Що включають до складу доходів майбутніх періодів? Які коди бюджетної класифікації вказувати у прибутковому рахунку? Ми знайшли відповіді на ці запитання.
У доходах майбутніх періодів враховують суми, нараховані чи одержані у звітному періоді, але які належать до майбутніх.
- Важлива стаття:
Наприклад, це доходи:
- за виконані та здані замовникам етапи робіт чи послуг (доходи не поточного звітного періоду);
- від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) та землеробства;
- за місячними, квартальними, річними абонементами;
- від реалізації майна скарбниці, якщо договором передбачено розстрочення платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків;
- за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним);
- за договорами та угодами про надання грантів.
Цей перелік – відкритий. Тобто можливі інші доходи, які будуть класифіковані як майбутні. Їх встановлюють в обліковій політиці установи.
Як відобразити доходи майбутніх періодів у бухгалтерському обліку
За кредитом рахунки 401 40 вказують суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів. За дебетом цього рахунку - суми доходів, зарахованих на рахунки доходів поточного фінансового року при настанні періоду, до якого ці доходи належать (п. 93, 157, 158 Інструкції № 174н).
Розглянемо, якими проводками відображати в обліку операції з доходів майбутніх періодів.
ДЕБЕТ 4 205 31 560
КРЕДИТ 4 401 40 130
- Нараховано субсидію на виконання державного (муніципального) завдання, яке надано у черговому фінансовому році на підставі угоди, укладеної з засновником, у тому числі в рамках відображення подій після звітної дати.
ДЕБЕТ 0 205 81 560
КРЕДИТ 0 401 40 180
- нараховані гранти, субсидії за КФО 5 або КФО 6 за угодами у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним).
ДЕБЕТ 0 105 26 340 (0 105 36 340)
КРЕДИТ 0 401 40 000
- нараховано доходи від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) та землеробства.
ДЕБЕТ 0 401 40 000
КРЕДИТ 0 401 10 100
- зараховано доходи майбутніх періодів у доход поточного звітного періоду на підставі бухгалтерської довідки (ф. 0504833).
Установа може укласти договір, що передбачає розстрочку платежу. При цьому права власності на об'єкт переходять у черговому фінансовому році (роках, які йдуть за звітним) після завершення розрахунків.
Тоді бухгалтер відображає склад доходів майбутніх періодів так:
ДЕБЕТ 0 209 83 560
КРЕДИТ 0 401 40 172
- Нараховано заборгованість покупців за договором реалізації майна.
Наведу приклад.
Приклад 1:
У листопаді 2016 року ВНЗ уклав договір на реалізацію основних засобів, придбаних установою за рахунок коштів від діяльності, що приносить дохід.
За умовами договору передбачено розстрочення платежу з переходом права власності на об'єкт у 2017 році після завершення розрахунків.
Бухгалтер в обліку оформив проведення:
ДЕБЕТ 07 06 0000000000 410 2 205 71 560
КРЕДИТ 07 06 0000000000 410 2 401 40 172
- нараховано у листопаді 2016 року заборгованість покупців;
ДЕБЕТ 07 06 0000000000 000 2 201 11 510
КРЕДИТ 07 06 0000000000 410 2 205 71 660
- надійшла на особовий рахунок бюджетної установи часткова оплата за договором реалізації;
ДЕБЕТ 07 06 0000000000 410 2 401 40 172
КРЕДИТ 07 06 0000000000 410 2 401 10 172
- визнано доходи майбутніх періодів доходами поточного, після того, як списано майно з балансу.
Іноді установи надають абонементи покупцям послуг. У цьому випадку роблять проведення:
ДЕБЕТ 0 205 31 560
КРЕДИТ 0 401 40 130
- нараховано заборгованість замовника за довгостроковим договором та розрахунковими документами за виконані та здані ним окремі етапи робіт чи послуг (не доходи поточного звітного періоду).
Розглянемо з прикладу.
Приклад 2:
Бюджетна установа культури та спорту на підставі договору надання послуг надає послуги басейну.
У грудні 2016 року громадянинові продали абонемент на відвідування басейну на перше півріччя 2017 року.
Бухгалтер в обліку відобразив:
ДЕБЕТ 11 01 0000000000 130 2 205 31 560
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 401 40 130
- нараховано доходи майбутніх періодів від продажу абонементу у грудні 2016 року (у сумі його повної вартості);
ДЕБЕТ 11 01 0000000000 000 2 201 34 510
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 205 31 660
- надійшли гроші за абонемент до каси бюджетної установи;
ДЕБЕТ 11 01 0000000000 130 2 401 40 130
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 401 10 130
- визнано доходи поточного (звітного) періоду доходами майбутніх періодів (у розмірі 1/6 вартості абонементу у січні 2017 року).
Склад доходів майбутніх періодів у поточному періоді одноразово не визнайте. Це спотворить звітність. Наприклад, у 2016 році установа підписала із засновником угоду про цільову субсидію. Відбивати дохід від субсидії на рахунку 401 10 некоректно, оскільки фактично установа отримає дохід у 2017 році. Тобто відображати субсидію у звітності за 2016 рік як фінансовий результат цього року не можна.
Всю суму доходу майбутніх періодів спочатку враховують на однойменному рахунку 401 40. У 2017 році суму поступово списують до поточних доходів на рахунок 401 10. Якщо наприкінці року на рахунку 401 40 залишаться доходи майбутніх періодів, на фінрезультат минулих років їх не списуйте.
"Казенні установи: бухгалтерський облік та оподаткування", 2012, N 8
Основним показником діяльності будь-якої організації, зокрема казенної установи, є фінансовий результат. Правила формування кінцевого результату діяльності державної установи встановлені Інструкціями N N 157н<1>та 162н<2>. Розглянемо їх.
<1>Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н.
<2>Інструкція із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н.
Для відображення фінансового результату діяльності установи п. 119 Інструкції N 162н передбачено такі групувальні рахунки:
- 040110000 "Доходи поточного фінансового року";
- 040120000 "Витрати поточного фінансового року";
- 040130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів";
- 040140000 "Доходи майбутніх періодів";
- 040150000 "Витрати майбутніх періодів".
Розглянемо особливості обліку доходів (витрат) по кожному з наведених вище рахунків.
Фінансовий результат поточного фінансового року
Для обліку операцій з формування казенною установою за методом нарахування фінансового результату поточної діяльності установи призначено рахунки 040110000 "Доходи поточного фінансового року" та 040120000 "Витрати поточного фінансового року".
Фінансовий результат поточної діяльності визначається як різниця між нарахованими доходами та нарахованими витратами установи за звітний період. Суми нарахованих доходів установи порівнюються із сумами нарахованих витрат, при цьому кредитовий залишок за вказаними вище рахунками відображає позитивний результат діяльності установи, а дебетовий - негативний результат (п. 295 Інструкції N 157н).
Для визначення фінансового результату діяльності казенної установи доходи (витрати) групуються за видами доходів (витрат) у розрізі кодів КОСГУ<3>.
<3>Класифікація операцій сектору державного управління, утв. Наказом Мінфіну від 21.12.2011 N 180н "Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації".
Роздільний облік за видами доходів (витрат) на рахунках фінансового результату поточного фінансового року ведеться в порядку, встановленому органом, який здійснює функції та повноваження засновника, або актом установи, що приймається для формування облікової політики установи (п. 299 Інструкції N 157н).
Зверніть увагу! При виконанні робіт, наданні послуг за довгостроковими договорами, в яких зазначені етапи виконання, якщо неможливо визначити дату переходу власності, застосовується рівномірне віднесення доходів та витрат на фінансовий результат діяльності установи або їх списання відповідно до кошторису (п. 295 Інструкції N 157н).
Нарахування доходів поточного фінансового року провадиться за кредитом рахунка 0 401 10 100 "Доходи суб'єкта господарювання". Витрати, що зменшують доходи поточного фінансового року, відображаються за дебетомвказаного рахунку (п. 120 Інструкції N 162н).
Нарахування витрат поточного фінансового року провадиться за дебетом рахунка 0 401 20 200 "Витрати суб'єкта господарювання" (п. 121 Інструкції N 162н).
Операції з нарахування доходів та витрат казенними установами наведено у Додатку 1 до Інструкції N 162н. Розглянемо їх. Зазначимо, що у наведених у таблиці рахунках слід зазначати замість знака "xx" відповідний код аналітичного обліку, замість знаків "1xx" та "2xx" - відповідний код КОСГУ.
| зміст операції | Дебет | Кредит |
| Операції з нарахування доходів | ||
| Нарахування доходів від реалізації (у тому числі ПДВ)<*>: | ||
| - Основних коштів; | 0 205 71 560 | 0 401 10 172 |
| - нематеріальних активів; | 0 205 72 560 | |
| - невироблених активів; | 0 205 73 560 | |
| - матеріальних запасів (у частині зайвих та невикористовуваних) | 0 205 74 560 | |
| Оприбуткування за ринковою вартістю виявлених при інвентаризації надлишків: | ||
| - Основних коштів; | 0 101 xx 310 | 0 401 10 180 |
| - нематеріальних активів; | 0 102 30 320 | |
| - невироблених активів; | 1 103 xx 330 | |
| - Матеріальних запасів | 0 105 xx 340 | |
| Оприбуткування вартості матеріалів, що залишилися у розпорядженні установи: | ||
| - Від ліквідації основних засобів; | 0 105 xx 340 | 0 401 10 172 |
| - від проведення демонтажних робіт у ході ремонту основних засобів | 0 401 10 180 | |
| Нарахування заборгованості з недостач, розкраданням, іншим втратам, віднесеним на рахунок винних осіб (за ринковою вартістю): | ||
| - Основних коштів; | 0 209 71 560 | 0 401 10 172 |
| - нематеріальних активів; | 0 209 72 560 | |
| - невироблених активів; | 0 209 73 560 | |
| - Матеріальних запасів | 0 209 74 560 | |
| Прийняття до бюджетного обліку натуральній формі (при відшкодуванні збитків, заподіяного винною особою): | ||
| - Основних коштів; | 0 101 xx 310 | |
| - Матеріальних запасів | 0 105 xx 340 | |
| Відображення суми позитивної курсової | 0 201 27 510 | 0 401 10 171 |
| Збільшення суми депозитного рахунку на величину нарахованих відсотків | 01 201 22 510 | 1 401 10 120 |
| Списання кредиторської заборгованості, за якої минув термін позовної давності (на підставі рішення комісії): | ||
| - за борговими зобов'язаннями; | 1 301 xx 810 | 0 401 10 173 |
| - за прийнятими зобов'язаннями | 0 302 xx 830 | |
| Операції щодо зменшення доходів | ||
| Списання витрат на реалізацію нефінансових активів<**> | 0 401 10 172 | 0 401 20 2xx |
| Списання залишкової вартості реалізованих нефінансових активів | 0 401 10 172 | 0 101 xx 410 0 102 30 420 1 103 xx 430 |
| Списання реалізованих матеріальних запасів (у частині зайвих та невикористовуваних) | 0 401 10 172 | 0 105 xx 440 |
| Списання непридатних: | ||
| 0 401 10 172 | 0 101 xx 410 | |
| вартість); | 0 102 30 420 | |
| - невироблених активів; | 1 103 xx 430 | |
| - Матеріальних запасів | 0 105 xx 440 | |
| Списання встановленої під час інвентаризації недостачі (інших втрат), віднесених на рахунок винної особи: | ||
| - основних засобів (залишкова вартість); | 0 401 10 172 | 0 101 xx 410 |
| - нематеріальних активів (залишкова вартість); | 0 102 30 420 | |
| - матеріальних запасів (за балансовою вартості) | 0 105 xx 440 | |
| Списання суми недостачі у зв'язку з невстановленням винних осіб, уточнення суми заборгованості з недостач рішення суду, відшкодування заподіяного шкоди у натуральній формі: | ||
| - Основних коштів; | 0 401 10 172 | 0 209 71 660 |
| - нематеріальних активів; | 0 209 72 660 | |
| - невироблених активів; | 0 209 73 660 | |
| - Матеріальних запасів | 0 209 74 660 | |
| Відображення суми негативної курсової різниці при переоцінці за валютним рахунком | 0 401 10 171 | 0 201 27 610 |
| Нарахування сум повернень (відшкодувань), надмірно сплачених платежів та інших доходів | 0 401 10 1xx | 0 205 xx 660 |
| доходів, нереальної до стягнення | 0 401 10 173 | 0 205 xx 660 |
| Нарахування податків у межах приносить дохід діяльності: | ||
| - податку з прибутку; | 2 401 10 1xx | 2 303 03 730 |
| - податку додану стоимость; | 2 303 04 730 | |
| - інших податків | 2 303 05 730 | |
| Операції з нарахування витрат | ||
| Списання непридатних внаслідок стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій (у тому числі недостач, втрат, утворених із зазначених причин): | ||
| - Основних коштів; | 0 401 20 273 | 0 101 xx 410 |
| - нематеріальних активів; | 0 102 30 420 0 102 40 420 |
|
| - невироблених активів; | 1 103 xx 430 | |
| - Матеріальних запасів | 0 105 xx 440 | |
| Передача в експлуатацію основних об'єктів коштів вартістю до 3000 руб. (за винятком нерухомого майна та бібліотечного фонду) | 0 401 20 271 | 0 101 xx 410 |
| Нарахування амортизації на основні об'єкти коштів та нематеріальні активи | 0 401 20 271 | 0 104 xx 410 0 104 39 420 |
| Списання витрачених матеріальних запасів, природних втрат в межах норм | 0 401 20 272 | 0 105 xx 440 |
| Нарахування сум заробітної плати, грошової забезпечення, додаткових виплат та компенсацій | 0 401 20 211 0 401 20 212 | 0 302 11 730 0 302 12 730 |
| Нарахування стипендій | 0 401 20 290 | 0 302 91 730 |
| Нарахування страхових внесків у позабюджетні фонди із заробітної плати, грошового забезпечення, додаткових виплат та компенсацій | 0 401 20 213 | 0 303 xx 730 |
| Нарахування виплат за договорами цивільно- правового характеру та страхових внесків з них | 0 401 20 2xx | 0 302 xx 730 0 303 xx 730 |
| Нарахування податків<***>, зборів та інших платежів до бюджету | 0 401 20 290 | 0 303 05 730 |
| Прийняття до обліку вироблених витрат на авансовим звітам підзвітних осіб (за видами) | 0 401 20 2xx | 0 208 xx 660 |
| Нарахування пенсій, допомог та інших виплат | 1 401 20 261 1 401 20 262 1 401 20 263 | 1 302 61 730 1 302 62 730 1 302 63 730 |
| Списання дебіторської заборгованості з витрат, нереальної до стягнення (На підставі підтверджуючих документів) | 0 401 20 273 | 0 206 xx 660 0 208 xx 660 |
<**>Нагадаємо, до нефінансових активів належать основні засоби, нематеріальні та невироблені активи, матеріальні запаси.
<***>Дане проведення, зокрема, застосовується при нарахуванні земельного податку, податку на майно, транспортного податку.
При завершенні фінансового року суми нарахованих доходів та визнаних видатків за методом нарахування, відображені на відповідних рахунках фінансового результату поточного фінансового року, закриваються на фінансовий результат минулих звітних періодів (п. 297 Інструкції N 157н). Проведення з укладання рахунків наведено у Додатку 1 "Кореспонденція рахунків бюджетного обліку в установі" до Інструкції N 162н.
Так, списання наприкінці року доходів поточного фінансового року відображається у бюджетному обліку таким чином:
- у частині кредитового залишку:
Дебет рахунки 0 401 10 100 "Доходи суб'єкта господарювання"
Кредит рахунку 040130000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів";
- у частині дебетового залишку:
Кредит рахунки 0 401 10 100 "Доходи суб'єкта господарювання".
У свою чергу, списання наприкінці року видатків поточного фінансового року оформляється бухгалтерським проведенням:
Дебет рахунка 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів"
Кредит рахунки 0 401 20 100 "Витрати суб'єкта господарювання".
Фінансовий результат минулих звітних періодів
Для обліку фінансового результату минулих звітних періодів призначено рахунок 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів". Фінансовий результат по даному рахунку формується не тільки шляхом укладання показників за рахунками 040110100 і 040120200 (порядок укладання показників яких розглянуто вище). Цей рахунок застосовується також при закритті показників за такими рахунками (п. 122 Інструкції N 162н):
- 0 210 02 000 "Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету";
- 030405000 "Розрахунки по платежах з бюджету з фінансовим органом";
- 030404000 "Внутрішньовідомчі розрахунки".
Крім того, на рахунку 0 410 30 000 відображаються суми уцінки (дооцінки) вартості об'єктів основних засобів та нарахованої амортизації, отримані в результаті переоцінки, проведення за висновком яких наведемо у таблиці (п. 122 Інструкції N 162н):
| зміст операції | Дебет | Кредит |
| (дооцінки): | ||
| - Основних коштів; | 0 101 xx 310 | 0 401 30 000 |
| - нематеріальних активів; | 0 102 30 320 | |
| - невироблених активів | 0 103 10 330 | |
| Відображення сум позитивної переоцінки (дооцінки) амортизації: | ||
| - Основних коштів; | 0 401 30 000 | 0 104 xx 410 |
| - нематеріальних активів | 0 104 39 420 | |
| (уцінки): | ||
| - Основних коштів; | 0 401 30 000 | 0 101 xx 410 |
| - нематеріальних активів; | 0 102 30 420 | |
| - невироблених активів | 0 103 10 430 | |
| Відображення сум негативної переоцінки (уцінки) амортизації: | ||
| - Основних коштів; | 0 104 xx 410 | 0 401 30 000 |
| - нематеріальних активів | 0 104 39 420 |
З метою здійснення аналітичного обліку фінансових результатів минулих звітних періодів у рамках облікової політики казенна установа має право встановлювати додаткові коди виду синтетичного рахунку 040130000, наприклад, за роками їх формування (п. 300 Інструкції N 157н):
- рахунок 0 401 31 000 "Фінансовий результат за 2011 р.";
- рахунок 0 401 32 000 "Фінансовий результат за 2012 р.".
Доходи майбутніх періодів
Для обліку сум доходів, нарахованих (отриманих) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, призначено рахунок 0 401 40 000 "Доходи майбутніх періодів" (п. 301 Інструкції N 157н).
На цьому рахунку враховуються:
- доходи, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду;
- доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) і землеробства;
- доходи за місячними, квартальними, річними абонементами;
- інші аналогічні доходи.
Облік доходів майбутніх періодів здійснюється за видами доходів (надходжень), передбачених кошторисом установи, у розрізі договорів, угод. Казенне установа може встановлювати у межах облікової політики додаткові вимоги до аналітичного обліку доходів майбутніх періодів з урахуванням галузевих особливостей діяльності установи, і навіть вимог податкового законодавства РФ про окремий облік доходів (надходжень) установи.
Доходи майбутніх періодів відображаються в обліку в такий спосіб (п. 123 Інструкції N 162н):
Приклад 1. У березні 2012 р. казенна установа уклала із замовником договір на виконання НДДКР. Вартість робіт за договором склала 1100000 руб. Договором передбачено поетапне здавання робіт. Вартість першого етапу робіт - 500 000 руб., Термін здачі робіт - вересень 2012 р. Вартість другого етапу - 600 000 руб., Термін здачі - лютий 2013 р. (за умови, що термін здачі робіт буде дотриманий).
В обліку казенної установи операції відобразяться так:
Витрати майбутніх періодів
Витрати, нараховані установою у звітному періоді, але пов'язані з майбутніми звітними періодами, враховуються на рахунку 0 401 50 000 "Витрати майбутніх періодів" (п. 302 Інструкції N 157н). Цей рахунок використовується у разі, коли установа не створює відповідного резерву майбутніх витрат. На ньому враховуються витрати, пов'язані з:
- підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером;
- освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів;
- рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів;
- добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) працівників установи;
- набуттям невиключного права користування протягом кількох звітних періодів нематеріальними активами;
- нерівномірно виробленим протягом року ремонтом основних засобів;
- іншими аналогічними витратами.
Витрати майбутніх періодів відносяться на фінансовий результат поточного фінансового року протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, що встановлюється установою в обліковій політиці:
- рівномірно;
- пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг);
- іншим способом.
Облік витрат майбутніх періодів здійснюється у розрізі видів витрат (виплат), передбачених кошторисом установи, за державними (муніципальними) контрактами (договорами), угодами.
У межах формування облікової політики установа вправі встановлювати додаткові вимоги до аналітичного обліку витрат майбутніх періодів, зокрема з урахуванням галузевих особливостей діяльності установи, і навіть вимог податкового законодавства РФ про окремий облік витрат (виплат) установи.
Крім того, оскільки облік на рахунку 0 401 20 200 "Витрати суб'єкта господарювання" ведеться за кодами КОСГУ, то при формуванні облікової політики установі доцільно передбачити в робочому плані рахунків відповідні аналітичні рахунки за статтями (підстатками) КОСГУ до рахунку 0 400. , в Інструкції N 162н облік витрат майбутніх періодів у розрізі кодів КОСГУ не передбачено.
Витрати майбутніх періодів відображаються такими бухгалтерськими записами (п. 124 Інструкції N 162н):
Приклад 2. Казенна установа набула невиключного права користування нематеріальними активами протягом 2 років. Вартість невиключного права користування – 96 000 руб. Згідно з обліковою політикою, вартість невиключного права переноситься на витрати поточного періоду щомісяця рівними частками.
В обліку казенної установи операції з придбання та списання невиключного права позначаться таким чином:
Експерт журналу
"Казенні установи:
бухгалтерський облік та оподаткування"
У планах рахунків бухгалтерського обліку бюджетних, автономних установ передбачено рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів». Він має обмежене застосування у бухгалтерів, не в останню чергу через скупий опис в інструкціях. Розберемося, який економічний сенс закладено на поняття «доходи майбутніх періодів» і які операції можна відбивати відповідному рахунку.
Що стосується
Доходи є об'єктом бухгалтерського обліку на підставі п. 5 ст. 5 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ. Водночас інструкції з бухгалтерського обліку в установах не містять чіткого визначення поняття «доходи».
З буквального прочитання п. 3 Інструкції № 157н випливає, що доходи та витрати державних (муніципальних) установ – це фінансовий результат зміни стану активів та зобов'язань.
Таке трактування узгоджується з визначенням доходів МСФЗ (IAS 18 «Виручка»), згідно з яким доходами є економічна вигода в період певного звітного періоду у формі збільшення активів організації або зменшення обсягів зобов'язань.
Разом з тим, застосовуване в російських стандартах бухгалтерського обліку поняття «доходи майбутніх періодів» у МСФЗ відсутнє. Ймовірно, у рамках заходів щодо реформування російської системи бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ будуть внесені зміни до Інструкції № 157н та інші нормативні правові акти, що встановлюють порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у державних (муніципальних) установах.
Одним із принципів бухгалтерського обліку та звітності є принцип відповідності, тобто всі доходи та пов'язані з ними витрати повинні відображатися у бухгалтерській звітності в тому тимчасовому проміжку, коли вони сталися.
Відповідно до п. 301 Інструкції № 157н надходження, нараховані (отримані) у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, є доходами майбутніх періодів.
Тут же наведено приклади таких доходів:
- доходи, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду;
- доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) і землеробства;
- доходи за місячними, квартальними, річними абонементами;
- інші аналогічні доходи.
p align="justify"> При класифікації доходів майбутніх періодів дуже важливо відрізняти їх від сум отриманих передоплат (авансів), оплат в рахунок майбутнього виконання робіт (надання послуг). У разі зміни умов договору або його розірвання передоплата (аванс) частково чи повністю підлягає поверненню замовнику (покупцю). А ось прибутки майбутніх періодів – це прибутки, які з великим ступенем ймовірності не будуть повернуті.
Тому до інших аналогічних доходів можуть бути віднесені, наприклад, доходи від надання невиключних прав на нематеріальні активи, якщо оплату отримано одноразово.
Порядок обліку
Для обліку доходів майбутніх періодів призначено однойменний рахунок 40140 (п. 301 Інструкції № 157н). За кредитом цього рахунку відображаються суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом – суми доходів, зарахованих на відповідні рахунки доходів поточного фінансового року при настанні періоду, до якого ці доходи відносяться.
Пунктом 157 Інструкції № 174н та п. 185 Інструкції № 183н для бюджетних та автономних установ відповідно передбачено застосування аналітичних рахунків:
- 040140130 «Доходи майбутніх періодів від надання платних послуг»;
- 040140180 «Інші доходи майбутніх періодів».
Бухгалтерські записи за рахунком 401 40 встановлені для бюджетних установ – п. 158 Інструкції № 174н, для автономних – п. 186 Інструкції № 183н.
приклад
Бюджетна установа освіти в рамках діяльності, що приносить дохід, уклала із замовником договір на виконання науково-дослідної роботи (НДР) на суму 1 500 000 руб. Робота виконуватиметься у два етапи:
- І етап – з 01.07.2014 до 01.12.2014. Вартість робіт становить 1000000 руб.;
- ІІ етап – з 02.12.2014 до 31.05.2015. Вартість робіт становить 500 000 руб.
Договором передбачено розрахунки щодо окремих етапів виконання робіт. Передача результатів НДР здійснюється після завершення всіх етапів.
В обліку установи ця операція відображається такими кореспонденціями:
- нарахований дохід відповідно до договору та розрахункових документів за виконаний та зданий замовнику I етап робіт (грудень 2014 р.), 1 000 000 руб.
Дебет 2205 31560 Кредит 240140130; - сплачено замовником I етап робіт (грудень 2014 р.), 1 000 000 руб.
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660,
одночасно надходження враховується на позабалансовому рахунку 17 (код 130 КОСГУ); - відображено дохід поточного періоду в сумі договірної вартості зданих та прийнятих замовником результатів НДР (червень 2015), 1 000 000 руб.
Дебет 2401 40130 Кредит 2401 10130; - нарахований дохід відповідно до договору та розрахункових документів за виконаний та зданий замовнику II етап робіт (червень 2015 р.), 500 000 руб.
Дебет 2205 31560 Кредит 2401 10 130.
Аналітичний облік доходів майбутніх періодів здійснюється за видами доходів (надходжень), передбачених планом фінансово-господарської діяльності установи, у розрізі договорів, угод. При формуванні облікової політики установа має право передбачити додаткові умови аналітичного обліку доходів майбутніх періодів, враховуючи специфіку своєї діяльності. Ці умови можуть узгоджуватись із вимогами податкового законодавства, наприклад п. 2 ст. 271 НК РФ.
Перспективи реформування
В даний час рахунок 401 40 застосовується в основному з кодом 130 КОСГУ в рамках діяльності, що приносить дохід, як правило, у випадках, коли укладаються договори на тривалий період, що перевищує один фінансовий рік, з поетапною здаванням результатів робіт. Однак, як ми встигли переконатись, таке обмеження використання цього рахунку законодавством не встановлено.
Крім того, Мінфін Росії планує розширити функціональне призначення рахунку. Передбачається, що в майбутньому він використовуватиметься для відображення наступних операцій:
- 040140172 – реалізація майна у разі, якщо договором передбачена розстрочка платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків. При веденні обліку методом нарахування в період від моменту укладання договору купівлі-продажу до припинення права оперативного управління доходи від реалізації майна відбиваються на субрахунку 040140172;
- 040140180 – отримання коштів за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним), в т. ч. на інші цілі, за угодами про надання грантів, за іншими договорами. Якщо угода укладена на кілька років, то доходи по ній повинні відображатися на рахунку 040140180. Вони будуть визнаватись доходами поточного фінансового періоду згідно з графіком платежів.
У листі Мінфіну Росії № 02-07-007/57698, Казначейства Росії № 42-7.4-05/2.3-870 від 26.12.2013 як рекомендація допускалася можливість відображення перерахованих операцій на рахунку 401 40 за кодами 172, 18 У майбутньому ці зміни планується внести до інструкцій з обліку та звітності.
" № 12/2017
Фінансовий результат діяльності казенної установи формується у тому числі за рахунок доходів та витрат майбутніх періодів. До них відносять доходи (витрати), отримані (вироблені) у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів. У статті розглянемо особливості визнання та обліку зазначених складових фінансового результату.
Класифікація доходів та витрат майбутніх періодів.
Інструкція № 157н наказує враховувати у складі доходів та витрат майбутніх періодів такі надходження та витрати (п. 301, 302):
|
Доходи майбутніх періодів |
Надходження, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду |
|---|---|
|
Доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст, приріст тварин) та землеробства |
|
|
Доходи за місячними, квартальними, річними абонементами |
|
|
Доходи від реалізації майна скарбниці за умови розстрочення платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків |
|
|
Надходження за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним) |
|
|
Надходження за договорами (угодами) про надання грантів |
|
Витрати майбутніх періодів* |
Витрати, пов'язані з підготовчими до виконання роботами у зв'язку з їх сезонним характером |
|---|---|
|
Витрати з освоєння нових виробництв, установок та агрегатів |
|
|
Витрати з рекультивації земель та здійснення інших природоохоронних заходів |
|
|
Витрати, пов'язані зі страхуванням |
|
|
Витрати на виплату відпускних |
|
|
Витрати, пов'язані з добровільним страхуванням (пенсійним забезпеченням) працівників установи |
|
|
Витрати на придбання невиключного права користування нематеріальними активами протягом декількох звітних періодів |
|
|
Витрати, пов'язані з нерівномірним ремонтом основних засобів |
* Перелічені витрати визнаються витратами майбутніх періодів у разі, якщо установа не створює відповідного резерву майбутніх витрат (п. 302 Інструкції № 157н).
Варто зазначити, що склад наведених доходів та витрат не є вичерпним (тобто закритим). Виходячи зі специфіки своєї діяльності, установа має право закріпити в обліковій політиці інші доходи та витрати, а також критерії віднесення отриманих сум, здійснених виплат до доходів та витрат майбутніх періодів.
При цьому слід враховувати, що надходження (перерахування) коштів у рахунок майбутніх постачання товарів (виконання робіт, надання послуг), тобто аванси, доходами (витратами) майбутніх періодів не є.
Бюджетний облік
Облік доходів і витрат майбутніх періодів здійснюється за видами доходів (надходжень), і навіть витрат (виплат), передбачених кошторисом казенного установи, у межах договорів, державних (муніципальних) контрактів, угод.
Для відображення доходів установи, що належать до майбутніх періодів, застосовуються наступні рахунки аналітичного обліку рахунку 140140000 «Доходи майбутніх періодів» (п. 123 Інструкції № 162н):
За кредитом зазначених рахунків відображаються суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом – суми доходів, зарахованих на відповідні рахунки доходів поточного фінансового року при настанні періоду, до якого такі доходи відносяться.
Витрати установи, що враховуються як витрати майбутніх періодів, акумулюються на наступних рахунках аналітичного обліку рахунку 140150000 «Витрати майбутніх періодів» (п. 124 Інструкції № 162н):
|
Найменування |
|
|---|---|
|
Витрати майбутніх періодів із заробітної плати |
|
|
Витрати майбутніх періодів з інших виплат |
|
|
Витрати майбутніх періодів на нарахування на виплати з оплати праці |
|
|
Витрати майбутніх періодів на оплату послуг зв'язку |
|
|
Витрати майбутніх періодів на роботи, послуги з утримання майна |
|
|
Витрати майбутніх періодів на інші роботи, послуги |
|
|
Витрати майбутніх періодів на допомогу з соціальної допомоги населенню |
Витрати майбутніх періодів, відображені за дебетом даних рахунків, підлягають віднесенню на фінансовий результат поточного фінансового року (за кредитом рахунків) у порядку, що встановлюється установою (рівномірно, пропорційно до обсягу продукції (робіт, послуг) та ін.), протягом періоду, до якого вони відносяться.
Відповідно до вказівок п. 301, 302 Інструкції № 157н у межах формування облікової політики установа вправі встановлювати додаткові вимоги до аналітичного обліку доходів (витрат) майбутніх періодів, зокрема з урахуванням галузевих особливостей діяльності установи, і навіть вимог податкового законодавства РФ про окремому обліку доходів (витрат) установи.
Наведемо типові кореспонденції рахунків з обліку доходів та витрат майбутніх періодів (п. 120, 123, 124 Інструкції № 162н):
|
Доходи майбутніх періодів |
||
|
Нараховано доходи майбутніх періодів: |
||
|
за виконані та здані замовнику окремі етапи робіт, послуг (відповідно до договорів, розрахункових документів) |
||
|
від продукції тваринництва (приплід, приріст, приріст тварин) та землеробства |
||
|
від реалізації активів за фактом укладання договору купівлі-продажу, що передбачає розстрочення платежу (до моменту переходу права власності) |
||
|
у формі грантів, субсидій, у тому числі на інші цілі, за угодами про надання субсидій (грантів) у черговому фінансовому році (роках, що настають за звітним) |
||
|
Зараховано до доходу поточного звітного періоду: |
||
|
договірна вартість виконаних та зданих замовнику окремих етапів готової продукції, робіт, послуг, у тому числі наприкінці фінансового року щодо продукції тваринництва та землеробства |
||
|
доходи від реалізації активів за договорами, що передбачають розстрочку платежу, за фактом припинення активів права власності (права оперативного управління) |
||
|
доходи, одержані у формі грантів |
||
|
суми примусового вилучення, що передбачають уточнення щодо строку платежу |
||
|
Витрати майбутніх періодів |
||
|
Відображено витрати, вироблені у поточному фінансовому році, але відносяться до чергових фінансових періодів. |
||
|
Віднесено витрати, вироблені раніше та враховані у складі витрат майбутніх періодів: |
||
|
на фінансовий результат поточного фінансового року |
||
|
на собівартість готової продукції поточного фінансового року |
||
|
Відображено витрати на відпускні, зроблені у поточному фінансовому році, але пов'язані з черговими фінансовими періодами. |
||
|
Списано витрати установи з оплати невідпрацьованих днів відпустки, не відшкодовані працівниками (співробітниками), що звільнилися, які враховуються у складі витрат майбутніх періодів, при звільненні працівника |
||
Приклади операцій із доходами та витратами майбутніх періодів.
Розглянемо різні ситуації з обліку доходів та витрат майбутніх періодів.
Казенна установа (не наділена повноваженнями щодо адміністрування касових надходжень до бюджету) за погодженням із засновником реалізує нерухоме майно на виплат за договором купівлі-продажу. Майно враховано у складі основних засобів на рахунку 110112000. Його дорівнює 990 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 850 000 руб. Ціна реалізації становить 960 000 руб. (Підтверджено звітом незалежного оцінювача). Оплата здійснюється покупцем згідно з графіком рівними частками у три етапи: у грудні 2017 року, січні 2018 року, лютому 2018 року. Кошти перераховуються безпосередньо до доходу бюджету. Право власності на об'єкт переходить до покупця після розрахунків.
В обліку казенної установи відображено такі бухгалтерські записи:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
За фактом укладання договору купівлі-продажу |
|||
|
Нараховано доходи майбутніх періодів від реалізації майна, за умови розстрочення платежу на умовах переходу права власності на об'єкт до покупця після завершення розрахунків |
|||
|
Враховано на позабалансовому рахунку передане за договором купівлі-продажу майно досі припинення права оперативного управління* |
Забалансовий рахунок 26 |
||
|
Грудень 2017 року |
|||
|
Вступив на рахунок бюджету від покупця перший платіж за майно |
|||
|
Січень 2018 року |
|||
|
Відображено розрахунки з адміністратором доходів бюджету щодо надходження коштів від реалізації майна до бюджету |
|||
|
Вступив на рахунок бюджету від покупця другий платіж за майно |
|||
|
Лютий 2018 року |
|||
|
Відображено розрахунки з адміністратором доходів бюджету щодо надходження коштів від реалізації майна до бюджету |
|||
|
Надійшов на рахунок бюджету від покупця третій платіж за майно |
|||
|
За фактом припинення права оперативного управління майном |
|||
|
Відображено списання нарахованої амортизації за нежитловою будівлею |
|||
|
Відображено списання залишкової вартості нежитлової будівлі (990 000 – 850 000) руб. |
|||
|
Зараховано до доходу поточного звітного періоду доходи від реалізації майна |
|||
|
Відображено зменшення позабалансового рахунку на суму реалізованого майна під час переходу до покупця права власності на об'єкт |
Забалансовий рахунок 26 |
||
* Відповідно до Листа Мінфіну РФ від 15.07.2016 № 02‑06‑10/41837 у період від моменту передачі майна згідно з договором купівлі-продажу до припинення права власності (права оперативного управління) щодо такого майна інформацію про передані об'єкти слід відображати на забалансовий рахунок 26 «Майно, передане у безоплатне користування».
Казенна установа (адміністратор доходів бюджету) на підставі договору надання оплати спортивно-оздоровчих послуг у грудні 2017 року реалізувала 20 абонементів у басейн на I квартал 2018 року за ціною 1 800 руб. кожен. Кошти в рахунок оплати послуг перераховані безпосередньо до доходу бюджету. Облікова політика установи передбачає, що вартість наданих послуг щомісяця списується (в останній день місяця) на доходи поточного періоду.
У бюджетному обліку необхідно зробити такі бухгалтерські записи:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Грудень 2017 року |
|||
|
Зараховано до бюджету доходи, отримані від реалізації абонементів |
|||
|
Нараховано доходи майбутніх періодів |
|||
|
Зараховано до доходу поточного звітного періоду вартість наданих послуг у період дії абонементу: |
|||
|
(36 000 руб./3 міс.) |
|||
|
(36 000 руб./3 міс.) |
|||
|
(36 000 руб./3 міс.) |
|||
За погодженням з керівництвом працівнику казенної установи було надано «авансом» щорічну оплачувану відпустку тривалістю 5 кал. дн. Відпускні у вигляді 12 000 крб. перераховано на «зарплатну» картку працівника.
З суми відпускних обчислено та утримано ПДФО – 1 560 руб. Страхові внески нараховані у сумі 3624 руб. (12 000 руб. x 30,2%), їх:
на ОПС - 2640 руб. (12 000 руб. x 22%);
на ВНіМ - 348 руб. (12 000 руб. x 2,9%);
на ЗМС - 612 руб. (12 000 руб. x 5,1%);
на "травматизм" - 24 руб. (12 000 руб. x 0,2%).
ПДФО та перераховані до бюджету у встановлені терміни.
Відповідно до трудового законодавства роботодавець має право надати відпустку «авансом», тобто до відпрацювання працівником відповідного періоду, за який надається відпустка. У цьому випадку витрати установи з оплати відпустки слід враховувати як витрати майбутніх періодів (Лист Мінфіну РФ від 05.06.2017 № 02-06-10/34914).
В обліку казенної установи буде відображено такі кореспонденції рахунків:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Відображено витрати майбутніх періодів з оплати відпустки, наданої «авансом» |
|||
|
Утримано ПДФО з відпускних |
|||
|
Перераховано відпускні на «зарплатну» картку працівника (12 000 – 1 560) руб. |
|||
|
Перераховано ПДФО до бюджету |
|||
|
Нараховано страхові внески з відпускних: |
|||
|
на «травматизм» |
|||
|
Перераховано до бюджету страхові внески: |
|||
|
на «травматизм» |
|||
|
Після закінчення періоду, за який надавалася відпустка |
|||
|
Відображено віднесення на фінансовий результат поточного фінансового року витрат майбутніх періодів: |
|||
|
зі сплати відпускних |
|||
|
зі сплати страхових внесків |
|||
Звертаємо вашу увагу, що зобов'язання у рахунок майбутньої оплати відпусток за фактично відпрацьований час або щодо виплати компенсацій за невикористану відпустку, включаючи платежі на обов'язкове соціальне страхування працівника, підлягають відображенню у складі резервів майбутніх витрат на рахунку 1 401 60 000 (п. 302). 157н). Основна їхня відмінність від витрат майбутніх періодів полягає в тому, що сума резерву відображається в обліку в оціночному значенні, і в результаті погашення (виконання) відкладеного зобов'язання установі належить понести витрати. У складі витрат майбутніх періодів враховуються вироблені (нараховані) установою витрати, сума яких точно визначена, але ці витрати відносяться до наступних звітних періодів, тому вони не визнаються одноразово.
Казенна установа уклала договір ОСАЦВ на період з 1 січня 2017 року по 31 грудня 2017 року щодо службового автомобіля. Сума страхової премії становила 15 000 руб. Відповідно до облікової політики витрати на страховку враховуються на момент укладення договору у витратах майбутніх періодів, а потім щомісяця протягом дії договору включаються до поточних витрат у розмірі 1/12 величини страхової премії.
У бюджетному обліку дані операції позначаться так:
|
сума, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Перераховано страхову премію страховику |
|||
|
Відображено витрати майбутніх періодів у сумі страхової премії за договором ОСАЦВ |
|||
|
Враховано попередню оплату за договором зі страховиком при отриманні поліса ОСАЦВ |
|||
|
Щомісяця протягом дії договору ОСАЦВ |
|||
|
Віднесено частину страхової премії на поточний фінансовий результат (15 000 руб. / 12 міс.) |
|||
Узагальнивши вищевикладений матеріал, виділимо основні моменти:
1) перелік основних надходжень та витрат, які слід враховувати у складі доходів та витрат майбутніх періодів, наведено у п. 301, 302 Інструкції № 157н. Однак він не є вичерпним. Виходячи зі специфіки своєї діяльності, установа має право закріпити в обліковій політиці інші доходи та витрати, а також критерії віднесення отриманих сум, здійснених виплат до доходів та витрат майбутніх періодів;
2) надходження (перерахування) коштів у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тобто аванси, доходами (витратами) майбутніх періодів не є;
3) доходи та витрати майбутніх періодів враховуються на рахунках 1 401 40 000 та 1 401 50 000 у момент їх отримання (вчинення), нарахування. Згодом вони поступово відносяться до фінансового результату поточного фінансового року.
У цій статті розглядаються основні заходи щодо виявлення та оцінки орендодавцем об'єктів операційної оренди при першому застосуванні СГС «Оренда» та формування вхідних залишків по об'єктах обліку оренди у редакції 2 програми «1С:Бухгалтерія державної установи 8».
Федеральний стандарт для організацій державного сектору "Оренда"
З 01.01.2018 підлягає застосуванню Федеральний стандарт бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Оренда», затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 № 258н, далі – СМР «Оренда» або Стандарт.
Як об'єкти обліку оренди відповідно до пункту 2 СМР «Оренда» класифікуються об'єкти бухгалтерського обліку, що виникають при отриманні (надаванні) державного (муніципального) майна у тимчасове володіння (користування):
- за договором оренди (майнового найму);
- за договором безоплатного користування.
СГС «Оренда» виділяє два типи оренди:
1. Операційна аренда.Це найпоширеніший варіант серед «звичайних» державних (муніципальних) установ. Об'єкти обліку операційної оренди виникають, наприклад, при передачі або одержанні в оренду приміщень, транспортних засобів та іншого майна на невеликий термін (від кількох місяців до декількох років), несумісний з строком корисного використання майна, що залишився (п. 12 Стандарту), а також при передачу або одержання в оренду землі (невироблених активів) (п. 16 Стандарту).
2. Неопераційна (фінансова) аренда.Об'єкти обліку неопераційної (фінансової) оренди виникають під час укладання договорів лізингу, а також у деяких особливих випадках (п. 13, 14 Стандарту), зокрема:
- при передачі майна скарбниці в оренду або безоплатне користування комерційним та некомерційним організаціям на довгостроковій основі;
- при наданні орендодавцем розстрочки зі сплати орендних платежів.
Докладно порядок класифікації об'єктів бухгалтерського обліку як об'єкти обліку операційної чи фінансової оренди розглянуто у пунктах 12-16 Стандарту.
Відповідно до пункту 24 Стандарту передача орендодавцем об'єкта обліку операційної оренди користувачеві (орендарю) відображається у попередньому порядку - як внутрішнє переміщення нефінансового активу на дату класифікації об'єкта оренди без відображення його вибуття.
Новацією Стандарту є те, що одночасно з відображенням внутрішнього переміщення переданого в оренду (безоплатне користування) НФА слід відобразити дебіторську заборгованість за орендними зобов'язаннями користувача (орендаря) у кореспонденції з балансовими рахунками обліку майбутніх доходів від надання права користування активом у сумі орендних платежів користування об'єктом обліку оренди.
Перехідні положення СМР «Оренда» при першому застосуванні
СГС "Оренда" не містить перехідних положень при його першому застосуванні. Методичні вказівки щодо перехідних положень Стандарту при першому застосуванні доведені листом Мінфіну Росії від 13.12.2017 № 02-07-07/83463, далі – Методичні вказівки.
Якщо на 1 січня 2018 року в установі (орендодавці) є чинні перехідні договори оренди, необхідно:
а) провести інвентаризацію об'єктів майна, переданих у користування відповідно до договорів, укладених до 1 січня 2018 року та чинних у період застосування СМР «Оренда» (за договорами з терміном дії як у 2017 році, так і у рік(и), наступний (іє) за ним);
б) визначити терміни, що залишилися, корисного використання об'єктів операційної оренди (що залишилися терміни користування об'єктами майна);
в) визначити суми зобов'язань зі сплати орендних платежів за строки корисного використання об'єктів, що залишилися (починаючи з 2018 року і до завершення термінів дії договорів оренди);
г) за кожним чинним договором оренди відобразити в обліку дебіторську заборгованість за орендними зобов'язаннями орендаря та майбутні доходи від надання права користування активом у сумі орендних платежів за строк користування, що залишився, об'єктом обліку оренди.
Про це йдеться у розділі 2 Методичних вказівок.
|
Таким чином, за кожним чинним договором оренди орендодавцем у міжзвітний період мають бути сформовані такі бухгалтерські записи у сумі розрахунків з користувачами майна за орендними платежами за строк корисного використання об'єктів обліку оренди, що залишився:
Дебет 020521000 «Розрахунки з платниками доходів від операційної оренди»
Кредит 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»;
Дебет 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
Кредит 040140121 «Доходи майбутніх періодів з операційної оренди».
Відповідно до пункту 2 Інструкції із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н у розрядах 1-17 номера рахунку 040130000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» відображаються нулі.
Формування вхідних залишків по об'єктах операційної оренди
У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» редакції 2 для введення вхідних залишків на об'єктах обліку оренди застосовується документ (розділ Послуги, роботи, виробництво - ). Для кожного договору оренди необхідно запровадити окремий документ Нарахування доходів майбутніх періодів. Розглянемо порядок заповнення документа на умовному прикладі.
приклад
У документі необхідно ввести дані про об'єкти обліку оренди за строк користування, що залишився:
- встановити дату 31.12.2017 та прапор Відобразити в міжзвітному періоді;
- встановити вид операції Передача в оренду;
- вибрати контрагента(орендаря) та договіроренди;
- вказати КФО, КПСрахунків 205.21 та 401.40 та КЕК 121 "Доходи від операційної оренди" рахунки 401.40.
Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 № 65н, у редакції наказу Мінфіну Росії від 27.12.2017 № 255н доходи від орендних платежів (за винятком доходів від умовних орендних платежів), що є орендованого майна (орендною платою), що виникають при наданні у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування матеріальних цінностей за договорами операційної оренди, за винятком орендних платежів при наданні земель, належать до статті КОСГУ 121 «Доходи від операційної оренди».
У табличній частині у рядку Сума за договоромколонки Орендні платежіслід зазначити суми розрахунків за орендними платежами за строк, що залишився згідно з договором оренди. У нашому прикладі станом на 01.01.2018 строк корисного використання об'єктів обліку оренди, що залишився, становить 12 місяців (вказується в колонці Кількість) (рис. 1).
На закладці Порядок обліку доходівслід встановити параметри списання доходів майбутніх періодів з рахунку 401.40 (рис. 2):
- Порядок визнання доходів- "По місяцях", "За календарними днями" або "В особливому порядку" (докладніше див. у довідці до документа).
- Термін списаннядоходів з урахуванням обліку фінансового результату поточного періоду (401.10). У нашому прикладі термін користування орендарем, що залишився, об'єктами оренди - з 01.01.2018 по 31.12.2018.
- Рахунокта аналітику обліку доходів поточного періоду у бухгалтерському обліку (401.10).
Під час ведення податкового обліку також потрібно встановити параметри відображення доходів у податковому обліку з податку на прибуток.
Відповідно до пункту 4 статті 250 НК РФ доходи від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (субаренду) відносяться до позареалізаційних доходів. У програмі вони відображаються на рахунку податкового обліку Н91.01 «Інші доходи» за статтями інших доходів із видом «Здача майна в оренду чи суборенду».
На закладці Бухгалтерська операціяслід вибрати типову операцію Введення вхідних залишків за об'єктами обліку оренди, вказати КПС рахунки 401.30(рис. 3) та провести документ.
Під час проведення документа у міжзвітному періоді формуються бухгалтерські записи згідно з пунктом 24 СМР «Оренда» щодо відображення:
- розрахунків з користувачем майна за орендними платежами за строк корисного використання об'єктів обліку оренди за дебетом рахунку 0 205 21 000 «Розрахунки з платниками доходів від операційної оренди»;
- обсягу очікуваного доходу від орендних платежів за кредитом рахунка 040140121 «Доходи майбутніх періодів з операційної оренди» (рис. 4).
Крім цього, у регістрі відомостей Параметри списання доходів майбутніх періодівзберігається інформація про термін списання доходів майбутніх періодів та порядок відображення доходів поточного періоду у бухгалтерському та податковому обліку. З документа Нарахування доходів майбутніх періодівслід сформувати Бухгалтерську довідку (ф. 0504833) (на кнопці Друк - Довідка ф. 0504833 (розгорнута)) (рис. 4).
Надалі, починаючи з січня 2018 року, протягом терміну користування активом відповідно до пункту 25 Стандарту доходи від надання права користування активом визнаються доходами поточного фінансового року у складі доходів від власності з одночасним зменшенням майбутніх доходів від надання права користування активом або рівномірно (щомісячно ) протягом терміну користування об'єктом обліку оренди, або відповідно до встановленого договором оренди (майнового найму) графіком отримання орендних платежів.
У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» редакції 2 відповідні бухгалтерські записи формуються документами Списання доходів майбутніх періодів(розділ Послуги, роботи, виробництво - Довгострокові договори, оренда) на підставі відомостей про порядок відображення доходів поточного періоду у бухгалтерському та податковому обліку з регістру Параметри списання доходів майбутніхперіодів за відповідним договором.