накопичувальних відомостей щодо витрат продуктів харчування. Щомісяця у Оборотній відомості з нефінансових активів підраховуються обороти та виводяться залишки на кінець місяця.

Облік розбитого посуду ведеться матеріально відповідальними особами у Книзі реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Аналітичний облік молодняку ​​тварин та тварин на відгодівлі ведеться за видами та віковим групам(тварин на відгодівлі – лише за видами) у Книзі обліку тварин.

Матеріально відповідальні особи ведуть облік матеріальних запасів у Книзі (Картці) обліку матеріальних цінностей за найменуваннями, сортами та кількістю.

Предмети м'якого інвентарю маркуються матеріально відповідальною особою в присутності керівника установи або її заступника та працівника бухгалтерії спеціальним штампом фарбою, що не змивається, без псування зовнішнього виглядупредмета, із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію провадиться додаткове маркування із зазначенням року та місяця видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи або її заступника.

Облік операцій з витрат матеріальних запасів, їх вибуття з експлуатації, переміщення всередині установи ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів.

Оприбуткування матеріальних запасів відбивається у регістрах бюджетного обліку виходячи з первинних облікових документів (накладних постачальника тощо.).

У випадках, коли є розбіжності з даними документів постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (ф. 0315004).

Відображення в обліку операцій із переміщення матеріальних запасів усередині установи, передачі в експлуатацію здійснюється у регістрах аналітичного обліку матеріальних запасів шляхом зміни матеріально відповідальної особи виходячи з таких документов:

Вимога-накладна (ф. 0315006);

Відомість на видачу кормів та фуражу (ф. 0504203);

Відомість видачі матеріальних цінностей потреби установи (ф. 0504210).

Списання матеріалів та продуктів харчування проводиться на підставі наступних документів:

Меню-вимога на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);

Відомість на видачу кормів та фуражу (ф.0504203);

Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210);

Шляховий лист (ф.ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) застосовується для списання у витрату всіх видів палива;

Акт про списання матеріальних запасів (ф. 0504230).

Акт про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143). Застосовується для списання м'якого інвентарю та посуду. При цьому списання посуду здійснюється на підставі Книги реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Вимога-накладна застосовується обліку руху матеріальних цінностей всередині організації – між структурними підрозділами чи матеріально відповідальними особами. Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа структурного підрозділу, який здає матеріальні цінності. Перший екземпляр служить підставою складові для списання цінностей, другий – приймаючому складу для їх оприбуткування.

Цими ж накладними оформлюють операції зі здавання складу чи комору залишків з виробництва невитрачених матеріалів, якщо раніше вони були отримані на вимогу, і навіть здачу відходів і шлюбу.

Накладну підписують матеріально відповідальні особи здавача та одержувача та здають у бухгалтерію для обліку руху матеріалів.

Меню-вимоги на видачу продуктів харчування застосовують для оформлення відпустки продуктів. Цей документ складають щодня відповідно до норм розкладання продуктів харчування та даних про кількість осіб, що задовольняються.

Меню-вимогу, засвідчену підписами осіб, відповідальних за отримання, видачу та використання продуктів, затверджується керівником установи та передається до бухгалтерії. Відомості з меню-вимоги після перевірки заносять у щомісячну накопичувальну відомість щодо витрат продуктів харчування.

Відомість на видачу кормів та фуражу застосовується для видачі протягом місяця матеріальних запасів, призначених для годівлі робочої худоби та інших тварин. Кожна видача підтверджується підписом отримувача. Відомість затверджується керівником установи та є підставою для списання виданих кормів та фуражу у витрату.

Відомість видачі матеріальних цінностей на потреби установи застосовують для оформлення передачі в експлуатацію матеріальних цінностей на господарські, наукові та навчальні цілі, а також предметів основних засобів вартістю до 1000 руб. за одиницю. Записи виробляють по кожній матеріально відповідальній особі із зазначенням матеріальних цінностей, що видаються. Відомість є підставою для списання зазначених цінностей із балансу установи.

Акт про списання матеріальних запасів застосовується для списання з балансу матеріалів на підставі документів, що підтверджують їхню кількісну витрату. Акт складає комісія, яка призначається наказом керівника установи.

Акт про списання м'якого та господарського інвентарю застосовується для списання м'якого інвентарю та посуду. При цьому списання посуду здійснюється на підставі Книги реєстрації бою посуду (ф. 0504044).

Списання палива та паливно-мастильних матеріалів проводять на підставі дорожніх листів:

Дорожній лист будівельної машини (ф. 0340002);

Шляховий лист легкового автомобіля(Ф. 0345001);

Дорожній лист спеціального автомобіля (ф. 0345002);

Дорожні листи вантажного автомобіля(Ф. 0345004, Ф. 0345005);

Дорожній лист автобуса незагального користування (ф. 0345007).

Списання (відпустка) матеріальних запасів провадиться за фактичною вартістю кожної одиниці або за середньою фактичною вартістю. З тексту Інструкції № 25н випливає, що бюджетні установи мають право обирати один із двох способів оцінки вартості списуваних матеріальних цінностей. Вибір одного з цих способів має бути закріплений в обліковій політиці бюджетної установи. Однак в Інструкції № 25н не визначено, чи можуть установи застосовувати для однієї групи матеріальних запасів один спосіб оцінки, а для іншої групи інший спосіб.

Відповідно до Інструкції № 25н, оцінка матеріальних запасів за середньою фактичною вартістю здійснюється за кожною групою (видом) запасів шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно до середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця та надійшли запасів у протягом поточного місяця на дату списання (відпустки). p align="justify"> Середню фактичну вартість необхідно визначати на кожну дату списання матеріальних запасів.

Організація синтетичного обліку матеріальних запасів у бюджетній організації

Синтетичний облік – облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань та господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Облік матеріальних запасів ведуть на синтетичному рахунку 010500000 "Матеріальні запаси". До нього відкривають рахунки:

0 105 01 000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби";

0 105 02 000 "Продукти харчування";

0 105 03 000 "Пально-мастильні матеріали";

0 105 04 000 "Будівельні матеріали";

010505000 "М'який інвентар";

0 105 06 000 "Інші матеріальні запаси";

0 105 07 000 "Готова продукція".

Перелік субрахунків та аналітичних рахунків з обліку матеріалів установа визначає самостійно залежно від специфіки своєї діяльності. Перелік синтетичних і аналітичних рахунків, що використовуються, повинен бути зазначений у робочому Плані рахунків бюджетної установи. Цю інформацію слід подати у вигляді додатку до облікової політики.

Використовуючи інформацію робочого Плану рахунків, зовнішні користувачі зможуть отримати інформацію:

Про структуру нефінансових активів (у тому числі і склад матеріальних запасів) установи;

Про склад дебіторів та кредиторів.

Рахунок 010501000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби".

На рахунку враховуються медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров та перев'язувальні засоби тощо.

Рахунок 010502000 "Продукти харчування"

На рахунку враховуються продукти харчування, продовольчі пайки, молочні суміші, лікувально-профілактичне харчування тощо.

Рахунок 010503000 "Пально-мастильні матеріали"

На рахунку враховуються всі види палива, пального та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол і т.д.

Рахунок 010504000 "Будівельні матеріали"

На рахунку враховуються усі види будівельних матеріалів:

силікатні матеріали (цемент, пісок, гравій, вапно, камінь, цегла, черепиця), лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера тощо), будівельний метал (залізо, жерсть, сталь, цинк листовий тощо). ), металовироби (цвяхи, гайки, болти, залізні вироби тощо), санітарно-технічні матеріали (крани, муфти, трійники тощо), електротехнічні матеріали(кабель, лампи, патрони, ролики, шнур, дріт, запобіжники, ізолятори тощо), хіміко-москальні (фарба, оліфа, толь тощо) та інші аналогічні матеріали;

готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи; обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної систем (опалювальні котли, радіатори тощо);

обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що потребує монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введене в дію тільки після складання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. При цьому до складу обладнання включається контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання, та інші матеріальні цінності, необхідні для будівельно-монтажних робіт.

Рахунок 010505000 "М'який інвентар"

На рахунку враховуються такі види м'якого інвентарю:

білизна (сорочки, сорочки, халати тощо);

постільна білизна та приладдя (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підковдри, наволочки, покривала, мішки спальні тощо);

одяг та обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, плащі, кожушки, сукні, кофти, спідниці, куртки, штани тощо);

взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалії, валянки тощо);

спортивний одяг та взуття (костюми, черевики тощо);

інший м'який інвентар.

Рахунок 010506000 "Інші матеріальні запаси"

На рахунку враховуються такі види матеріальних запасів:

спецобладнання для науково-дослідних та дослідно- конструкторських робіт, придбане за договорами із замовниками задля забезпечення виконання умов договорів до передачі їх у науковий підрозділ;

молодняк всіх видів тварин та тварини на відгодівлі, птахи, кролики, хутрові звірі, сім'ї бджіл незалежно від їхньої вартості;

приплід молодняку ​​за наявності в установах робочої худоби;

посадковий матеріал;

реактиви та хімікати, скло та хімпосуди, метали, електроматеріали, радіоматеріали та радіодеталі, фотоприладдя, піддослідні тварини та інші матеріали для навчальних цілей та науково-дослідних робіт, дорогоцінні та інші метали для протезування, а також інвалідна техніка та засоби пересування для інвалідів;

господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки та ін.), що використовуються для поточних потреб установ, канцелярське приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні та ін.);

зворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо) як вільна (порожня), так і з матеріальними цінностями;

корми та фураж (сіно, овес та інші види кормів та фуражу для тварин), насіння, добрива;

книжкова, інша друкована продукція, у тому числі друкована сувенірна продукція, призначена для продажу, крім бібліотечного фонду та бланкової продукції;

запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у машинах та устаткуванні, транспортних засобах, об'єктах виробничого та господарського інвентарю;

матеріали спеціального призначення;

інші матеріальні запаси.

Рахунок 010507000 "Готова продукція"

Рахунок призначений для обліку виготовленої в установах продукції рамках діяльності, що приносить дохід.

Готова продукція приймається до обліку за фактичною собівартістю на підставі Вимоги-накладної (ф. 0315006) та відображається за дебетом рахунку 010507340 "Збільшення вартості готової продукції" та кредитом рахунку 010604440 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції".

Списання готової продукції під час її відпустки замовнику відображається за фактичною собівартістю на підставі Вимоги-накладної (ф. 0315006). Накладний на відпустку матеріалів на сторону (ф. 0315007) за кредитом рахунку 010507440 "Зменшення вартості готової продукції" та дебетом рахунку 040101130 "Доходи від ринкових продажів готової продукції, робіт, послуг";

списання природних втрат готової продукції на підставі виправдувальних документів відображається за дебетом рахунків 010604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг), 040101272 "Витрата матеріальних запасів" та кредитом рахунку 010507440 "Зменшення вартості готової продукції;

списання недостач готової продукції відображається за дебетом рахунку 040101172 "Доходи від реалізації активів" та кредитом рахунку 010507440 "Зменшення вартості готової продукції";

списання втрат готової продукції за надзвичайних обставин відображається за дебетом рахунку 040101273 "Надзвичайні витрати за операціями з активами" та кредитом рахунку 010507440 "Зменшення вартості готової продукції".

Слід зазначити, що для деяких матеріальних запасів, крім Інструкції № 25н, існують інші нормативні документи, що регулюють їх облік.

Так, на рахунку 010501000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби" враховують медикаменти, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, перев'язувальні засоби тощо. у лікарнях, лікувально-профілактичних, лікувально-ветеринарних та інших закладах. Облік ведуть відповідно до Інструкції з обліку медикаментів, перев'язувальних засобів та виробів медичного призначення в лікувально-профілактичних закладах охорони здоров'я, які перебувають на Державному бюджеті СРСР (затверджено наказом МОЗ СРСР від 2 червня 1987 р. № 747).

Облік отруйних та сильнодіючих лікарських препаратів регламентується наказом МОЗ СРСР від 3 липня 1968 р. № 523 "Про порядок зберігання, обліку, прописування, відпустки та застосування отруйних, наркотичних та сильнодіючих лікарських засобів".

При обліку наркотичних лікарських засобів необхідно керуватися наказом МОЗ Росії від 12 листопада 1997 р. № 330 "Про заходи щодо поліпшення обліку, зберігання, виписування та використання наркотичних засобівта психотропних речовин".

На рахунку 010502000 "Продукти харчування" враховують продукти харчування, продовольчі пайки, молочні суміші, лікувально-профілактичне харчування тощо. Нормативними документами, що регламентують облік продуктів харчування, крім Інструкції №25н, є:

Наказ МОЗ СРСР від 5 травня 1983 р. № 530 "Про затвердження Інструкції з обліку продуктів харчування в лікувально-профілактичних та інших закладах охорони здоров'я, які перебувають на Державному бюджеті СРСР";

Методика обліку сировини, товарів та виробництва на підприємствах масового харчування різних форм власності (затверджена Галузевим центром підвищення кваліфікації працівників торгівлі Комітету РФ з торгівлі 12 серпня 1994 р. № 1-1098/32-2).

На рахунку 010503000 "Пально-мастильні матеріали" враховують усі види палива, пального та мастильних матеріалів: дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут тощо.

Документом, що визначає норми витрати палива, є "Норми витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті" (затверджені Мінтрансом Росії 29 квітня 2003 р.).

Розглянемо порядок складання кореспонденцій з обліку матеріальних цінностей, використовуючи конкретні прикладипо другій поліклініці.

Відображення на рахунках бюджетного обліку операцій із придбання матеріальних запасів залежить від змісту договору між бюджетною установою та постачальником. Проаналізувавши листи Мінфіну Росії, які регламентують застосування економічної класифікації видатків бюджетів, можна дійти такого висновку. Якщо в договорі крім постачання матеріальних запасів прописано їх доставку, то оплата договору на всю суму буде здійснюватися з підстатті 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів" (навіть якщо вартість доставки виділена окремо).

На практиці може виникнути ситуація, коли одним транспортом доставляють різні групи матеріальних запасів або різні матеріальні запаси з однієї групи (наприклад, медикаменти та перев'язувальні засоби). І тут вартість транспортних послуг необхідно розподілити між видами матеріалів. Базою для розподілу може бути маса чи вартість матеріальних цінностей.

Поліклініка придбала медикаменти у сумі 10945 крб. (У тому числі ПДВ - 995 руб.). Доставку медикаментів здійснила транспортна організація. Вартість її послуг становила 590 руб. (У тому числі ПДВ - 90 руб.).

Бухгалтер поліклініки зробив такі проводки:

1. Відображено вартість матеріалів

Кредит 130222730 "Збільшення кредиторської заборгованості із придбання матеріальних запасів"

2. Відбито витрати на доставку матеріалів

Дебет 110604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

Кредит 130205730 "Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками з оплати транспортних послуг"

3. Сформовано фактичну вартість матеріалів

Дебет 110501340 "Збільшення вартості медикаментів"

Кредит 110604440 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

При купівлі матеріальних запасів за рахунок коштів від підприємницької діяльностіВиникає питання, як врахувати суму ПДВ, сплачену постачальнику. Діяти треба так.

Якщо установа у межах підприємницької діяльності здійснює операції, які не підлягають оподаткуванню, або звільнено від обов'язків платника податків, то ПДВ, сплачений постачальнику, враховується у вартості матеріальних запасів. Друга клініка займається підприємницькою діяльністю з надання платних медичних послуг, що підходить під ті операції, які не підлягають оподаткуванню. Це означає, що з оприбуткуванні цінностей бухгалтер поліклініки робить самі проводки, як у попередньому прикладі.

Якщо ж установа здійснює операції, оподатковувані ПДВ, то податок, сплачений постачальнику у складі вартості матеріальних цінностей, які у підприємницької діяльності, можна прийняти до відрахування. Щоправда, при цьому мають бути виконані умови, прописані у статтях 171 та 172 Податкового кодексу РФ.

1. Оприбутковано інші матеріальні запаси

Дебет 210506340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів"

2. Відображено ПДВ за придбаними матеріальними запасами

Дебет 221001560 "Збільшення дебіторської заборгованості з ПДВ щодо придбання матеріальних цінностей, робіт, послуг"

Кредит 230222730 "Збільшення кредиторської заборгованості із придбання матеріальних запасів"

3. Здійснено розрахунки з постачальниками

Дебет 230222830 "Зменшення кредиторської заборгованості із придбання матеріальних запасів"

4. Прийнятий до відрахування ПДВ

Кредит 221001660 "Зменшення дебіторської заборгованості з ПДВ щодо придбання матеріальних цінностей, робіт, послуг"

Іноді бюджетні організації виготовляють матеріальні запаси власними силами. У цьому випадку складатимуться проводки:

1. Відображено вартість використаних матеріалів

Дебет 110604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

2. Нараховано заробітня платапрацівникам

Дебет 110604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

Кредит 130201730 "Збільшення кредиторської заборгованості із заробітної плати"

3. Нарахований ЄСП

Дебет 110604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

Кредит 130302730 "Збільшення кредиторської заборгованості з ЄСП та страхових внесків на обов'язкове медичне страхування в РФ"

4. Оприбутковано виготовлені матеріальні запаси

Кредит 110604340 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції, робіт, послуг"

Фактичною вартістю матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування (безоплатно), а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їхньою доставкою та приведенням у стан придатне для використання.

Проте у випадках застосовується інше правило оцінки безоплатно отриманих матеріальних запасів. Згідно з цим правилом, безоплатне надходження матеріальних запасів ми повинні відображати за їхньою фактичною вартістю, а також з урахуванням сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Це правило застосовується, якщо безоплатна передача матеріальних запасів відбулася між:

Установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджету (безоплатна передача відбивається на рахунку 030404000 "Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів");

Установами різних рівнів бюджетів (безоплатна передача відбивається на рахунку 040101151 "Доходи від надходжень з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації");

Установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів одного рівня бюджету (безоплатна передача відображається на рахунку 040101180 "Інші доходи");

Бюджетною установою та державними та муніципальними організаціями (безоплатна передача відображається на рахунку 040101180 "Інші доходи").

Матеріальні запаси, які не належать установі, але перебувають у його користуванні чи розпорядженні, приймаються до обліку у розмірі вартості, передбаченої у договорі. Таке можливо, якщо:

Матеріальні запаси прийнято у переробку (давальницьку сировину);

Бюджетна установа виступає посередником під час реалізації даних матеріальних запасів;

Придбано спецобладнання для виконання науково-дослідних та конструкторських робіт за договором з іншою організацією.

Облік таких матеріальних запасів ведуть на позабалансовому рахунку 02 "Матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання" за простою схемою. При надходженні матеріальних запасів їхня вартість відображають за дебетом рахунки 02, а при вибутті – за кредитом рахунки 02.

Матеріальні запаси, як і й інші цінності, підлягають інвентаризації. У ході останньої інвентаризації матеріальних запасів у поліклініці було виявлено нестачу інших матеріалів (запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у транспортних засобах) ринковою вартістю 800 руб. За рішенням глав. лікаря недостача віднесено на матеріально відповідальну особу. В обліку було зроблено проводки:

1. Відбито недостачу

Кредит 110506440 "Зменшення вартості інших матеріалів"

2. Відбито заборгованість матеріально відповідальної особи з нестачі

Дебет 120904560 "Збільшення дебіторської заборгованості через недостачі матеріальних запасів"

Кредит 140101172 "Доходи від реалізації активів"

Якщо при інвентаризації виявлено надлишок матеріальних запасів (наприклад, інших матеріальних запасів), складається проводка:

Дебет 110506340 "Збільшення вартості інших матеріальних запасів"

Кредит 140101180 "Інші доходи".

Бухгалтерський запис при списанні матеріальних запасів у поліклініці (згідно з раніше описаним прикладом) виглядає так:

Дебет 140101272 "Витрата матеріальних запасів"

Кредит 10505440 "Зменшення вартості м'якого інвентарю".

При продажу матеріальних запасів, придбаних за рахунок бюджетних та цільових коштів, слід пам'ятати про вимоги пункту 3 статті 154 таки Податкового кодексу РФ. Там записано, що "...при реалізації майна, що підлягає обліку за вартістю з урахуванням сплаченого податку, податкова база визначається як різниця між ціною майна, що реалізується, з урахуванням податку... і вартістю реалізованого майна (залишковою вартістю з урахуванням переоцінок)".

Сума ПДВ буде розрахована так:

При продажу матеріалів та продуктів харчування, що оподатковуються за ставкою 10 відсотків, суму ПДВ буде визначено так:

Сума ПДВ = (Ціна реалізації - Вартість матеріальних запасів) * 18%: 118%.

Якщо ж продані запаси були придбані за рахунок коштів від підприємницької діяльності (а "вхідний" податок за ними в установленому порядку було прийнято до вирахування), ПДВ нараховують із усієї суми реалізації.

Порядок відображення операцій, пов'язаних з реалізацією матеріальних запасів, залежить від того, чи здійснюється реалізація даних запасів відповідно до постанови Уряду РФ від 23 квітня 2003 р. № 231 чи ні. Якщо реалізація провадиться відповідно до цієї постанови, то необхідно керуватися листом Федерального казначейства від 30 грудня 2005 р. № 42-7.1-01/2.2-404 "Про відображення у бюджетному обліку операцій з використання відповідно до нормативних правових актів коштів від реалізації державного майна".

Постановою Уряду РФ від 23 квітня 2003 р. № 231 затверджено Правила вивільнення та реалізації рухомого майна, що знаходиться в оперативному управлінні:

органів внутрішніх справ, установ та казенних підприємств, що входять до системи МВС Росії;

Установ та органів кримінально-виконавчої системи Мін'юсту Росії;

органів з контролю за обігом наркотичних засобів та психотропних речовин, митних органів;

Державної фельд'єгерської служби Росії;

Державної протипожежної служби МНС Росії.

Друга клініка також іноді здійснює операції з продажу матеріальних запасів. Розглянемо це конкретному прикладі.

У вересні поліклініка реалізувала інших матеріальних запасів у сумі 3400 крб. Фактична вартість цих запасів - 3000 руб.

1. Списано вартість матеріалів

Дебет 140101172 "Доходи від реалізації активів"

Кредит 110506440 "Зменшення вартості інших матеріальних запасів"

2. Нараховано доход від продажу майна

Дебет 220209550 "Збільшення дебіторської заборгованості з доходів від реалізації активів"

Кредит 240101172 "Доходи від реалізації активів"

3. Нараховано ПДВ

Кредит 230304730 "Збільшення кредиторської заборгованості з ПДВ"

61,02 руб. ((3400 - 3000) * 18/118)

4. Нараховано податок на прибуток

Дебет 240101172 "Доходи від реалізації активів"

Кредит 230303730 "Збільшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток"

81,36 руб. ((3400 – 3000 – 61,02)*24/100)

5. Надійшли кошти від покупців на позабюджетний рахунок поліклініки

Дебет 220101510 "Надходження коштів установи на банківські рахунки"

Кредит 220509660 "Погашення дебіторської заборгованості з доходів від реалізації активів"

6. Перерахований ПДВ до бюджету

Дебет 230304830 "Зменшення кредиторської заборгованості з ПДВ"

Кредит 220101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків"

7. Перерахований до бюджету податок на прибуток

Дебет 230303830 "Зменшення кредиторської заборгованості з податку на прибуток"

Кредит 220101610 "Вибуття коштів установи з банківських рахунків"

На позабалансовому рахунку 17 "Надходження коштів на банківські рахунки установи" відбивається: 3400 руб. - (61,02 руб. + 81,36 руб.) = 3257,62 руб.

Порядок відображення на рахунках бюджетного обліку операцій, пов'язаних з реалізацією державного майна (крім майна, що реалізується відповідно до постанови Уряду РФ від 23 квітня 2003 р. № 231), представлений у листі Федерального казначейства від 13 грудня 2005 р. № 42-7.1- 01/2.2-371 "Про відображення у бюджетному обліку окремих фінансово-господарських операцій".

Згідно з цим листом, доходи від реалізації держмайна відображають в обліку лише адміністратори надходжень до бюджету. Відповідно до додатку № 1 до Федерального закону від 26 грудня 2005 р. № 189-ФЗ "Про федеральний бюджет на 2006 рік" адміністратором надходжень до бюджету за доходами від реалізації майна, що знаходиться в оперативному управлінні федеральних установ, є Федеральне агентство з управління федеральним майном.

Для обліку операцій з виготовлення матеріальних запасів у рамках основної діяльності та готової продукції (робіт, послуг) – у рамках підприємницької та іншої діяльності, що приносить дохід, призначений рахунок 010604000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)".

За дебетом цього рахунки відбивають витрати, пов'язані з виробництвом матеріальних запасів, готової продукції (робіт, послуг). За кредитом – вартість виготовлених та оприбуткованих матеріальних запасів, готової продукції, а також собівартість виконаних робіт та наданих послуг. Сума залишку на рахунку 010604000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)" відображає незавершене виробництво.

Література

1. Бюджетний кодекс Російської Федерації

4. Постанова Уряду РФ від 3 липня 2006 р. № 413 "Про затвердження форм документів фінансової звітності про виконання федерального бюджету для подання до Рахункової палати Російської Федерації"

5. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н "Про затвердження Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російській Федерації" (з ізм. І доп. від 30 грудня 1999 р., 24 березня 2000 р.)

6. Наказ Мінфіну Росії від 10 лютого 2006 р. № 25н "Про затвердження Інструкції з бюджетного обліку"

7. Наказ Федерального казначейства від 8 вересня 2005 р. № 165 "Про затвердження Правил організації та ведення бюджетного обліку щодо здійснення функцій головного розпорядника, розпорядника та одержувача коштів федерального бюджету" (з ізм. І доп. від 28 липня 2006 р.)

9. Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації (утв. наказом Мінфіну РФ від 21 грудня 2005 р. № 152н) (зі змінами від 1, 30 березня, 20 липня 2006 р.).

11. Розпорядження Уряди Москви від 24 березня 2004 р. № 506-РП "Про функції централізованих бухгалтерій в умовах казначейського методу виконання бюджету"

12. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань (утв. наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. № 49)

13. Додаток 11 до постанови Мінпраці Росії від 29.12.1997 р. № 68 "Типові галузеві норми безкоштовної видачі спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту працівникам організацій охорони здоров'я та соціального захисту населення, медичних науково-дослідних організацій та навчальних закладів, виробництв бактерійних та біологічних препаратів, матеріалів, навчальних наочних посібників, із заготівлі, вирощування та обробки медичних п'явок" (з ізм. від 17.12.2001 р.)

14. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Навчальний посібник. Видання 5-те, перероблене та доповнене. - Москва: ІКЦ "Березень"; Ростов н/Д: Видавничий центр "Березень", 2004.

15. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для вузів. - 2-ге вид., Перероб. та дод. - М.: ЮНІТІ-ДАНА, 2003.

16. Васильєв Ю.А.Річний звіт для бюджетних організацій - 2005. М.: "АЮДАР", 2005 р.

17. Підприємницька діяльність бюджетних установ. - "Податок Інфо", 2006 р.

18. Фірстова С.Ю. Медицина: бухгалтерський та податковий облік у бюджетних та комерційних організаціях. - "Юстіцінформ", 2005 р.

19. Хабаєв С.Г. Бюджетний облік за новим планом рахунків. - "Актіон-Медіа", 2006 р.

20. Алексєєва І.В. Облік матеріалів під час переходу на новий План рахунків // "Головбух", Галузевий додаток "Облік у медицині", № 2, II квартал 2005 р.

21. Гарнов І. Контроль за повнотою та законністю використання бюджетного фінансування // "Фінансова газета", № 40, жовтень 2004 р.

22. Гарнов І. Бюджетний облік установ у 2006 р. // "Фінансова газета. Регіональний випуск", № 19, 20, травень 2006 р.

23. Денеко Є.І., Колесников С.І. Про процедуру проведення аудиту ефективності використання бюджетних коштів // "Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях", № 23, грудень 2005 р.

24. Дікова Н.Ю. Про зміни до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації в 2006 році // "Радник бухгалтера соціальної сфери", № 6, червень 2006 р.

25. Кондраков Н.П., Кондраков І.М. Бухгалтерський облік у бюджетних організаціях (4-те видання, перероблене та доповнене). - "Проспект", 2004 р.

26. Володіна Т.Є. Облік матеріальних запасів та нематеріальних активів // "Бюджетний облік", № 2, лютий 2006 р.

27. Котовська Л.Г. Інвентаризація нефінансових, фінансових активів та зобов'язань бюджетних установ // "Радник бухгалтера соціальної сфери", № 11, листопад 2005 р.

28. Курочкіна Л.П. Зміни в обліку фінансових активів // "Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях", № 10, травень 2006 р.

29. Курочкіна Л.П. Облік матеріальних запасів у бюджетній установі // "Бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях", № 17, вересень 2005 р

30. Макар'єва В. Бюджетний облік // Бухгалтерський додаток до газети "Економіка і життя", випуск 24, 25, червень 2005

Матеріально – виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, що залежить від способу надходження. Розглянемо різні методи надходження МПЗ.

Відповідно до ПБО 5/01 фактичної собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации). До фактичних витрат на придбання матеріально- виробничих запасіввідносяться:

суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;

суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів;

митні збори;

винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, через яку придбано матеріально-виробничі запаси;

витрати на заготівлю та доставку запасів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;

витрати на доведення запасів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях;

нараховані до прийняття до бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені на придбання цих запасів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально – виробничих запасів.

Фактична собівартість МПЗ, внесених у рахунок вкладу статутний

капітал організації, визначається виходячи з грошової оцінки, узгодженою засновниками.

p align="justify"> Фактична собівартість МПЗ при виготовленні самою організацією визначається з фактичних витрат, пов'язаних з їх виробництвом.

Фактична собівартість МПЗ, одержаних за договором дарування, визначається за поточною ринковою вартістю на дату прийняття їх до обліку, при цьому ринкова вартість має бути документально підтверджена.

p align="justify"> Фактична собівартість МПЗ, придбаних за договорами, що передбачає використання зобов'язань негрошовими коштами, визначається виходячи з вартості цінностей, переданих або підлягають передачі організації. Вартість активів, що передаються або підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою в порівняних обставинах зазвичай підприємство визначає вартість аналогічних активів. За неможливості встановити вартість активів, переданих чи підлягають передачі, вартість запасів, отриманих підприємством, визначається виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин купуються аналогічні МПЗ.

МПЗ, які не належать підприємству, але перебувають у її користуванні чи розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються на позабалансовий облік в оцінці, передбаченій у цьому договорі.

При надходженні матеріалів формування фактичної собівартості може здійснюватися двома способами:

з використанням рахунку 10 "Матеріали";

з використанням рахунків 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Відмінність між цими способами полягає у методиці обліку транспортно-заготівельних витрат (далі за текстом - ТЗР).

У першому випадку вони враховуються на рахунку 10, а в другому - на рахунку 16. При використанні другого способу інформація про фактичну собівартість матеріалів виявляється шляхом підсумовування даних, які відображені на рахунку 10 та 16. Спосіб формування собівартості слід обумовлювати в обліковій політиці.

Тепер розглянемо порядок надходження МПЗ з прикладу ТОВ «АрктикаСпецТранс». Схема обробки облікової інформації з приходу та витрати матеріально - виробничих запасів у ТОВ «АрктикаСпецТранс» для наочності наведено малюнку 1.

Матеріальні запаси можуть надходити в ТОВ «АрктикаСпецТранс» від постачальників та внаслідок списання основних засобів. У кожному з цих випадків для їхнього оприбуткування передбачені свої первинні документи.

Як правило, матеріальні запаси надходять у ТОВ «АрктикаСпецТранс» від постачальників на умовах безготівкового розрахунку. Оскільки цінності отримують за місцезнаходженням постачальника, то на ім'я співробітника, який їх отримуватиме (експедитора), виписують довіреність. На досліджуваному підприємстві застосовуються типові бланки довіреностей, затверджені постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. № 71а. Довіреність може бути виписана формою № М-2а або М-2. Якщо представники ТОВ «АрктикаСпецТранс» отримують товарно-матеріальні цінності у постачальника регулярно, то довіреність виписується формою № М-2а, якщо ні - формою № М-2.

Довіреності за формою № М-2 мають корінці, що підшиваються у хронологічному порядку. Довіреності за формою № М-2а корінців не мають, тому у бухгалтерії ТОВ «АрктикаСпецТранс» їх реєструють у спеціальному журналі.

Бухгалтер ТОВ «АрктикаСпецТранс» виписує довіреність в одному примірнику та видає її працівникові, який отримуватиме товарно-матеріальні цінності. Працівник розписується в отриманні довіреності на її корінці (якщо довіреність виписана формою № М-2) або в журналі обліку виданих довіреностей (якщо довіреність виписана формою № М-2а). Крім того, працівник ставить свій підпис у самій довіреності, після чого він засвідчується печаткою та підписується керівником та головним бухгалтером ТОВ «АрктикаСпецТранс».

Постачальник разом із матеріальними цінностями передає представнику ТОВ «АрктикаСпецТранс» товаросупровідні документи (рахунок-фактуру, накладну тощо). Отримуючи вантаж, експедитор звіряє його з транспортними документами. У разі виявлення розбіжностей складається комерційний акт, що є основою пред'явлення претензій постачальнику.

Отриманий вантаж доставляється складу підприємства і передається комірнику під розписку. У ТОВ «АрктикаСпецТранс» укладено договори з комірниками про індивідуальну матеріальну відповідальність. При прийманні матеріалів на складі перевіряється кількість, асортимент, якість матеріалів, що надійшли. Якщо кількість або якість товарно-матеріальних цінностей не збігається з даними, зазначеними в супровідних документах постачальника, складається акт про приймання матеріалів, для якого використовується типовий бланк, його форма затверджена постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а. Акт оформляється у день надходження матеріалів складу спеціальної комісією, призначеної наказом керівника ТОВ «АрктикаСпецТранс». Коли є можливість, у складанні акта бере участь представник постачальника. Акт складають у 2 примірниках: один екземпляр разом із супровідними документами на матеріали передають до бухгалтерії; другий - до підрозділу організації, працівники якого повинні підготувати претензійний лист до постачальника.

Якщо кількість і якість матеріалів, що надійшли, збігаються з даними, зазначеними в товаросупровідних документах постачальника, оформляють в одному примірнику прибутковий ордер за формою № М-4, яка затверджена постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а. На кілька найменувань матеріалів може оформлюватись один прибутковий ордер, якщо матеріали надійшли від одного постачальника за одним документом, або однорідні матеріали надійшли від одного постачальника за різними документами, але протягом одного дня. Прибутковий ордер підписують працівник, який прийняв матеріали (комірник), і працівник, який здав матеріали складу (експедитор).

У бухгалтерію передаються рахунки - фактури та товарно-транспортні накладні постачальника. Рахунки - фактури реєструються у Журналі отриманих рахунків - фактур, а після оплати робиться запис у Книзі покупок. У бухгалтерії ТОВ «АрктикаСпецТранс» облік матеріальних запасів, що надійшли, ведеться в оборотних відомостях по субрахунках до рахунку 10 у розрізі складів і матеріально відповідальних осіб.

На складі ТОВ «АрктикаСпецТранс» ведеться кількісний сортовий облік матеріальних цінностей. У цьому методі обліку за кожен номенклатурний номер матеріалу заводиться картка складського обліку М-17, форма якої затверджено постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 р. N 71а.

Бухгалтер заповнює картку в одному примірнику на підставі прибуткового ордераабо акта про приймання матеріалів. Картку оформляють на кожен номенклатурний номер або вид матеріалів (наприклад, окремі картки виписують на підшипники, фільтри тощо). У ній характеризується матеріал, місце його зберігання, відображається рух і залишок, а також показується норма запасу, необхідна контролю за станом складських запасів. Потім картку передають комірнику, який повинен фіксувати в ній кожну операцію з приходу або витрати матеріалу та завіряти її підписом. Записи в картці проводяться на підставі оформлених в установленому порядку документів щодо приходу та витрат матеріальних цінностей у день здійснення операцій тільки в натуральному вираженні. Після кожного запису виводиться новий залишок. Винятки допускаються лише щодо накопичувальних документів, наприклад лімітних карт, записи операцій за якими провадяться у міру їх закриття, але не пізніше 1 числа наступного за звітним місяцем. Картка реєструється у спеціальному реєстрі.

Комірник здає картку до бухгалтерії після того, як її буде повністю заповнено (але не рідше одного разу на місяць). До картки прикладають усі документи щодо приходу та витрати матеріалів.

Для синтетичного обліку МПЗ у ТОВ «АрктикаСпецТранс» застосовуються такі субрахунки:

• 10-1 «Сировина та матеріали» - для обліку основних та допоміжних матеріалів (фарби, лаки, фанера тощо); 10-2 "Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі" - для обліку придбаних на стороні комплектуючих виробів для проведення ремонтних робіт;
• 10-3 «Паливо» - для обліку наявності та руху нафтопродуктів (дизельне паливо, бензин, гас, мастила);
• 10-4 «Тара та тарні матеріали» - для обліку всіх видів тари (під фарбою, лаками, нафтопродуктами);
• 10-5 «Запасні частини» - для обліку наявності та руху запасних частин до електровозів;
• 10-6 "Інші матеріали" - для обліку наявності та руху спеціального одягу, відходів виробництва, невиправного шлюбу, а також матеріальні цінності, отримані від вибуття основних засобів.

Відповідно до облікової політики, для узагальнення інформації про облікові ціни на матеріальні запаси використовуються рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про заготівлю та придбання матеріальних запасів. У дебет рахунку належить покупна вартість матеріальних запасів, якими до організації надійшли розрахункові документи постачальників. До кредиту рахунку у кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали» належить облікова вартість використаних матеріальних цінностей.

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про різницю у вартості придбаних матеріальних запасів, обчисленої у фактичної собівартості придбання та облікових цінах. Накопичена на цьому рахунку різниця у вартості придбаних матеріальних запасів, обчисленої у фактичній собівартості придбання, та облікових цінах списується (сторнується за негативної різниці) до дебету рахунків обліку витрат на виробництво або інших відповідних рахунків. Різниця між фактичною вартістю придбаних матеріалів (на момент їх придбання) та обліковими цінами списується з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Наприкінці місяця за рахунками 15 «Заготівля та придбання матеріалів» та 10 «Матеріали» відображається також вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезені зі складів постачальників. І тут складу цих матеріальних цінностей не припадають. На початку наступного місяця ці суми сторнуються.

Залишок за рахунком 16 «Відхилення вартості матеріалів» наприкінці періоду відбиває суму різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичної собівартості придбання та облікових цінах, що належить до матеріалів запасі.

Придбання МПЗ та розрахунки з постачальниками у ТОВ «АрктикаСпецТранс» враховуються у журналі – ордері № 6.

Розглянемо порядок синтетичного обліку оприбуткування матеріальних запасів від постачальника.

Приклад 1. 25 грудня 2013 року ТОВ «АрктикаСпецТранс» згідно з рахунком – фактурою № 1138 та товарно-транспортною накладною № 1138 придбало у підприємства ТОВ «Стройснабсервіс» запчастини (підшипники) – у кількості 50 штук. У той же день запчастини були оприбутковані за вартістю 17 700 руб., Включно з ПДВ - 2700 руб. На матеріали комірником складу № 7, що надійшли, було складено прибутковий складський ордер № 2356 і зроблено запис у картці складського обліку № 325. У бухгалтерії надходження підшипників було відображено записом в оборотній відомості обліку матеріалів за складом № 7.

26 грудня 2013 року був акцептований рахунок-фактура від транспортної компанії на оплату послуг з доставки цього матеріалу. Сума цього рахунку-фактури – 2360 руб., включаючи ПДВ – 360 руб. Матеріал було придбано за участю посередницької організації. Вартість послуг посередника становила 1416 руб., включаючи ПДВ – 216 руб. Рахунок-фактура від посередницької організації було отримано 27 грудня 2013 року. Як зазначалося, відповідно до облікової політикою у ТОВ «АрктикаСпецТранс» за облікову ціну приймається ціна постачальника.

Розглянуті господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку ТОВ «АрктикаСпецТранс» записами, наведеними у таблиці 1.

Таблиця 1. Відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «АрктикаСпецТранс» придбання матеріальних запасів за безготівковим розрахунком

Іноді матеріальні запаси купуються підзвітними особами ТОВ «АрктикаСпецТранс» за розрахунок готівкою у підприємств роздрібної торгівлі. Наприклад канцелярське приладдя. Працівник складає авансовий звіт, до якого додається товарний чек з описом кожного виду канцтоварів, на підставі цих документів є куплені цінності. Досить часто зустрічаються товарні чеки з нерозбірливим підписом, без зазначення посади та прізвища підписувача та з невизначеним записом, наприклад: «Канцелярські товари на суму 120 руб.». На підставі такого документа оприбуткувати канцтовари не можна, оскільки в товарному чеку має бути зазначена ціна кожного з придбаних канцелярських товарів, а також їхня загальна кількість та загальна вартість. Крім того, чек повинен містити посаду особи, відповідальної за здійснення господарської операції, її прізвище, ініціали та особистий підпис. Також тут ставлять штемпель "Оплачено". Тільки на підставі такого документа можна оформити надходження матеріальних цінностей.

Приклад 2. Розглянемо порядок відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «АрктикаСпецТранс» канцелярського приладдя, придбаного за готівку. Економісту підприємства 19 грудня 2013 видано під звіт 500 руб. на господарські потреби. 20 грудня 2013 року він придбав за готівку такі канцелярські товари:

• - 5 упаковок паперу за ціною 80 руб. за упаковку у сумі 400 крб.;
• - 20 упаковок скріпок для степлерів за ціною 4 руб. за упаковку у сумі 80 крб.

До авансового звіту було прикріплено касовий чек у сумі 480 крб. Бухгалтер ТОВ «АрктикаСпецТранс» зробив бухгалтерські записи, які ми відобразили у таблиці 2.

Таблиця 2 Відображення у бухгалтерському обліку ТОВ «АрктикаСпецТранс» придбання матеріальних запасів підзвітними особами

Для придбання матеріальних запасів ТОВ «АрктикаСпецТранс» залучає позикові кошти, коли власних джерел фінансування на купівлю недостатньо. Порядок обліку витрат за кредитами чи позиками, отриманими на оплату матеріальних запасів залежить від цього, у порядку використана сума кредиту. Кредит може бути використаний:

на оплату тих матеріальних цінностей, вже оприбуткованих на балансі організації;

задля попередньої оплати матеріальних цінностей.

Якщо кредит використано для оплати вже оприбуткованих матеріальних цінностей, то витрати на нього включають до складу інших витрат бухгалтерським записом:

Дт рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» Кт рах. 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками» - відсотки, належні до сплати за кредитами (позикам), враховані у складі інших витрат фірми.

Якщо кредит (позика) використано для попередньої оплати матеріальних цінностей, то витрати на нього відповідно до вимоги ПБО 15/2013 «Облік витрат на позики та кредити» відображають записом:

Дт рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» субрахунок «Аванси

видані» Кт рах. 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками» - враховано витрати на кредит (позику), використаному попередньої оплати матеріальних цінностей.

Приклад 3. ТОВ «АрктикаСпецТранс» 1 вересня 2014 взяло в банку КБ «Регіон» короткостроковий кредит на два місяці в сумі 354000 руб. Кредит було спрямовано попередню оплату матеріалів. Вартість матеріалів становить 354 000 руб. (У т.ч. ПДВ 54000 руб.). Матеріали отримали ТОВ «АрктикаСпецТранс» 1 листопада 2014 року. Згідно з кредитним договором, відсотки за кредит сплачуються банку щомісяця у розмірі 4000 руб. У бухгалтерському обліку ТОВ «АрктикаСпецТранс» розрахована на...

У ході дослідження ведення бухгалтерського обліку у ТОВ «АрктикаСпецТранс». Нами було помічено, що іноді зустрічається неправильне оформлення первинних документів, невідповідність цін у договорі та документах постачальника, а також на підприємстві не проводиться інвентаризація розрахунків з усіма постачальниками та покупцями. Ми порадили б здійснювати постійний контроль за виконанням договірних зобов'язань, посилити контроль за товарно-матеріальними цінностями, що надходять через підзвітних осіб, а також необхідно підняти роль контролю в оформленні первинних документів з обліку товарно-матеріальних цінностей.

Нещодавно фірма "1С" випустила 2-ге, доповнене видання популярної книги "Бухгалтерія для бюджетних організацій" у питаннях і відповідях", в якій розробники цієї конфігурації відповіли на питання, що найчастіше виникають у користувачів. Враховуючи високу методичну цінність цього видання, редакція "БУХ .1С" вирішила ознайомити читачів з деякими матеріалами з нього. У цьому номері мова піде про низку актуальних питаньобліку матеріальних запасів. Нагадаємо, що книгу можна придбати у партнерів фірми "1С" та у книгарнях.

Організація аналітичного обліку матеріальних запасів за статтями ФКР та ЕКР

При оформленні надходження матеріалів у програмі ніде не вказується стаття функціональної (ФКР) та економічної (ЕКР) класифікацій витрат. Це призводить до того, що неможливо надалі відстежувати статті ФКР та ЕКР під час руху матеріалів, а головне, при списанні. Як вирішити цю проблему?

Оплата ТМЦ здійснюється з урахуванням кодів ЕКР. Оприбуткування матеріалів, якщо ми їх одразу не списуємо, відбувається без урахування коду ЕКР. Коли через деякий час матеріал списується, треба проставити код ЕКР, але ми не пам'ятаємо, з якого коду ЕКР ми платили. Було б комфортніше, якби при оприбуткуванні матеріалу ми фіксували б код ЕКР, з якого була оплата.

Знаємо, що у документі оприбуткування не передбачено коду ЕКР. Як його ввести в базу?

Відповідно до пункту 59 Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 № 107н) бухгалтерський облік матеріальних запасів ведеться за найменуванням матеріалів та матеріально-відповідальним особам. Первинні документи та регістри обліку матеріальних запасів, розроблені Мінфіном Росії, не передбачають реквізитів для зазначення статей функціональної (ФКР) та економічної (ЕКР) класифікацій витрат, отже, та аналітичний облік матеріальних запасів за статтями ФКР та ЕКР зазначеною Інструкцією не передбачено. Тому в типовій конфігурації "Бухгалтерія для бюджетних організацій" за рахунками обліку матеріальних запасів встановлено два розрізи аналітичного обліку - по субконто 1 "Матеріали" ("Обладнання", "Продукти харчування") та субконто 2 "МОЛ".

Для організації оперативного обліку матеріальних запасів за статтями ФКР та ЕКР є кілька варіантів.

Наприклад, можна організувати партійний облік матеріальних запасів за статтями ФКР та ЕКР. Тобто у довідниках "Матеріали", "Продукти харчування", "Обладнання" тощо на одну й ту саму номенклатуру створюється кілька позицій (елементів довідника) за статтями ФКР та ЕКР. Код статті можна вказати безпосередньо у короткому найменуванні МОЗ. Можна також об'єднати матеріальні запаси групи за видами ЕКР (ФКР). За такої організації довідника ви бачитимете, з якої позиції слід списувати матеріальні запаси.

Розподіл елементів довідника по групам можливий не тільки на початку ведення обліку, але й уже в заповненому довіднику.

Наприклад, у довіднику "Матеріали" спочатку запроваджено лише групи за видами матеріальних запасів, усередині яких запроваджено елементи за номенклатурою.

Створимо всередині будь-якої групи нові групи за кодами ЕКР, якими купувалися матеріальні запаси цього виду.

Після створення ієрархічної структури вкладених груп складається ситуація, коли групи розташовані окремо елементів довідника. У зв'язку з цим потрібно елементи, раніше введені загальним списком, розподілити за своїми папками.

Для реалізації цієї операції необхідно, щоб у вікні для перегляду довідника, крім таблиці, було розкрито дерево груп (клацанням миші на папці з потрібним кодом ЕКР) (рис. 1).

Мал. 1. Перенесення елемента довідника до групи

Для перенесення елемента або групи до іншої групи довідника необхідно послідовно виконати такі дії:

• у таблиці довідника встановити курсор на рядок з тим елементом або групою, яку необхідно перенести до іншої групи;
• у дереві груп вибрати найменування тієї групи, куди передбачається перенести вибраний елемент;
• у меню "Дії" вибрати команду "Перенести до іншої групи" або натиснути комбінацію клавіш Ctrl+F5.

Послідовно виконуючи аналогічні дії з кожним елементом довідника, забезпечимо їх розподіл за групами.

Слід зазначити, що зміна коду чи найменування об'єкта довідника (групи чи елемента), зміна вкладеності не вимагатимуть виправлення проводок чи повторного проведення документів, які використовують ці об'єкти. Тобто об'єкт залишається тим самим, незважаючи на проведені зміни.

Якщо код ЕКР (ФКР) вказаний безпосередньо у найменуванні матеріалу, то у будь-яких аналітичних звітах, сформованих за рахунками обліку матеріальних запасів, можна буде побачити залишки за кодами ЕКР.

Якщо в довіднику матеріальні запаси об'єднані в групи за видами ЕКР (ФКР), то сформувавши стандартний звіт "Оборотно-сальдова відомість за рахунком", в якому для субконто "Матеріали" включено опцію "Групи" (рис. 2), можна отримати інформацію про рух матеріальних запасів, згруповану за групами (рис. 3). З іншого боку, до рахунків обліку матеріальних запасів можна створити субрахунки другого порядку за статтями ЕКР чи ФКР.

Мал. 2. Налаштування угруповання інформації у звіті

Мал. 3. Виведення інформації з угрупуванням за групами довідника

Поділ фінансового та матеріального обліку

При роботі з мережевою версією "1С:Бухгалтерії", як правило, з одним і тим самим документом послідовно працюють кілька співробітників. Наприклад, при надходженні матеріальних цінностей супровідні документи спочатку частково обробляються у фінансовому відділі - вносяться дані про постачання в цілому для оперативного отримання інформації про взаєморозрахунки з контрагентами, і лише потім у матеріальному відділі проводиться рознесення МЦ по бухгалтерським рахункам. Як організувати такий порядок у "Бухгалтерії для бюджетних організацій"?

Для поділу фінансового та матеріального обліку в усі документи щодо надходження матеріальних цінностей запроваджено реквізит "Сума документа", в якому слід зазначати загальну суму матеріальних цінностей, що надійшли.

Якщо супровідні документи надходять в першу чергу до фінансового відділу, то при оформленні надходження у програмі співробітник фінансового відділу може заповнити в прибутковому документі лише дані про контрагента, загальну суму документа (вартість матеріальних цінностей, що надійшли), а також віднести всю суму документа на одну позицію в специфікації документа, наприклад, "Не налагоджено". Для цього у довіднику матеріальних цінностей має бути елемент із таким найменуванням. Заповнений документ слід записати до журналу, а на супровідному документі вказати номер відповідного документа у програмі.

При надходженні супровідних документів до відділу матеріального обліку, слід за вказаним номером відкрити їх аналог у програмі та дооформити документ, тобто заповнити його табличну частину - за номенклатурою матеріальних цінностей, що надійшли, ввести дані про кількість і вартість, вказати рахунки бухгалтерського обліку, МОЛ, а потім перепровести документ.

Можливо, на один супроводжуючий документдоведеться ввести кілька документів у програмі, наприклад, коли по одному рахунку-фактурі отримано основні засоби та малоцінні предмети. У цьому випадку нові документи можна запровадити копіюванням документа, введеного у фінансовому відділі. У документах слід відкоригувати суму, зазначену в електронному документі, введеному у фінансовому відділі, вказавши в одному загальну вартість, наприклад, лише основних засобів, в іншому – загальну вартість, наприклад, лише малоцінних предметів.

Реєстрація надходження матеріальних цінностей у документі "Авансовий звіт"

У новому релізі "Бухгалтерії для бюджетних організацій" при створенні документа "Авансовий звіт" для оформлення розрахунків з підзвітними особами в частині оприбуткування на склад МЦ, що надійшли, не формується проведення. Вона формується через документ "Надходження МОЗ". У попередньому релізі авансовий звіт завжди формував проводки. На який методологічний документ можна посилатися, пояснюючи цю зміну формування проводки?

Можливість введення документа "Надходження МОЗ" (надходження матеріальних запасів) з документа "Авансовий звіт" при виборі рахунку з групи 06 включено до конфігурації на численні прохання користувачів програми.

Запропонована у програмі технологія оформлення надходження через підзвітну особу основних засобів, нематеріальних активів та малоцінних предметів - при виборі кореспондуючого рахунку з групи 01 або 07 викликається відповідний документ "Купівка ОЗ та НМА" або "Надходження МП" - сподобалася користувачам: одночасно реєструється авансовий звіт особи та припадають на матеріальні цінності, при проведенні документа "Авансовий звіт" проводиться і документ надходження матеріальних цінностей.

Введення документа "Надходження МОЗ" з документа "Авансовий звіт" дає змогу, наприклад, списати на витрати, придбані через підзвітну особу, матеріали відразу в момент оприбуткування. Під час проведення документа "Авансовий звіт" проводиться і документ "Надходження МОЗ". При скасуванні проведення документа "Авансовий звіт" скасовується проведення документа "Надходження МОЗ". Проведення з надходження матеріалів (і списання), сформовані документом "Надходження МОЗ", відображаються у друкованій формі документа "Авансовий звіт", а також на закладці "Шапка" документа "Авансовий звіт" при натисканні кнопки "Показати" та виборі пункту "Бухгалтерські записи" ". Перелік проводок, що формуються під час проведення документа "Авансовий звіт", відображається у розшифровці до авансового звіту та в журналі проводок:

• для формування та друку розшифровки до авансового звіту слід натиснути кнопку "Проведення" у журналі "Авансові звіти";
• Щоб переглянути проводки, сформовані документом "Авансовий звіт", перебуваючи в журналі "Авансові звіти", потрібно виділити курсором документ "Авансовий звіт" та натиснути кнопку "ОК". Щоб переглянути проводки, сформовані документом "Надходження МОЗ", перебуваючи у журналі "Матеріальні запаси", треба виділити курсором документ "Надходження МОЗ" та натиснути кнопку "ОК".

Слід звернути увагу на помилку деяких користувачів, які вводять у документ "Авансовий звіт" рядки по кожному найменуванню матеріалів, що надійшли. У рядку документа "Авансовий звіт" слід зазначати всю суму за чеком на придбання матеріалів, а в документі "Надходження МОЗ", що вже відкрився, проводиться розшифровка цієї суми за конкретними видами матеріалів.

Якщо у вашій установі підзвітна особа спочатку здає матеріали на склад, а потім приносить авансовий звіт до бухгалтерії, то можна проводити оформлення в такий спосіб. Спочатку на складі (на ділянці обліку матеріальних запасів) МОЗ приходять документом "Надходження МОЗ", в якому як кореспондуючий рахунок зазначається рахунок 178. При проведенні документа по кожній номенклатурній одиниці формуються проводки:

Дебет 06 Кредит 178 - на суму цінностей, що надійшли.

Потім у бухгалтерії (на ділянці розрахунків із підзвітними особами) запроваджується документ "Авансовий звіт", в якому робиться один запис:

Дебет 178 Кредит 160 - на суму цінностей, що надійшли.

Облік безоплатно отриманих цінностей

Ми - медична організація, і до нас частенько приходять медикаменти гуманітарної допомоги, тобто без ціни, і, отже, прибутковий документ виходить без сум. А таких документів у "Бухгалтерії для бюджетних організацій" не проводять, і кількісний облік у звітах (оборотно-сальдова відомість тощо) не показується. Як ми можемо вирішити цю проблему?

Відповідно до пункту 59 Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах (затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 № 107н) облік матеріальних запасів, придбаних за рахунок бюджетних коштів, коштів, отриманих від підприємницької діяльності, цільових коштів та безоплатних надходжень, ведеться на баланс рахунках у кількісному та сумовому вираженні. Тому документи, з допомогою яких у " Бухгалтерія для бюджетних організацій " відбивається рух тих матеріальних цінностей на балансових рахунках бухгалтерського обліку, припускають вказівку як вартості, і кількості матеріальних цінностей.

Відповідно до Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" оцінка майна, отриманого безоплатно, здійснюється за ринковою вартістю на дату оприбуткування (п. 1 ст. 11). Це положення закріплено в пункті 47 Інструкції № 107н - "основні кошти, отримані та передані установами безоплатно, відображаються у бухгалтерському обліку за ринковою вартістю", а також у пункті 26 (підп. "а") - "надлишок майна припадає за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації".

Таким чином, на баланс установи не належить приймати цінності без зазначення їхньої вартості. Оприбуткування матеріальних цінностей, що надійшли без ціни, має проводитись за ринковою вартістю.

Ринкова вартість визначається у порядку, викладеному у пункті 26 (підп. "а") Інструкції № 107н: "формування поточної ринкової вартості здійснюється на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна, на даний або аналогічний вид майна. Дані про діючу ціну майна мають бути підтверджені документально або експертним шляхом".

Підтвердженням ринкової ціни можуть бути дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані письмово від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є в органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані у засобах масової інформації та спеціальної літератури.

Якщо з якоїсь причини неможливо отримати необхідну інформаціюпро діючі ціни, то вартість має бути визначена "експертним шляхом" - слід скликати комісію з працівників установи, оцінити цінності, що надійшли, хоча б в умовній оцінці, оформити відповідний акт у довільній формі, в якому фіксується, що безоплатно передані установі цінності ставляться на облік за "такоюсь" ціною. Акт засвідчується підписами членів комісії. У цій оцінці слід ухвалити цінності до обліку, оформивши надходження на баланс відповідними документами програми.

Слід врахувати, що встановлення поточної ринкової ціни об'єктів основних засобів організацією-отримувачем, яка не має ліцензії на оцінку майна, зокрема комісією з працівників установи, чинними нормативними документами не передбачено. У цьому випадку доведеться вдатися до послуг незалежного експерта.

У "Бухгалтерії для бюджетних організацій" малоцінні предмети, що безоплатно надійшли, приходять універсальним документом "Надходження МП", в якому вибирається джерело надходження "Безплатно отримано/передано". При виборі цього джерела на основній закладці документа слід зазначити лише постачальника цінностей.

У табличній частині вказується субрахунок 3 рахунки обліку малоцінних предметів з типом джерела фінансування "ЦС і БП" (оскільки безоплатне надходження відповідно до Інструкції № 107н має враховуватися як цільові кошти) та цінності, що надійшли за ціною, яку затвердила комісія.

Дебет 07.3 Кредит 260.3.

Матеріальні запаси, що безоплатно надійшли (МОЗ), є універсальним документом "Надходження МОЗ", в якому на основній закладці "Шапка" вказується рахунок 270.3 "Кошти від безоплатних надходжень", вибирається вид надходження, наприклад "Благодійність" та джерело фінансування "Безкоштовно отримано" .

У табличній частині зазначаються рахунки обліку матеріальних запасів із субрахунками "3" ("ЦС та БП"), наприклад 063.3, номенклатура МОЗ за ціною, яку затвердила комісія.

Під час проведення документа буде сформовано проведення:

Дебет 06.3 Кредит 270.3.

Облік обладнання для НДДКР за договорами замовника

Як оприбуткувати обладнання для науково-дослідних робіт за договорами замовника на рахунок 044.2? Як зробити так, щоб це обладнання потрапляло до Реєстру закупівель?

Для реєстрації руху обладнання для науково-дослідних робіт за договорами замовника, який обліковується на рахунку 044.2, слід використовувати документи розділу "Облік матеріальних запасів". Зокрема, для оприбуткування - документ "Надходження МОЗ".

У табличній частині документа вибирається рахунок 044 та номенклатура обладнання. Про оформлення документа "Надходження МОЗ" читайте в описі документа та документації до програми. Після проведення документа "Надходження МОЗ" дані про закупівлю обладнання будуть включені до Реєстру закупівель.

При передачі обладнання зі складу до наукового підрозділу для виконання робіт на тему (договор) слід оформити документ "МОЗ списання" для списання обладнання з балансу.

При цьому необхідно поставити обладнання на позабалансовий облік – на рахунок А02 „Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання”. Проведення за рахунком А02 слід вводити вручну.

"Силові міністерства та відомства: бухгалтерський облік та оподаткування", 2008, N 6

Діяльність бюджетної установи неможлива без використання канцелярських, господарських товарів, запасних частин до оргтехніки тощо. Тому незайвим нагадатиме про особливості бюджетного обліку матеріальних запасів.

Відповідно до п. 48 Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 10.02.2006 N 25н (далі - Інструкція N 25н), до матеріальних запасів належать:

• предмети, що використовуються у діяльності установи протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, незалежно від їх вартості;
• предмети, що використовуються в діяльності установи протягом періоду, що перевищує 12 місяців, але не належать до основних засобів відповідно до ОКОФ (Загальноросійський класифікатор основних засобів);
• готова продукція.

Облік операцій з витрат матеріальних запасів, їх вибуття з експлуатації, переміщення всередині установи ведеться в Журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів (ф. 0504071).

Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться на картках кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041).

Аналітичний облік продуктів харчування ведеться у Оборотні відомості з нефінансових активів (ф. 0504035). Записи у відомості проводяться на підставі даних накопичувальної відомості з приходу продуктів харчування (ф. 0504037) та накопичувальної відомості з витрат продуктів харчування (ф. 0504038).

Операції з переміщення матеріальних запасів всередині установи, передачі в експлуатацію здійснюються в регістрах аналітичного обліку матеріальних запасів на підставі:

• Вимоги накладної (ф. 0315006);
• Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210).

Списання матеріалів та продуктів харчування проводиться на підставі:

• Меню-вимоги на видачу продуктів харчування (ф. 0504202);
• Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210);
• Дорожнього листа (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007) для списання всіх видів палива;
• Акту про списання матеріальних запасів (ф. 0504230);
• Акта про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143).

Облік надходження матеріальних запасів

Матеріальні запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю з урахуванням сум ПДВ, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками (крім їх придбання (виготовлення) у рамках діяльності, яка приносить дохід, що оподатковується ПДВ, якщо інше не передбачено податковим законодавством РФ).

До фактичної вартості матеріальних запасів включаються:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, винагороди посередницької організації, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
• мита та інші платежі;
• суми, що сплачуються за заготівлю та доставку (транспортні послуги) матеріальних запасів до місця їх використання, включаючи страхування доставки;
• суми, що сплачуються за доведення матеріальних запасів до стану, в якому вони придатні для використання в запланованих цілях (доопрацювання, сортування, фасування та покращення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з їх використанням);
• інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Фактична вартість матеріальних запасів, отриманих установою за договором дарування, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їх поточної ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також сум, що сплачуються установою за доставку матеріальних запасів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Під поточною ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Примітка.Основні засади визначення ринкової ціни прописані у ст. 40 НК РФ:

• ринковою ціною товару (роботи, послуги) визнається ціна, що склалася при взаємодії попиту та пропозиції на ринку ідентичних (а за їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) у порівнянних економічних (комерційних) умовах;
• ринком товарів (робіт, послуг) визнається сфера обігу цих товарів (робіт, послуг), що визначається виходячи з можливості покупця (продавця) реально і без значних додаткових витрат придбати (реалізувати) товар (роботу, послугу) на найближчій по відношенню до покупця (продавця) ) території РФ або за її межами;
• ідентичними визнаються товари, мають однакові характерні їм основні ознаки. При визначенні ідентичності товарів враховуються, зокрема, їх фізичні характеристики, якість та репутація на ринку, а також країна походження та виробник. При визначенні ідентичності товарів незначні відмінності у їхньому зовнішньому вигляді можуть не братися до уваги.

Матеріальні запаси, які не належать установі, але перебувають у його користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, обліковуються у розмірі вартості, передбаченої у договорі (п. 53 Інструкції N 25н).

Оцінка матеріальних запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться у валюті РФ шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку, що діє на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку (п. 54 Інструкції N 25н).

Фактична вартість придбаних матеріальних запасів формується на відповідних рахунках аналітичного обліку, що відкриваються до рахунку 010500000 "Матеріальні запаси" у випадках, коли постачальником є ​​одне юридична особа. Наприклад, якщо закупівля матеріальних запасів провадиться на підставі одного договору, об'єктом якого є і купівля, і доставка товарів. У разі якщо постачальниками матеріальних запасів та витрат, пов'язаних з їх придбанням, є більш ніж одна юридична особа, витрати відображаються на рахунку 010604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". Наприклад, при закупівлі матеріалів укладено два окремі договори: на купівлю та доставку товару.

Фактична вартість матеріальних запасів при їх виготовленні господарським способом та (або) безоплатне одержання формується на рахунку 0 106 04 340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". При оприбуткуванні таких матеріальних запасів оформляється запис по дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" (0 105 05 340, 0 105 06 340, 0 105 02 345, 0 рахунки 0 106 04 440 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)".

Суми ПДВ, сплачені при придбанні матеріальних запасів, не включаються до їхньої фактичної собівартості, якщо вони не тільки оплачуються за рахунок коштів від підприємницької діяльності, а й використовуються при виготовленні продукції, виконанні робіт або наданні послуг, які підлягають оподаткуванню. В інших випадках, коли матеріальні запаси придбано за рахунок коштів, отриманих від підприємницької діяльності, що не підлягає оподаткуванню ПДВ, суми цього податку включаються до фактичної вартості придбаних матеріальних запасів.

До складу витрат на придбання матеріальних запасів включаються:

• витрати на заготівлі та доставці матеріальних цінностей;
• витрати на утримання заготівельно-складського підрозділу установи (якщо матеріали купуються за рахунок коштів від підприємницької діяльності);
• витрати на послуги транспорту з доставки матеріалів до місця їх використання, якщо вони не включені до ціни матеріалів, встановленої договором.

При придбанні запасів для підприємницької діяльності за рахунок позикових коштів (за дозволом головного розпорядника) до фактичної вартості матеріальних запасів включаються нараховані відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цих матеріальних запасів.

Відповідно до п. 236 Інструкції N 25н матеріали, які не належать установі, але перебувають у її користуванні або розпорядженні, обліковуються на позабалансових рахунках в оцінці, передбаченій у договорі, або в оцінці, погодженій із власником цих матеріалів. Такі матеріали підлягають використанню лише з метою, визначеною власником. Якщо матеріали передаються установі для виконання робіт за рахунок коштів цільового призначення, вони обліковуються на балансових рахунках бюджетного обліку та підлягають використанню у встановлених цілях. Установа має забезпечити роздільний облік подібних матеріалів та матеріалів, що використовуються в основній діяльності.

Якщо є розбіжності з даними документів постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (ф. 0315004). При цьому за дебетом відповідного рахунку обліку матеріальних запасів відображають вартість матеріалів, що фактично надійшли, різниця (якщо проводилася попередня оплата) відноситься на рахунки обліку розрахунків.

Надлишки матеріальних запасів, виявлені під час інвентаризації, припадають за ринковою вартістю до дебету відповідних рахунків рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" та кредит рахунку 0 401 01 180 "Інші доходи".

Фактична вартість матеріалів, що виготовляються власними силами, формується на рахунку 010604000 "Виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)". При оприбуткуванні цих матеріалів рахунок обліку матеріалів за дебетом кореспондується з рахунком 010604440 "Зменшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)".

Матеріали, отримані від ліквідації основних засобів, оцінюються за ринковою вартістю з урахуванням їхнього фактичного стану. Наприклад, матеріали від розбирання основних засобів припадають як запасні частини для ремонту та враховуються за ринковою вартістю. Оприбуткування цих матеріальних запасів слід проводити на відповідні рахунки аналітичного обліку рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси" на підставі акта про списання об'єкта основних засобів, в якому відображається надходження матеріальних цінностей від списання основних засобів (Лист Мінфіну України від 20.06.2007) 14-10а/1535).

Облік вибуття матеріальних запасів

Матеріальні запаси списуються за фактичною вартістю кожної одиниці матеріалів або середньої фактичної вартості. Оцінка за середньою фактичною вартістю здійснюється за кожною групою (видом) матеріалів шляхом поділу загальної фактичної вартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складається відповідно із середньої фактичної вартості та кількості залишку на початок місяця та матеріальних запасів, що надійшли за поточний місяць (п. 55 Інструкції N 25н). Бюджетній установі необхідно вибрати один із цих методів списання та регламентувати його у своїй обліковій політиці.

Списання матеріальних запасів, витрачених на потреби установи, відображається за дебетом рахунку 0 401 01 272 "Витрата матеріальних запасів" та кредитом відповідних рахунків рахунку 0 105 00 000 "Матеріальні запаси", наприклад списання вартості витрачених продуктів харчування:

Дебет 0 401 01 272 "Витрата матеріальних запасів"

Кредит 010502440 "Зменшення вартості продуктів харчування".

Аналогічно у бюджетному обліку списується нестача матеріальних запасів у межах норм природних втрат. Зменшення у розмірах, що перевищують зазначені норми, а також нестача матеріальних запасів списуються в дебет рахунка 040101172 "Доходи від реалізації активів". Одночасно проводиться запис на суму за ринковою вартістю відшкодування за рахунок винних осіб. За наявності підстав та документально оформленого рішення органу, уповноваженого приймати рішення про списання, провадиться списання таких матеріальних запасів за рахунок відповідних джерел установи. Такий самий порядок застосовується щодо паливно-мастильних матеріалів, які підлягають списанню на витрати лише в межах установлених норм.

Внутрішнє переміщення

Внутрішнє переміщення матеріальних запасів між матеріально відповідальними особами в установі відображається за дебетом рахунка 0 105 00 340 "Матеріальні запаси" в аналітиці відповідних рахунків та кредитом рахунка 0 105 00 340 "Матеріальні запаси" в аналітиці відповідних рахунків. Відображення в обліку операцій із переміщенню матеріальних запасів всередині установи, їх передачі в експлуатацію ведеться в журналі операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів. При внутрішньому переміщенні матеріальних запасів їхня вартість не змінюється.

Види матеріальних запасів

На рахунку 0 105 01 000 "Медикаменти та перев'язувальні засоби" обліковуються бюджетними установами медикаменти, компоненти, ендопротези, бактерійні препарати, сироватки, вакцини, кров, перев'язувальні засоби та ін. за їх наявності чи придбання. Незалежно від галузевої належності установи або структурного підрозділу на цьому рахунку враховуються спирт та дорогі медикаменти (п. 61 Інструкції N 25н).

На рахунку 010502000 "Продукти харчування" враховуються продукти харчування, продовольчі пайки, молочні суміші, лікувально-профілактичне харчування і т.д. (П. 62 Інструкції N 25н).

Специфіка бухгалтерського обліку продуктів харчування визначається особливостями діяльності відповідної бюджетної установи чи структурного підрозділу. Як правило, продукти харчування передаються зі складу (комори) у виробництво на підставі Меню-вимоги на видачу продуктів харчування (ф. 0504202). При цьому кредитується рахунок 010502440 "Зменшення вартості продуктів харчування" і дебетується рахунок 010604340 "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)".

На рахунку 0 105 03 000 "Пально-мастильні матеріали" враховуються всі види палива, пально-мастильних матеріалів (ПММ): дрова, вугілля, торф, бензин, гас, мазут, автол та ін. (п. 63 Інструкції N 25н).

В установах, які використовують різні видиПММ має бути організований їх роздільний облік залежно від напрямів використання (для потреб транспортного забезпечення, забезпечення роботи машин та механізмів, опалення тощо).

На рахунку 010504000 "Будівельні матеріали" враховуються всі види будівельних матеріалів. Перелік матеріалів, віднесених до будівельних, наведено у п. 64 Інструкції N 25н:

• силікатні матеріали (цемент, пісок, гравій, вапно, камінь, цегла, черепиця), лісові матеріали (ліс круглий, пиломатеріали, фанера тощо), будівельний метал (залізо, жерсть, сталь, цинк листовий тощо). );
• металовироби (цвяхи, гайки, болти, залізні вироби тощо), санітарно-технічні матеріали (крани, муфти, трійники тощо), електротехнічні матеріали (кабель, лампи, патрони, ролики, шнур, дріт, запобіжники , ізолятори), хіміко-москальні (фарба, оліфа, толь тощо) та інші аналогічні матеріали;
• готові до встановлення будівельні конструкції та деталі (металеві, залізобетонні та дерев'яні конструкції, блоки та збірні частини будівель та споруд, збірні елементи, обладнання для опалювальної, вентиляційної, санітарно-технічної системи (опалювальні котли, радіатори тощо));
• обладнання, що потребує монтажу та призначене для встановлення. До обладнання, що потребує монтажу, відноситься обладнання, яке може бути введене в дію тільки після складання його частин та прикріплення до фундаменту або опор будівель та споруд, а також комплекти запасних частин такого обладнання. При цьому до складу обладнання включається контрольно-вимірювальна апаратура або інші прилади, призначені для монтажу у складі встановленого обладнання, а також інші матеріальні цінності, необхідні для будівництва.

Надходження будівельних матеріалів до бюджетних установ відображається аналогічно надходженню матеріалів загального призначення- за дебетом рахунка 0 105 04 340 "Збільшення вартості будівельних матеріалів" та кредитом рахунків обліку розрахунків та витрат.

При будівництві чи реконструкції, здійснюваної господарським способом, витрачені матеріали списуються безпосередньо на рахунки обліку капітальних вкладень.

Відповідно до п. 65 Інструкції N 25н на рахунку 0 105 05 000 "М'який інвентар" враховуються такі види м'якого інвентарю:

• білизна (сорочки, сорочки, халати тощо);
• постільна білизна та приладдя;
• одяг та обмундирування, включаючи спецодяг;
• взуття, включаючи спеціальне;
• спортивний одяг та взуття;
• інший м'який інвентар.

Предмети м'якого інвентарю при надходженні їх до установи маркуються матеріально відповідальною особою у присутності керівника установи або її заступника та працівника бухгалтерії спеціальним штампом незмивною фарбою без псування зовнішнього вигляду предмета із зазначенням найменування установи, а при видачі предметів в експлуатацію провадиться додаткове маркування з зазначенням видачі їх зі складу. Маркувальні штампи повинні зберігатися у керівника установи або її заступника.

М'який інвентар видається в експлуатацію на вимогу-накладну (ф. 0315006).

Предмети м'якого інвентарю, що прийшли в непридатність, списуються з балансу установи з урахуванням строків і норм зносу за Актом про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143). Списані предмети м'якого інвентарю після затвердження акта підлягають утилізації та оприбуткуванню ганчірки.

Відповідно до п. 66 Інструкції N 25н на рахунку 0 105 06 000 "Інші матеріальні запаси" обліковуються матеріали, що не знайшли відображення на інших рахунках, у тому числі ті, що враховувалися раніше на окремих субрахунках, наприклад:

• господарські матеріали (електричні лампочки, мило, щітки та ін.), що використовуються для поточних потреб установ, канцелярське приладдя (папір, олівці, ручки, стрижні та ін.);
• посуд;
• зворотна або обмінна тара (бочки, бідони, ящики, банки скляні, пляшки тощо), як вільна (порожня), так і з матеріальними цінностями;
• книжкова, інша друкована продукція, у тому числі друкована сувенірна продукція, призначена для продажу, крім бібліотечного фонду та бланкової продукції;
• запасні частини, призначені для ремонту та заміни зношених частин у машинах та устаткуванні, транспортних засобах, об'єктах виробничого та господарського інвентарю;
• матеріали спеціального призначення;
• інші матеріальні запаси.

При організації та веденні бухгалтерського обліку матеріалів для господарських потреб слід мати на увазі, що видані зі складу в експлуатацію канцелярське приладдя, господарські матеріали по Відомості видачі матеріальних цінностей на потреби установи (ф. 0504210) списуються за бюджетним обліком на витрати на дебет рахунків 0 401 01272 "Витрата матеріальних запасів", 010604340 (272) "Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)", при цьому в бюджетній установі повинні бути встановлені внутрішні норми витрат матеріалів.

У складі інших матеріальних запасів враховується книжкова та інша друкована продукція, яка відповідно до вимог нормативних документівне підлягає обліку у складі бібліотечного фонду. Об'єкти бібліотечного фонду обліковуються у складі основних засобів (Лист Мінфіну Росії від 16.04.2007 N 02-14-10а/890).

Нині порядок організації та ведення обліку бібліотечного фонду регулюється Інструкцією про облік бібліотечного фонду, затвердженої Наказом Мінкультури Росії від 02.12.1998 N 590 "Про затвердження Інструкції з обліку бібліотечного фонду".

Відповідно до п. 4.1 цієї Інструкції об'єктами обліку бібліотечного фонду є документи, що надходять до бібліотеки та вибувають з неї, незалежно від виду документів та їхньої матеріальної основи. Таким чином, за загальним правилом не підлягають обліку у складі бібліотечного фонду книжкові видання та інша друкована продукція, що надходять до закладів, де немає бібліотеки.

Також не підлягають обліку та не включаються до фонду бібліотеки матеріали службового призначення (програмні продукти, які є робочим інструментом бібліотечних працівників та програмістів, та матеріали, які придбаються для оформлення бібліотеки, інших підсобних робіт, не пов'язаних із комплектуванням бібліотечного фонду).

Приклад 1. Бюджетна установа за рахунок коштів бюджету придбала канцелярські товари:

• олівці, ручки, папір (термін корисного використання менше 12 місяців) у сумі 1000 крб.;
• калькулятор, діроколи (термін корисного використання понад 12 місяців) у сумі 800 крб.

Вартість доставки – 200 руб. Укладено два окремі договори: на купівлю та доставку товарів.

У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:

Примітка.При оприбуткуванні матеріальних запасів вартість транспортної доставки пропорційно включено у вартість матеріальних запасів та основних засобів. Такий спосіб розподілу транспортних витрат слід відобразити в обліковій політиці установи.

Приклад 2. Підзвітною особою придбані товари за рахунок діяльності, що приносить дохід, оподатковуваної ПДВ, на суму 2000 руб., У тому числі ПДВ - 305,08 руб.

Порядок відображення операцій у бухгалтерському обліку наступний:

О.Фурагіна

Експерт журналу

"Силові міністерства та відомства:

бухгалтерський облік та оподаткування"