Розрахунок амортизації лінійним способом може застосовуватися як у галузі бухгалтерського, так і у сфері податкового обліку. Він передбачає виведення рівних частин регулярних відрахувань, якими списуватиметься вартість об'єкта, що амортизується. Лінійний метод розрахунку амортизації має бути закріплений обліковою політикою. Розрахунок проводиться для кожного об'єкта ОС та НМА окремо зі щомісячною періодичністю.
Як розрахувати амортизацію лінійним способом: основні показники
Амортизаційні відрахування повинні мати регулярний характер. Припинення амортизації настає після зняття окремого активу з балансу, а тимчасове її припинення допускається при переведенні об'єкта в групу законсервованих.
Для обчислень необхідно знати розмір таких показників:
- Початкова оцінка об'єкта, що розглядається. Вона складається з комплексу витрат, пов'язаних із придбанням чи створенням активу. Що стосується виробленої переоцінкою за основу береться величина відновлювальної вартості.
- Термін корисного використання. Нарахування амортизації лінійним способом (приклад може стосуватися будь-якого необоротного кошти) неможливе, якщо термін використання не визначено. Його значення важливе для ідентифікації амортизаційної групи та виведення норми відрахувань (як визначити цей термін ми писали).
Коли здійснюється розрахунок лінійної амортизації, формула враховує тимчасовий відрізок, протягом якого об'єкт фактично числитиметься на балансі підприємства і продовжуватиме експлуатуватися. Якщо відбувся перехід на лінійну методику з нелінійного способу, то використовуваний у обчисленнях період використання активу визначається за місяцями, що залишилися, передбачуваної експлуатації. Розрахунок амортизаційних відрахувань лінійним методом у разі буде грунтуватися не так на початкової вартісної оцінці, але в значенні залишкової вартості.
Лінійний метод амортизації – формула
Щоб встановити щомісячну суму відрахувань за майном, що амортизується, необхідно попередньо вивести норму амортизації окремо для кожного об'єкта. Коли визначається лінійна амортизація, формула розрахунку відрахувань для різних місяців буде однаковою. У всіх випадках за основу береться вартісна оцінка, що дорівнює значенню первісної ціни. Вона розбивається попри всі місяці використання активу з допомогою розрахункової величини норми амортизації.
Формула розрахунку амортизації лінійним способом має такий вигляд:
- Вартісна оцінка об'єкта x Норма відрахувань по об'єкту
Розрахунок норми амортизації лінійним способом здійснюється через розподіл одиниці на величину експлуатаційного періоду. Тимчасовий відрізок, протягом якого актив фактично буде використовуватися, у розрахунках показується в місяцях. Формула амортизації лінійним способом у податковому обліку потребує обов'язкової наявності коефіцієнта у вигляді норми відрахувань (показник попередньо переводиться у відсотки).
Порядок розрахунку амортизації при лінійному методі передбачає початок відрахувань не з дати придбання активу, а з наступного календарного місяця. Для виведення щорічного значення амортизації необхідно використати норму на рік. Визначити річну суму амортизаційних відрахувань лінійним способом можна шляхом поділу одиниці на експлуатаційний період, обчислений у роках.
Розрахунок амортизації лінійним способом: приклад
У жовтні 2017 року компанія купила автомобіль. В обліку транспортний засіб оприбуткували як основний засіб за первісною вартістю, що дорівнює 890 тис. рублів. Легкова машина за єдиним класифікатором амортизаційних груп має бути віднесена до активів із 3 групи з терміном використання в діапазоні 3-5 років. Власник транспортного засобу припускає користуватися ним 5 років (60 місяців).
У податковому обліку розрахунок амортизації автомобіля лінійним методом передбачає обчислення річних (чи щомісячних) нормативів відрахувань (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Як нарахувати амортизацію лінійним способом – приклад з автотранспортним засобом, що передбачається експлуатувати протягом 5 років:
- Щомісячна норма відрахувань складає:
1/60 місяців x 100% = 1,67%.
При розрахунку амортизації лінійним способом з прикладу виведення щомісячних відрахувань орієнтуємося на місячну норму. Наприкінці кожного місяця автомобілем треба буде нараховувати амортизацію наступним чином:
890 000 руб. х 1,67% = 14863 руб.
- Як розрахувати норму амортизації лінійним способом для річної суми відрахувань: у формулу підставляються експлуатаційні роки, а чи не місяці.
Значення цього показника буде рівним
1/5 років x 100% = 20%.
890 000 руб. х 20% = 178000 руб.
Амортизація лінійним способом (наведений вище приклад розкриває правила визначення амортизації в податковому обліку) у бухгалтерському обліку буде ідентичною сумам з податкового обліку, якщо збігаються вартісні оцінкита терміни знаходження активу в експлуатації. Розрахунок амортизаційних відрахувань лінійним способом не завжди обов'язковий. Вибір будь-якої методики визначення суми амортизаційних відрахувань підприємство має затвердити внутрішнім розпорядчим документом.
Придбання основних засобів – це завжди серйозні фінансові вкладеннядля підприємства. Для їхньої компенсації використовуються різні методи амортизації. Це дозволяє поступово погашати витрати на придбання. Лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів вважається одним із найбільш простих і зрозумілих методів, з механізмом його використання і розбиратимемося у статті.
Способи нарахування амортизації основних засобів
Законодавство дозволяє підприємствам використовувати різноманітні методи амортизації. Особливості розрахунку відображаються в обліковій політиці організації. Існують такі способи нарахування амортизації основних засобів:
- лінійний;
- нелінійний;
- метод зменшуваного залишку;
- відповідно до терміну експлуатації або кількості виготовленого товару.
Наявність відразу кількох методів дозволяє компаніям вибрати для себе найбільш підходящий метод розрахунку та подальшого нарахування. Організації обов'язково мають брати до уваги сферу діяльності, специфічні особливості роботи. Тоді й методи нарахування амортизації основних засобів дозволять знизити своє фінансове навантаження при купівлі ОС і рівномірно розподілити її на певний період.
При виборі методу необхідно враховувати і майбутні надходження грошей. Розмір прибутку може бути однаковим, спадаючим, наростаючим. Але оцінити перспективи вдається не завжди. Якщо ж керівники змогли спрогнозувати розміри майбутніх доходів, то правильно підібрані методи амортизації основних засобів допоможуть їм рівномірно розподілити податкове навантаження.
Якщо ж не зрозуміло, що чекає підприємство у найближчому майбутньому, то краще використати лінійний спосіб розрахунку. Стаття 259.1 НК РФ дозволяє організаціям застосовувати цей спосіб без виконання будь-яких додаткових умов.
Лінійний спосіб - що собою являє?
Одним з найбільш простих способівНарахування амортизації основних засобів вважають лінійний метод. Він передбачає, що повна вартість прийнятого на баланс майна списуватиметься рівномірно протягом усього терміну використання. Особливості використання цього відбиті у пункті 4 статті 259 НК РФ.
Щоб зробити розрахунки з амортизації, бухгалтеру необхідні такі вступні параметри:
- Первинна ціна. До ціни придбання додаються витрати на будівництво, якщо такі були. Якщо на підприємстві проводили переоцінку ОЗ, то замість первинної вартості використовують відновлювальну.
- Термін експлуатації. Для його визначення можна скористатися спеціальним класифікаційним переліком. Там всі ОС розподілені на групи, потрібно лише визначити, до якої їх належить придбане майно. Якщо ж ОС не можна віднести до жодної амортизаційної групи, то підприємство самостійно розраховує термін експлуатації, взявши за основу заплановане фізичне зношування, приблизний час застосування та умови експлуатації майна.
Формули для розрахунків амортизації лінійним методом
Норма амортизації – відносний показник, який визначає, яку частину вартості майна потрібно списувати щороку. Виражається у відсотках. Формула для розрахунку виглядає так:
- K – норма амортизації на рік,
- n – кількість років використання.
Підприємства найчастіше використовують не річну, а місячну норму. У разі отримане значення потрібно розділити ще 12.
Але нарахування амортизації необхідний абсолютний, а чи не відносний показник, тобто конкретне число, що й визначатиме розмір щомісячних відрахувань по амортизації. У цьому випадку потрібно використати таку формулу:
Де С – первісна вартість ОС.
Приклад розрахунку
Щоб порядок обчислення був зрозумілішим, розглянемо конкретну ситуацію.
Компанією «Волошка» 5 квітня 2016 року було придбано верстат для обробки дерева. Його первісна вартість дорівнює 216 000 рублів. Саме за такою ціною верстат і був поставлений на баланс підприємства без додаткових витрат. Як же визначити розмір майбутніх відрахувань щодо амортизації?
Спочатку потрібно звернутися до довідника з класифікації ОС. Відповідно до нього верстат входить до 4-ї амортизаційної групи. Звідси випливає, що термін його експлуатації дорівнює 6 років. Усі дані для розрахунку є, тепер визначимо розмір щомісячних амортизаційних відрахувань:
А = 216 000 x (1/6*100%) x 1/12 = 3 000 рублів
Це означає, що протягом 6 років щомісяця 3 000 рублів відноситимуться на витрати організації як амортизаційні відрахування.
Правила нарахування амортизації
Використання лінійного методу передбачає виконання низки правил. Організація повинна керуватися такими особливостями:
- щомісячне нарахування амортизації має здійснюватися 1-го числа;
- вперше амортизація нараховується лише наступного місяця після прийняття ОС на баланс;
- якщо час експлуатації закінчився або ОС більше не значиться на балансі підприємства, нарахування амортизації припиняються з наступного місяця;
- якщо прийнято рішення про консервацію ОЗ більш ніж на 3 місяці або йому потрібний довгостроковий ремонт (більше 12 місяців), то протягом цього часу нарахування з амортизації робити не потрібно;
- навіть за наявності збитків відрахування необхідно робити;
- облік нарахувань потрібно робити у тому податковий період, в якому вони і були зроблені.
Нововведення 2017 року, пов'язані з амортизацією ОС
З початку року щодо амортизації майна з'явилося кілька нововведень:
- якщо ОС використовуються у несприятливих умовах або вони задіяні у більш тривалих змінах, то підвищуючий коефіцієнт до них застосовувати заборонено (не стосується майна, що безперервно використовується відповідно до своїх властивостей);
- організація неспроможна використовувати відразу кілька підвищують коефіцієнтів;
- Підприємства, які використовують нелінійний метод амортизації, можуть перейти на лінійний метод.
Відповідно до статті 259.1 НК РФ організації з метою оподаткування прибутку можуть застосовувати лінійний метод нарахування амортизації.
Метод нарахування амортизації має бути зазначений в обліковій політиці організації.
Розглянемо розрахунок лінійного способу амортизації.
При лінійному способі сума нарахованої амортизації протягом місяця розраховується як добуток його первісної (чи відновлювальної) вартості і норми амортизації, визначеної даного майна.
При визначенні норми амортизації слід скористатися формулою:
. 1
K = --- x 100%,
. n
де K - норма амортизації у відсотках (розраховується до первісної або відновної вартості об'єкта майна, що амортизується);
n – термін корисного використання у місяцях.
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію цього майна. Це відноситься і до об'єктів основних засобів, що амортизуються, отриманих безоплатно.
Амортизація припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного списання вартості об'єкта або через вибуття основного кошти.
При поверненні майна, що амортизується, внаслідок припинення договору безоплатного користування, при розконсервації, модернізації об'єкта основних засобів, амортизація нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем повернення об'єктів, реконструкції, модернізації або розконсервації основного засобу.
Приклад лінійного способу розрахунку амортизації.
Основний засіб вартістю 80 000 рублів (без ПДВ) куплено у липні. Термін корисного використання майна, що амортизується відповідно до класифікації 8 років (96 місяців).
1. Визначаємо річну норму амортизації
1
K = --- x 100% = 12,5% - річна норма амортизації
. 8
2. Щомісячна норма амортизації
12,5% / 12 = 1,042%
3. Річна сума амортизації
80 000руб. / 8років = 10 000 рублів
4. Щомісячна сума амортизації
10 000руб / 12міс = 833рубля
80 000руб. x 1,042% = 833 рубля
Отже, амортизацію нараховуємо з серпня у розмірі 833 рубля.
Крім лінійного, підприємствам можна використовувати і нелінійний метод розрахунку амортизації. Приклад нелінійного методу дивіться.
Про те, яке майно амортизується читайте .
Безкоштовна книга
Швидше у відпустку!
Щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані у форму нижче та натисніть кнопку "Отримати книгу".
Кожна компанія має можливість враховувати витрати, що безпосередньо пов'язані з купівлею певних категорій цінностей методом амортизації. Саме в такий спосіб враховуються при обчисленні податків понесені фірмою витрати. У зв'язку з тим, що фактична величина зносу безпосередньо впливає на розмір податку на прибуток компанії, значимість коректного обчислення є важливим завданням бухгалтера. Розглянемо практично приклади розрахунку амортизації майна, що належить до групи основних фондів.
Способи нарахування амортизації
Усі основні моменти, пов'язані з обчисленням зношування, відображені у ПБО 6/01 «Облік ОЗ». Цей правовий документ розкриває методики, що дозволяють визначити знос. До них відносять:
- Лінійний;
- Зменшуваного залишку;
- Списання пропорційно до обсягів випущеної продукції;
- Списання за сумою чисел років СПІ.
Бухгалтеру важливо знати, що ці методики доступні до застосування строго в обліку з метою бухгалтерії організації. Щодо обліку податкового, то закон встановлює існування лише 2-х дозволених способів – нелінійного та лінійного.
Розглянемо більш детально кожен запропонований спосіб обчислення практичної ситуації.
Приклад амортизації лінійним методом
Ця методика відрізняється своєю простотою. Саме тому вона здобула найбільшу популярність серед компаній. Сенс методики зводиться до того, що протягом СПІ знос має бути нарахований однаковими сумами з використанням формули:
А = Ст-ть ОС первонач. * Норма ам-ції, у своїй норма зносу обчислюватиметься так:
Норма ам-ції = 1 / Кількість місяців СПИ.
ТОВ «Імперією» за 170 УРАХУВАННЯМ. було придбано ткацьке устаткування, що належить до групи ОФ, 20.03.17г. На підставі техдокументації СПІ було встановлено 84 місяці.
Визначимо, яким чином обчислюватиметься величина відрахувань з ткацького обладнання:
А = 170 УРАХУВАННЯМ. * (1/84 * 100%) = 2,024 УРАХУВАННЯМ.
Отже, починаючи з 01 квітня 2017 року компанія враховуватиме знос у сумі 2,024 т.р. протягом 7 років.
Обгрунтовано лінійний метод вважається найпопулярнішим за рахунок простоти застосування практично.
Амортизація: приклади розрахунку методом зменшуваного залишку
Фірмою «Авангард» було куплено дороге комп'ютерне обладнання, що відноситься до категорії ОС, вартістю 230 УРАХУВАННЯМ. При цьому термін корисного використання складе 8 років або 84 місяці. Внутрішньою документацією компанії було визначено, що знос обчислюватиметься методом залишку, що зменшується. Керівництво фірми припускає, що максимальний дохід від роботи вказаного обладнання буде отримано у перші роки після покупки. Внаслідок цього «Авангард» прийняв рішення використати у розрахунках коефіцієнт прискорення, величина якого визначена у розмірі 1,6%.
- Обчислимо норму амортизації за 1 рік:
НА = 100%/8 років = 12,5%
- Річна нормаамортизація з урахуванням коефіцієнта прискорення визначатиметься таким чином:
НА = 12,5% * 1,6% = 20%.
- Розмір амортизаційних відрахувань за перший рік після введення в експлуатацію обладнання обчислюється:
А = 230 УРАХУВАННЯМ. * 20% = 46 УРАХУВАННЯМ, тобто компанія «Авангард» буде щомісяця амортизувати комп'ютерне обладнання на суму 3,833 УРАХУВАННЯМ. (46 УРАХУВАННЯМ / 12 місяців).
Особливістю практичного використання даного методує можливість врахувати специфіку інтенсивності використання устаткування.
- Розмір амортизаційних відрахувань за другий рік після введення в експлуатацію обладнання визначається:
А = (230 УРАХУВАННЯМ – 46 УРАХУВАННЯМ) * 20% = 36,8 УРАХУВАННЯМ. на рік або 3,067 УРАХУВАННЯМ. на місяць (36,8 УРАХУВАННЯМ / 12 місяців).
- Розмір амортизаційних відрахувань за третій рік після введення в експлуатацію обладнання обчислюється:
А = (230 УРАХУВАННЯМ – 46 УРАХУВАННЯМ – 36,8 УРАХУВАННЯМ) * 20% = 29,44 УРАХУВАННЯМ. на рік або 2,453 УРАХУВАННЯМ. щомісяця (29,44 УРАХУВАННЯМ / 12 місяців).
Амортизація: приклад розрахунку методом списання пропорційно до обсягів випущеної продукції
Організацією «Тандем» придбано верстат для випуску комплектуючих за 780 УРАХУВАННЯМ. При цьому СПІ 5 років, тобто 60 місяців. Прийняття до обліку було здійснено у березні 2017 року. На підставі технічного паспорта керівництвом компанії передбачається, що цей засіб зможе зробити за весь СПІ 70 000 одиниць комплектуючих. При цьому у квітні було фактично виготовлено 1500 одиниць, а у травні 1800 одиниць продукції. Визначимо величину амортизації у квітні та травні 2017 року.
А квітень = 780 УРАХУВАННЯМ. / 70 000 од. * 1500 од. = 16,714 УРАХУВАННЯМ;
А травень = 780 УРАХУВАННЯМ. / 70 000 од. * 1800 од. = 20,057 УРАХУВАННЯМ.
Цей спосіб також дозволяє враховувати інтенсивність використання обладнання, не враховуючи ті місяці, коли виробництво простоює. Однак у випадках, якщо відсутність замовлень носить регулярний характер, використання цієї методики недоцільно.
Зношування ОС: приклад розрахунку методом списання за сумою чисел років СПІ
Компанією була куплена камера для фарбування транспортних засобівза 460 УРАХУВАННЯМ. та СПІ 6 років або 72 місяці. Розрахуємо величину зношування у перші три роки використання об'єкта ОС.
- Норма ам-ції = 6 / (1 +2 +3 +4 +5 +6) * 100% = 28,57%;
А річна = 460 УРАХУВАННЯМ. * 28,57% = 131,422 УРАХУВАННЯМ, тобто 10,952 УРАХУВАННЯМ. щомісяця.
- Норма ам-ції = 5 / (1 +2 +3 +4 +5 +6) * 100% = 23,81%;
А річна = 460 УРАХУВАННЯМ. * 23,81% = 109,526 УРАХУВАННЯМ, тобто 9,127 УРАХУВАННЯМ. щомісяця.
- Норма ам-ції = 4 / (1 +2 +3 +4 +5 +6) * 100% = 19,05%;
А річна = 460 УРАХУВАННЯМ. * 19,05% = 87,630 УРАХУВАННЯМ, тобто 7,303 УРАХУВАННЯМ. щомісяця.
Кожна компанія, з власних потреб та специфіки діяльності, індивідуально визначає методи обчислення зносу.
1. Метод рівномірного нарахування (лінійний)передбачає, що функціональна корисність активу залежить від часу використання і змінюється протягом терміну корисної служби, тобто. нараховується постійна сума амортизації протягом усього строку корисної служби активу.
При цьому способі щомісячні амортизаційні відрахування виробляються в однакових розмірах протягом усього терміну використання об'єктів основних засобів.
При застосуванні лінійного методу сума нарахованої за один місяць амортизації щодо об'єкта майна, що амортизується, визначається як добуток його первісної (відновної) вартості та норми амортизації, визначеної для даного об'єкта.
При застосуванні лінійного методу норма амортизації по кожному об'єкту майна, що амортизується, визначається за формулою:
K = (1/n) x 100%,
де K - норма амортизації у відсотках до первісної (відновлювальної) вартості об'єкта майна, що амортизується;
n - термін корисного використання даного об'єкта майна, що амортизується, виражений у місяцях (роках).
приклад.Придбано об'єкт вартістю 120тис. руб. із строком корисного використання протягом 5 років. Річна норма амортизаційних відрахувань - (1/5) х100% = 20%.
Річна сума амортизаційних відрахувань складе:
120000 х 20%: 100% = 24000 (руб.)
2. Спосіб зменшуваного залишку.При цьому способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається за залишковою вартістю об'єкта основних засобів на початок звітного року та норм амортизації, обчисленої виходячи із строку корисного використання цього об'єкта та коефіцієнта прискорення, що встановлюється відповідно до законодавства РФ. За рухомим майном, що становить об'єкт фінансового лізингу і що належить до активної частини ОЗ, відповідно до умов договору-лізингу коефіцієнт прискорення не може бути вищим 3. приклад. Ппочаткова вартість об'єкта - 100000 руб.; корисний термін служби –5 років; річна норма амортизаційних відрахувань - 20%; підвищує коефіцієнт - 2.
Розрахунок амортизації:
1-й рік: 100000 х 40% (20 х 2) = 40000 руб. (залишкова вартість - 60000 руб.);
2-й рік: 60000 х 40% = 24000 руб. (залишкова вартість -36000 руб.);
3-й рік: 36000 х 40% = 14400 руб. (залишкова вартість -21600 руб.);
4-й рік: 21600 х 40% = 8640 руб. (залишкова вартість -12960 руб.);
5-й рік: 12960 х 40% = 5184 руб. (Залишкова вартість -7776 руб.).
Після нарахування амортизації за останній рік у основного кошти зберігається залишкова вартість, відмінна від нуля (у цьому прикладі -7776 руб.). Зазвичай ця залишкова вартість відповідає ціні можливого оприбуткування матеріалів, що залишаються після ліквідації та списання ОС.
3. Спосіб амортизації за сумою чисел років строку корисного використання.Цей спосіб також відноситься до прискорених і дозволяє проводити амортизаційні відрахування в перші роки експлуатації значно більших розмірах, ніж у наступні. Зазначений спосіб використовується для об'єктів основних засобів, вартість яких зменшується залежно від терміну використання; швидко настає моральне зношування; Витрати відновлення об'єкта збільшуються зі збільшенням терміну служби. Цей спосіб доцільно застосовувати при нарахуванні амортизації з обчислювальної техніки, засобів зв'язку; машин та обладнання малих і нещодавно освічених організацій, у яких навантаження на об'єкти основних засобів припадає на перші роки роботи.
При способі списання вартості за сумою числа років терміну використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів та річного співвідношення, де в чисельнику кількість років, що залишаються до кінця терміну служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років строку служби об'єкта.
приклад.Придбано об'єкт основних засобів вартістю 350 тис. руб., З терміном корисного використання 6 років. Сума чисел років терміну служби становить 21 рік (1+2+3+4+5+6). У перший рік експлуатації зазначеного об'єкта може бути нарахована амортизація у розмірі 6/21 або 28,05%, що становитиме приблизно 98,18 тис. руб.; у другий рік - 5/21 або 23,8% (83,3 тис. руб.); третій рік – 4/21 чи 19,09% (66,82 тис. крб.) тощо.
4. Спосіб нарахування амортизації залежно від обсягу випуску продукції чи робіт(пропорційно до обсягу продукції). При цьому щорічна сума амортизації визначається шляхом множення відсотка, обчисленого під час постановки на облік даного об'єкта як відношення його первісної вартості до передбачуваного обсягу випуску продукції або робіт за строк його корисного використання на показник фактично виконаного обсягу продукції або робіт за цей звітний період.
приклад.Вартість автомобіля 65 000 рублів, передбачуваний пробіг автомобіля 400 000 км. У звітному періоді пробіг автомобіля становив 8000 км., сума амортизації за цей період складе 1300 рублів (8000 км. х (65 000 рублів: 400000 км.)). Сума амортизації за весь термін корисного використання об'єкта основних засобів 65 000 рублів (400 000 км. х 65 000 рублів: 400 000 км).