вання власних коштів (капіталу) банку для придбання часток (акцій) інших юридичних осіб, ризик власних вексельних зобов'язань та низку інших.

Для наочного обгрунтування залежності різних податків, сплачуваних банками, розглянемо наступний умовний приклад.

Таблиця 1.3.1. Форма № 102 «Звіт про прибутки та збитки» ВАТ Банк «БутБанк»

Ставки податків, які у цьому регіоні, следующие14 :

податок на прибуток – 38%;

податок на користувачів автомобільних доріг – 2,5%;

податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціальнокультурної сфери – 1,5%;

податок на додану вартість – 20%.

Доходи, що оподатковуються ПДВ, наведено з ПДВ.

Податком на користувачів автомобільних доріг та податком на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.

Без урахування податків на обіг. Ставки, що діяли в 1999 р.

Власний капіталбанку без урахування чистого прибуткудорівнює 596 млн руб.

Припустимо, перед банком стоять такі спірні вопросы15 :

1) чи включати до бази оподаткування з податку на користувачів автомобільних доріг та податку на утримання житлового фонду та об'єктівсоціально-культурної сфери позитивні реалізовані курсові різниці або різницю між позитивними та негативними реалізованими курсовими різницями (сальдо реалізованих курсових різниць);

2) оподатковувати або не обкладати податком на додану вартість доходи від виконання функцій агента валютного контролю (АВК) 16 . Розрахуємо фіскальний ефект від ухвалення того чи іншого

рішення керівництвом банку

Варіант 1. Позитивні реалізовані курсові різниці включаються до бази оподаткування за податками з обороту; доходи від виконання функцій АВК не оподатковуються ПДВ.

Варіант 2. До бази оподаткування з податків з обороту включається сальдо реалізованих курсових різниць; доходи від виконання функцій АВК не оподатковуються ПДВ.

Варіант 3. До бази оподаткування з податків з обороту включається сальдо реалізованих курсових різниць; доходи від виконання функцій АВК оподатковуються ПДВ.

Узагальним три зазначені варіанти, прийнявши за 100% дані за другим варіантом (табл. 1.3.2)

Таблиця 1.3.2. Порівняння трьох варіантів вирішення питань (перший випадок)

Ряд спірних питань в даний час частиною другою Податкового кодексу РФ усунуто.

$ Обов'язковий продаж валютного виторгу підприємств-клієнтів.

% Податок на користувачів автомобільних доріг та податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери.

& Загальна сума платежів до бюджету.

На основі отриманих даних розрахуємо показники чистого прибутку, рентабельності та величину власного капіталу банку (табл. 1.3.3)

Таблиця 1.3.3. Вплив варіантів вирішення питань на показники діяльності банку (перший випадок)

Якщо ставки податків, що діють у цьому регіоні19:

податку на прибуток – 43%;

то результати розрахунку будуть такими (табл. 1.3.4)

Таблиця 1.3.4. Порівняння трьох варіантів вирішення питань (другий випадок)

На основі отриманих даних розрахуємо показники чистого прибутку, рентабельності та величину власного капіталу банку (табл. 1.3.5)

Таблиця 1.3.5. Вплив варіантів вирішення питань на показники діяльності банку (другий випадок)

Якщо ставки податків, що діють у цьому регіоні20:

податку на прибуток – 24% 21 ;

податку користувачів автомобільних доріг - 1%;

податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціальнокультурної сфери – 0%;

податку на додану вартість – 20%,

то результати розрахунку будуть такими (табл. 1.3.6)

Таблиця 1.3.6. Порівняння трьох варіантів вирішення питань (третій випадок)

На основі отриманих даних розрахуємо показники чистого прибутку, рентабельності та величину власного капіталу банку (табл. 1.3.7)

Таблиця 1.3.7. Вплив варіантів вирішення питань на показники діяльності банку (третій випадок)

Виявлена ​​математична залежність та наведені приклади підтверджують висновок про те, що податкові бази з різних податків взаємопов'язані та величина податків впливає на показники діяльності кредитних організацій. Також наведені викладки аргументують поділ економічних факторів банківської діяльності (у тому числі і фактора оподаткування) на зовнішні та внутрішні, оскільки як реалізація конкретних податкових заходів з боку держави (зовнішній фактор), так і прийняття того чи іншого рішення щодо спірним питаннямоподаткування керівництвом банку (внутрішній чинник) впливають результати діяльності кредитних організацій.

Ставки, що діють у 2002 р.

З метою розрахунку метод нарахувань не враховується.

Будь-який вплив характеризується ефективністю та результативністю, що обґрунтовує необхідність визначення ступеня впливу реалізації державою конкретних податкових заходів та вдосконалення податкового законодавства з метою досягнення максимального фіскального та політико-психологічного ефекту. З іншого боку, ступінь взаємозв'язку податкових баз з різних податків, що сплачуються банками, та впливу податків на фінансові результати діяльності кредитних організацій визначають необхідність використання механізму оподаткування як чинника банківської діяльності. В обох випадках наочним прикладом можуть бути запропоновані математичні викладки.

Основою стабільності та капіталізації банків служить їхній прибуток. Найбільш очевидні два шляхи зростання банківського прибутку:

1) збільшення доходної маржі за банківськими операціями;

2) збільшення обсягів операцій.

Фінансовий результат (прибуток) будь-якої операції визначається як різниця між доходами від її здійснення та понесеними витратами. Отже, збільшення доходної маржі за банківськими операціями та угодами може бути досягнуто двома способами: збільшенням ставок за активними банківськими операціями та зниженням витрат на проведення та фондування банківських операцій.

Використання першого способу економічно не виправдано, оскільки помітне підвищення банківських ставок негативно позначається на економіці: подорожчання банківських кредитів та продуктів знижує можливості організацій щодо їх використання.

Переважним варіантом залишається зниження витрат. Податки незалежно від джерела їхньої сплати також є для банків витратами. Інші витрати у дослідженні не розглядаються, оскільки, по-перше, це окрема серйозна тема, а по-друге, специфічність податків як витрат полягає в тому, що вони не залежать від «бажання» банків, а встановлюються державою (на відміну від інших витрат, які банки зводять до мінімуму або які залежать від ринкової кон'юнктури - відсотки, комісії, заробітна плата та ін.). Таким чином, шляхом зниження податкового навантаження кредитних організацій держава може сприяти збільшенню прибутковості банківських операцій, а отже, збільшенню капіталізації банківської системи та залученню додаткового (у тому числі й іноземного) капіталу.

Візьмемо, наприклад, ставку прибуток. Банки є такими ж організаціями як і інші суб'єкти господарювання, зі своєю специфікою діяльності, та сучасних умовахнорма прибутку кредитних установ зрівнялася з рівнем інших організацій, а найчастіше буває і нижче. Таким чином, є доцільним та необхідним встановлення єдиної ставки податку на прибуток для всіх платників податків.

Однак за значних коливань норми прибутку у різних галузях і секторах економіки можливе встановлення диференційованих ставок податку на прибуток. Наприклад, спочатку встановлення підвищеної порівняно з іншими організаціями ставки податку на прибуток для банків сприяло зрівнюванню норми чистого прибутку різних суб'єктів господарювання.

ня, оскільки дохідність банківського бізнесу до 1997 - 1998 рр. була вищою, ніж у інших секторах економіки. При цьому наступні роки норма прибутку банків зрівнялася з іншими платниками податків, а ставка податку залишилася без зміни.

Таким чином, ставка податку на прибуток банків, збільшена з 01.01.2001 до 43%, була дискримінаційною, оскільки для інших організацій ставку було встановлено у розмірі 35%. Внаслідок такої різниці сума податку на банк перевищувала на 23%22 суму податку на підприємство (за однакового прибутку). Крім того, через неможливість віднесення на зменшення податкової бази частини витрат зі створення резервів розрив між фактичними ставками податку на прибуток збільшувався ще на кілька пунктів. Так, наприклад, у першому півріччі 2000 р. рентабельні банки отримали прибуток 20200000000 руб., З якої сплатили податків 17 млрд руб., Тобто. 84,2%23. Отже, система оподаткування банків, що діяла, не стимулювала зростання їх прибутку.

У таких умовах зменшення ставки податку на прибуток (як елемент витрат) дозволяє банкам знизити процентні ставки, що підвищує доступність кредитів для підприємств, призводить до розширення виробництва та збільшення податкових відрахувань. Крім того, вирівнювання ставки податку на прибуток банків та інших організацій прискорює вирішення проблеми відновлення капіталів24 та сприяє зміцненню банківської системи як фінансової бази ринкової економіки.

Другий напрямок зростання банківського прибутку – збільшення обсягів банківських операцій. Тут одним із дестимулюючих факторів, крім високих ставок за активними операціями кредитних установ, може бути оподаткування підприємств та організацій за операціями, пов'язаними з банками.

Оподаткування організацій, наприклад, відсотків за кредити та позички, розрахунково-касове обслуговування тощо безпосередньо впливає на розвиток банківської діяльності.

Витрати організацій з їх обслуговування кредитними організаціями як витрати, безпосередньо пов'язані з здійсне-

(43/35-1)½100 = 23%.

Лист АРБ від 26.01.2001 А-01/2-55 депутату Державної Думи РФ, Голові підкомітету з фондових ринків Комітету з кредитних організацій і фінансових ринків В.С. Плескачевського.

У капіталу пряма залежність з чистим прибутком, при цьому у чистого прибутку зворотна залежність із сумою податку на прибуток, таким чином, капітал і сума податку на прибуток назад залежні.

ним діяльності (уникнути їх неможливо), повинні прийматися з метою оподаткування податком з прибутку. До таких витрат може бути віднесено плату розрахунково-касове обслуговування (РКО), за інкасацію, відсотки за кредитами.

Організації можуть залучати кредити банків як пов'язані зі своєю діяльністю, так і не пов'язані. Однак на практиці розмежування мети залучення коштів досить суб'єктивно, тому є необхідним для цілей оподаткування не ділити кошти за цільовим призначенням.

При цьому можуть застосовуватись обмеження, зокрема обмеження щодо віднесення на зменшення податкової бази з податку на прибуток сплачених банку відсотків (наприклад, ставкою рефінансування ЦБ РФ). На думку низки фахівців та економістів, існування обмежень щодо віднесення на собівартість відсотків за банківськими кредитами, отриманими на виробничу діяльність підприємств та організацій, стримує кредитування. Однак ця норма є важелем впливу держави на процентну політику банків, тобто обмежує завищення банківських кредитних ставок з метою доступності кредитів для підприємств та організацій. При цьому проблема полягає в наступному: які межі відсоткових ставок, що приймаються для оподаткування, встановити. На думку автора, за основу слід брати рівень інфляції, збільшений на певний прибуток банку. Аналогічна норма має діяти для кредитних організацій за залученими коштами.

До 01.01.2002 діяла норма, за якою на собівартість відносилися відсотки за банківськими кредитами, отриманими на виробничу діяльність організацій, у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеної на три пункти.

З 01.01.2002 відповідно до ст. 269 ​​НК РФ витратою визнаються відсотки, нараховані за борговим зобов'язанням будь-якого виду, за умови, що їх розмір суттєво не відхиляється від середнього рівня відсотків, які стягуються за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж звітному періоді на порівняних умовах, тобто. борговим зобов'язанням, виданим у тій самій валюті на ті самі терміни під аналогічні за якістю забезпечення та які потрапляють до тієї ж групи кредитного ризику. При визначенні середнього рівня відсотків за міжбанківськими кредитами враховується інформація лише про міжбанківські кредити (МБК з терміном до 7 днів включно враховуються при визначенні податкової бази без зазначених обмежень).

Істотним відхиленням розміру нарахованих відсотків за борговим зобов'язанням вважається відхилення більш ніж на 20% у бік підвищення або у бік зниження від середнього рівня відсотків, нарахованих за борговим зобов'язанням, виданим у тому кварталі на порівняних умовах.

За відсутності боргових зобов'язань, виданих у тому кварталі на порівняних умовах, гранична величинавідсотків, визнаних витратою, приймається рівною ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною в 1,1 разу, - під час оформлення боргового зобов'язанняу рублях, і на 15% – за кредитами в іноземній валюті.

Проведемо аналіз зазначених вище положень законодавства у сучасних умовах.

За даними Банку России25 , фактичні середньозважені ставки за наданими міжбанківськими рублевими кредитами (MIACR) у I кварталі 2002 р. склали (табл. 2.1.7).

Таблиця 2.1.1. Фактичні середньозважені ставки з МБК (MIACR) у I кварталі 2002 р.

Такі коливання обумовлені поруч об'єктивних факторівсучасного російського ринку. У таких умовах підхід, заснований на 20% граничному відхиленні, спричинить економічно необґрунтоване завищення податкової бази і, як наслідок, необґрунтоване зменшення капіталу банків.

Крім того, у Податковому кодексі не уточнено механізм визначення середнього рівня відсотків - за середньоарифметичною чи середньозваженою, з урахуванням сум та строків залучення. У цьому результати розрахунків, отже та його впливом геть величину відсотків, визнаних витратою, можуть істотно различаться. Не визначено також, як оцінюється сумісність умов залучення та розміщення за строками (терміни повинні співпадати до одного дня або округляються, наприклад, до місяця) та якості забезпечення.

# Бюлетень банківської статистики. – 2002. – ¹ 2 – 4.

Загальна характеристикапідходу до оподаткування банків

Банківський сектор через акумульовані ним кошти та обсяги здійснюваних операцій відіграє значну роль у податковій системі Російської Федерації. Існування ринкової економіки багато в чому визначається наявністю життєздатного банківського сектора. Установам банків надано певний статус у системі податкового адміністрування. Також банки є здебільшого найбільшими платниками податків, які забезпечують суттєвий обсяг податкових платежів.

Зауваження 1

Податкове законодавство не передбачає будь-яких особливих податків, які сплачуються лише кредитними організаціями. Кредитні організації визнаються платниками податків поряд з іншими суб'єктами господарювання.

Проте через специфіку банківських послуг податкове законодавствоу ряді випадків передбачає відмінні положення щодо обчислення окремих податків для банківської сфери.

Особливий порядок обчислення податку на прибуток організації у банківській сфері

З метою обчислення податку на прибуток доходи банку регулюються в загальному порядкустаттями 249-250 Податкового кодексу Російської Федерації та в особливому порядку статтею 290 оподаткуванню підлягають такі види доходів банків:

• відсотки, отримані банком від розміщення коштів та надання кредитів;
• доходи у формі плати за розрахунково-касове обслуговування клієнтів банку, у тому числі комісійні винагороди;
• доходи від інкасації;
• доходи за операціями з іноземною валютою у готівковій та безготівковій формі;
• доходи від операцій з дорогоцінними металами та камінням, що визначаються як різниця продажних цін та облікової вартості;
• доходи від надання банківських гарантій, поруки та авалів у грошової форми;
• позитивна різниця суми коштів, отриманих під час припинення або відступлення права вимоги та її облікової вартості;
• доходи від депозитарних операцій;
• доходи від здачі в оренду приміщень та сейфів, що використовуються з метою збереження цінностей.

Зі складу оподатковуваних доходів банків виключаються: позитивна переоцінка іноземної валюти, внесеної як вклад у статутний капітал банку, отримані за договорами страхування смерті або інвалідності позичальника платежі.

Витрати банку з метою оподаткування прибутку визначаються у порядку відповідно до статтями 254-269 Податкового кодексу Російської Федерації, особливому порядку – відповідно до статті 291.

Так, до складу витрат, пов'язаних із провадженням банківської діяльності, включаються відсоткові витрати за залученими коштами банку (у тому числі депозитними рахунками клієнтів); борговим зобов'язанням банку (облігації, депозитні та ощадні сертифікати та інше); кредити, отримані від інших банків; придбаних кредитів рефінансування; депозитів, вкладів та позик у дорогоцінних металах; іншим зобов'язанням.

Особливий порядок визначення витрат банку з метою оподаткування передбачено щодо витрат на формування резервів на можливі втрати з позик. Порядок відрахувань у такі резерви визначається Центральним банком Росії, з метою оподаткування встановлено низку обмежень щодо прийняття зазначених відрахувань до складу витрат. Так, не визнаються витратами відрахувань до резервів за стандартною заборгованістю банків та векселям, крім опротестованих прострочених векселів третіх осіб.

Витрати формування резервів ставляться до позареалізаційних, суми невикористаних резервів можуть переноситися наступні податкові періоди з коригуванням знову створюваних резервів з їхньої величину.

Також у витрати банку включаються комісії за кореспондентські послуги, витрати на операції з іноземною валютою, дорогоцінними металами та камінням (різниця продажної та облікової вартості), витрати, пов'язані зі зберіганням, транспортуванням, контролем якості дорогоцінного каміннята металів, з переказом пенсій, допомог, витрати на платіжно-розрахункові кошти, їх виготовлення та впровадження, витрати на інкасацію, ремонт та реставрацію засобів інкасації (сумки, мішки, інший інвентар), орендні платежіза брокерські місця, транспортні засобидля інкасації, за форфейтинговими та факторинговими операціями, на страхування вкладів фізичних осіб та інші банківські витрати.

Зауваження 2

Зі складу оподатковуваних витрат банку виключається негативна переоцінка іноземної валюти, отриманої як вклад у статутний капітал банку.

Особливості обчислення банками податку на додану вартість

Частина банківських операцій звільнено від сплати податку додану вартість відповідно до положень статті 149 Податкового кодексу Російської Федерації.

Не оподатковуються на додану вартість:

• по-перше, кошти, залучені у вклади від фізичних та юридичних осіб;
• по-друге, розміщені від імені банку та за його рахунок кошти фізичних та юридичних осіб;
• по-третє, операції з відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб, включаючи банківські картки;
• по-четверте, операції щодо здійснення розрахунків за банківськими рахунками згідно з дорученнями фізичних та юридичних осіб, а також банків-кореспондентів;
• по-п'яте, операції касового обслуговування фізичних та юридичних осіб;
• по-шосте, операції, пов'язані з купівлею-продажем іноземних валют;
• по-сьоме, операції з дорогоцінним камінням та металами;
• по-восьме, операції виконання банківських гарантій, включаючи видачу поруки та послуг системи «банк-клієнт».

Примітка 3

Також від оподаткування податком на додану вартість звільнено банківські операції, що не вимагають наявності ліцензії Центрального банку Росії, та операції організацій, які здійснюють різні видипідтримки (інформаційна, технічна) учасників розрахунків.

Податок з прибутку є найважливішим податком, сплачуваним банками та інші кредитними установами. В основі його обчислення лежать загальні положення законодавчих та інструктивних документів щодо порядку визначення податкової бази з розрахунку податку на прибуток. Проте специфіка діяльності комерційних банків та кредитних установ, а також особливості організації бухгалтерського облікуу цих установах зумовили особливості визначення як доходів, так і витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази з податку на прибуток банками та кредитними установами.

Платниками податку на прибуток виступають:

Комерційні банки різної організаційно-правової форми, включаючи банки з участю іноземного капіталу, отримали ліцензію за Центральний банк РФ;
філії іноземних банків-нерезидентів, які отримали ліцензію ЦБ РФ для проведення біля РФ банківських операцій;
Банк зовнішньої торгівліРФ;
кредитні установи, отримали ліцензію ЦБ РФ здійснення окремих банківських операцій.
Центральний банк РФ та її установи також є платниками прибуток.

Визначення об'єкта оподаткування з податку прибуток у кредитних установ, включаючи банки, загалом відрізняється від нормального підходу. Об'єктом оподаткування виступає прибуток, отриманий платником податків, під яким розуміється отриманий дохід, зменшений на величину видатних для цілей оподаткування витрат. Проте склад доходів і витрат, а деяких випадках порядок визначення їх вартісного еквівалента (податкової бази) має особливості, встановлювані ст. 290 НК РФ «Особливості визначення доходів банків» та ст. 291 НК РФ "Особливості визначення витрат банків". Поділ доходів та витрат на доходи та витрати, пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг), та позареалізаційні доходи та витрати здійснюється в загальному порядку.

Облік розрахунків із бюджетом з податку прибуток.

Під час обчислення податків, податковим періодом є календарний рік.. Звітним періодом – I квартал, по лугодие, 9 місяців.

Загальна ставка прибуток становить 20 %, зокрема у Федеральний бюджет – 2%, до бюджетів суб'єктів РФ – 18%.

Нарахування податку на прибуток, у тому числі авансових платежів:

Дп 70611 «Податок з прибутку» (А)

Перерахування податку на прибуток та авансових платежів:

Дп 60301 «Розрахунки з податків та зборів» (П)

Кт 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії»(А)

За підсумками кожного звітного (податкового) періоду платники податків обчислюють суму авансового платежу. Крім цього, протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу.

Сума щомісячного авансового платежу приймається рівною сумам щомісячних авансових платежів у попередніх податкових періодах, передбачених Податковим кодексом РФ.

Якщо в результаті розрахунків сума щомісячного авансового платежу є негативною або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Платники податків мають право обчислювати щомісячні авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню. У цьому випадку обчислення сум проводиться виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періодудо закінчення місяця.

При цьому сума авансових платежів, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням нарахованих раніше сум авансових платежів. Платник податків має право перейти на сплату щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку, повідомивши про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в який відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів. При цьому система сплати авансових платежів не може змінюватись платником податків протягом податкового періоду.

Коригування суми податку на прибуток, що належить до сплати за підсумками звітного (податкового) періоду, відображається записами

Донарахування податку, а також додатковий платіж до бюджету, обчислений виходячи із суми доплати податку та авансових внесків, скоригований на облікову ставкуЦБ РФ користування банківським кредитом:

Дп 70611 «Податок з прибутку»(А)

Кт 60301 «Розрахунки з податків та зборів» (П)

Надмірно нарахований (сплачений) податок на прибуток:

Дп 60302 «Розрахунки з податків та зборів» (А)

Кт 70611 «Податок з прибутку»(А)

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

Федеральна державна освітня бюджетна установа

вищої професійної освіти

"Фінансовий університет при Уряді Російської Федерації"

(Фінуніверситет)

Омська філія Фінуніверситету

Кафедра "Фінанси та кредит"

КУРСОВА РОБОТА

З дисципліни "Податки та податкова система РФ"

" Особливості оподаткування прибутку комерційних банків"

Виконала студентка групи ЗБСП-ЕФК 301(у)

Антропова Лілія Євгенівна

Науковий керівник

Іванова Олена Володимирівна

• Вступ
• Глава 1. Теоретичні основи та загальні положення оподаткування прибутку банків
• 1.1 Сутність норми банківського прибутку. загальні положенняоподаткування прибутку банків
• 1.2 Еволюція оподаткування прибутку комерційних банків
• 1.3 Порядок оподаткування прибутку банку
• Глава 2. Особливості розрахунку прибуток комерційного банку
• 2.1 Специфіка визначення податкової бази
• 2.1.1 Особливості складу доходів, які включаються до податкової бази при розрахунку ННП банком
• 2.1.2 Особливості складу витрат, що включаються до податкової бази при розрахунку ННП банком
• 2.2 Розрахунок та аналіз податкових надходжень з податку на прибуток
• Глава 3. Напрями вдосконалення оподаткування комерційних банків
• 3.1 Необхідність подальшого проведення реформ у сфері оподаткування прибутку комерційних банків
• Висновок
• Список літератури
• Додаток 1. Розрахунок податку на прибуток

Вступ

Актуальність питання оподаткування прибутку банків не викликає сумнівів. Ця тема логічно вписується в загальноросійську дискусію щодо проблем удосконалення податкової політики в Росії, розробки та прийняття Податкового кодексу Російської Федерації та, нарешті, формування національної податкової системияк такий. Не випадково у спеціальної літературиОстанніх років простежується чітка ідея: податкова реформа у Росії без опори на банки не можлива, як і інтеграція держави у світове господарство.

Податок з прибутку ставитися до групи прямих і пропорційних податків. Він є федеральним податком. Податок з прибутку займає серед доходних джерел бюджетів друге місце після непрямих податків. Основне функціональне призначення цього податку – забезпечити ефективність інвестиційних процесів, а також юридично обґрунтоване нарощування капіталу суб'єктів господарювання. Фіскальна функція цього податку вторинна.

Успішний розвиток та ефективність банків в умовах ринкової економіки багато в чому залежить від постановки у банках податкової роботи. Дозволяє правильно відображати досягнуті результати діяльності банків з метою оподаткування, правильно розраховувати податкову базу і перераховувати до бюджету ту оптимальну кількість податкових платежів, щоб прибуток, що залишився в розпорядженні банків, спрямовувати на розвиток банківського бізнесу, побудову надійної банківської системи.

Ціль курсової роботиполягає у постановці та вивченні особливостей, основних проблем оподаткування прибутку комерційних банків та одночасно у пошуку та розробці шляхів вирішення даних проблем.

Виходячи з мети курсової роботи, можна виділити кілька завдань:

Визначити теоретичні основи та загальні положення оподаткування прибутку комерційних банків; потім розглянути особливості розрахунку прибуток комерційного банку; і, нарешті, виділити напрями вдосконалення оподаткування комерційних банків.

Об'єктом дослідження є система оподаткування прибутку комерційних банків, як одна з несучих конструкцій ринкової економіки, економічні процеси, що лежать в основі оподаткування банківського прибутку, інформаційна базааналізу оподаткування прибутку банку

Предметом цього дослідження є методи та форми організації податкової роботи в банку, проблеми, що виникають у процесі її проведення.

В основу теоретичних досліджень покладено досягнення провідних вітчизняних податкових та банківських аналітиків, економістів та фінансистів, які розкривають механізми та закономірності функціонування системи оподаткування банківського прибутку, а також різні методи їх аналізу.

При вивченні цієї теми ми користуватимемося різними джерелами інформації.

Глава 1. Теоретичні основи та загальні положення оподаткування прибутку банків

1.1 Сутність норми банківського прибутку. Загальні положення оподаткування прибутку банків

Податки у банківській системі займають важливе місце як інструмент проведення централізованої фінансово-кредитної політики держави та покликані найкращим чином забезпечити:

Фіскальну політику, накопичення централізованих фінансових ресурсів у банках різних рівнях управління (федеральному, республіканському, крайовому, обласному, місцевому), необхідні фінансування різноманітних заходів, здійснюваних з допомогою державного та місцевого бюджетів.

Взаємини підприємств із бюджетом. Перехід до податкових методів регулювання фінансових взаємин держави з підприємствами передбачає єдність калькулювання витрат за виробництво і продукції і обчислення прибутку.

Захист госпрозрахункових, комерційних інтересів підприємця (підприємства) та покупців в умовах ринкової економіки.

Створення мотивації у зв'язку з прагненням отримати прибуток для запровадження досягнень науково-технічного прогресу та нових технологій, які забезпечують випуск високоякісної, конкурентоспроможної продукції. фіскальний оподаткування банк комерційний

Формування непрямих методів регулювання перерозподілу фінансових ресурсів для забезпечення пріоритетного розвитку окремих галузей, народногосподарських комплексів та регіонів, найважливіших науково-технічних програм, експорту та імпорту товарів та інших стратегічних напрямів, реалізації економічної політики держави. Це досягається за допомогою різних пільг та знижених ставок оподаткування.

Проведення (через ставки, пільги) антимонопольної політики, обмеження економічно необгрунтованого зростання прибутку монопольних виробників над ринком товарів та послуг, включених у державний реєстр Росії.

Наближення методів розподілу доходів до системи оподаткування країн із розвиненою ринковою економікою, що одна із економічних передумов участі у світогосподарських зв'язках. Однак це повною мірою може бути вирішено лише за сумісності інших показників і, насамперед, рівня оплати праці.

p align="justify"> Банківська діяльність має свою специфіку, яка враховується при розробці порядку обчислення податку на прибуток, наприклад, при визначенні оподатковуваної бази, при наданні пільг з податку на прибуток і т.д.

Банки працюють на комерційному розрахунку, тобто розраховують отримання прибутку. Остання утворюється тому, що відсоткова ставка за кредитом (ставлення відсотка, що сплачується за позику, до величини капіталу, що позичається) завжди більше відсоткової ставки за депозитом (ставлення відсотка, що виплачується вкладнику, до суми його грошового вкладу).

Основу валового (загального) прибутку банків становить різницю між усією сумою позичкових відсотків та загальною сумою депозитних відсотків.

До валового прибутку банків входять їх доходи від усіх комерційних операцій (у тому числі, наприклад, від купівлі-продажу валюти). Частина цього прибутку банку покриває його витрати (виплату заробітної платибанківським службовцям, утримання приміщень, канцелярські витрати тощо). Частина, що залишилася, - чистий прибуток. Цей показник використовується для обчислення норми банківського прибутку.

Норма прибутку банку - це відношення чистого прибутку до власного (не позикового) капіталу банку, виражене у відсотках:

Норма прибутку банків залежить від двох основних чинників: від норми прибутку підприємницького капіталу та відсоткової ставки за кредитом.

Норма доходу банківського капіталу, зазвичай, вбирається у ступінь збагачення промислового і торгового капіталу. Тільки в якихось надзвичайних випадках (наприклад, для порятунку підприємства від банкрутства) бізнесмен набуває позичковий капітал за надмірно високою процентною ставкою, яка перевищує ступінь збільшення капіталу. У сучасних умовах ступінь збагачення банківського капіталу та великого промислового бізнесу зрівнялися.

Іншим чинником, визначальним рівень прибутковості банківського капіталу, є відсоткова ставка за кредитами, що характеризує свого роду ціну кредитних коштів. Залежно від стану ринку позичкових капіталів та ступеня розвитку конкуренції ця ставка може коливатися у значних межах. Що ж до її мінімальної величини, вона не піддається визначенню. Іноді (під час економічного спаду) вона може знижуватись до рівня, близького до нуля.

Розрізняють ринкову та середню відсоткові ставки за кредитом. Ринкова ставка складається у кожен момент над ринком позичкових капіталів. Вона безпосередньо відображає кон'юнктурні зміни економіки та схильна до різких коливань у періоди підйому або спаду виробництва. Середня ставка відсотка відбиває довгострокові тенденції у русі величини відсотка.

Зрозуміти динаміку процентної ставки можна, якщо враховувати вплив на неї співвідношення попиту і пропозиції позикових коштів, що часто змінюється. Якщо попит на позичковий капітал перевищує його пропозицію, масштаби його використання розширюються. Коли ж вільних грошових коштівбагато, а попит ними порівняно невеликий, то ставка відсотка знижуватиметься.

Розмір ставки відсотка залежить від соціального становищаклієнта. Великим корпораціям позичка надається на дуже вигідних умовах. Навпаки, для дрібних фірм, широких верств населення встановлюються високі відсоткові ставки, особливо у довгострокових позичках, у своїй потрібно солідне забезпечення їхнього отримання.

В умовах інфляції важливо розрізняти номінальну та реальну відсоткові ставки. Реальна ставка - це номінальна (фактично досягнута у період ставка відсотка, обчислена з урахуванням рівня інфляції).

Запорукою успішного функціонування банківської системи є норма прибутку, достатня задля забезпечення розвитку технічної та капітальної бази банків. Дотримання цього принципу неможливе без створення такої системи оподаткування, яка, по-перше, дозволяла відносити на собівартість всі витрати, пов'язані з її вилученням.

Усі банки отримали ліцензію за Центральний банк Російської Федерації для проведення банківських операцій обчислюють базу оподаткування для розрахунку податку на прибуток шляхом зменшення визначеної відповідно до Положення загальної суми доходів (без урахування податку на додану вартість та спеціального податку для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства) на суму витрат включаються відповідно до Положення у собівартість наданих послуг та уточнення отриманої різниці на суми доходів та витрат, що відносяться безпосередньо на фінансові результати їх діяльності.

Положення, враховуючи специфіку послуг, що надаються банками, фактично визначає, які витрати і витрати відносяться на собівартість при обчисленні прибутку банку.

У Положенні окремим розділом виділено доходи і витрати, безпосередньо які на фінансові результати діяльності банку, і витрати, які підлягають віднесенню до витрат, які включаються до собівартість наданих послуг, та інших витрат, врахованих під час розрахунку оподатковуваної бази сплати прибуток.

1.2 Еволюція оподаткування прибутку комерційних банків

До 1991 більшість банків, що діяли в Російській Федерації, належало державі. Комеративні, що з'явилися до цього часу, і кооперативні банки були нечисленні і не грали великої ролі в економіці.

Розпочате наприкінці 1990 року акціонування державних спеціалізованих банків та перетворення в комерційні, завершене 1991 року, практично збіглося зі становленням російської податкової системи.

У 1991 році було прийнято чинний і в даний час Закон "Про основи податкової системи в Російській Федерації", з наступними змінами та доповненнями визначальний загальні принципипобудови податкової системи і кардинальних змін, що не зазнав (за рідкісним винятком). Чинне нині податкове законодавство не передбачає будь-яких спеціальних податків на банки, розглядаючи в плані оподаткування як звичайні підприємства, але з урахуванням тих чи інших особливостей.

Таким чином, банки, як і будь-які інші підприємства, повинні сплачувати всі федеральні податки, податки суб'єктів Федерації та місцеві податки. Фактично деякі податки банки не сплачують, оскільки Законом "Про банки та банківську діяльність" банкам заборонені будь-які операції з виробництва та торгівлі матеріальними цінностями.

У 1992 - 1993 роках оподаткування результатів діяльності банків здійснювалося відповідно до Закону РРФСР "Про оподаткування доходів банків", який було введено в дію з 1 січня 1992 року, та Інструкцією Державної податкової служби Російської Федерації від 7 квітня 1992 року № 7 "Про порядок оподаткування доходів банків".

Прийняття цього закону свідчило, по-перше, у тому, що у Росії відбулося становлення дворівневої банківської системи, першому рівні якої був Центральний банк РФ, але в другому - й інші кредитні установи, отримали ліцензії Банку Росії скоєння відповідних банківських операцій. Дія закону поширювалася лише на другий рівень банківської системи.

По-друге, ухваленням закону законодавець відокремив банки та інші кредитні установи, з погляду оподаткування, від інших суб'єктів підприємництва. Оподаткування доходу (а чи не прибутку) пояснювалося, передусім, тим, що цей закон мав явно тимчасовий характері і відбивав період становлення податкової системи загалом.

Як відомо, оподаткування прибутку є більш гнучким важелем регулювання діяльності суб'єкта підприємництва, оскільки прибуток є певним результатом його діяльності, і той час, як розмір доходу може не враховувати вироблені витрати для прибутку.

Податок з доходів банків платився 1992-93 гг. за ставкою 30% від доходів банку (прибуток плюс зарплата працівників банку).

З 1 січня 1994 року Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 року № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів було скасовано чинний порядокоподаткування доходів банків, кредитних установ та страхових організацій. Встановлено, що оподаткування цих організацій провадиться в порядку та на умовах, визначених Законом РФ "Про податок на прибуток підприємств та організацій". Цей Указ з урахуванням змін та доповнень, внесених Указом Президента РФ № 2292 від 24 грудня 1993 року, застосовується, починаючи з результатів фінансово-господарську діяльність за перший квартал 1994 року підприємств, організацій, банків, кредитних установ та страховиків.

Таким чином, об'єктом оподаткування стає валовий прибуток, при цьому слід враховувати особливості визначення валового прибутку, витрат, що включаються до собівартості, та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку банків. Ці особливості були враховані в Положенні про особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками та іншими кредитними установами, затвердженому Постановою Уряду РФ від 16 травня 1994 року № 490.

Положення відповідно до пункту 1 Указу Президента Російської Федерації від 22 грудня 1993 року № 2270 "Про деякі зміни у оподаткуванні та у взаємовідносинах бюджетів різних рівнів" встановлюються особливості визначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками та іншими кредитними установами, а також порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні банків та інших кредитних установ у порядку та на умовах, передбачених Законом Російської Федерації "Про податок на прибуток підприємств та організацій".

Отже, правові норми, які у Законі РФ " Про податок прибуток із підприємств і закупівельних організацій " і що стосуються порядку визначення оподатковуваної бази сплати прибуток, тлумачаться Положенням з урахуванням специфіки діяльності банків.

Усі банки, які отримали ліцензію Центрального банку Російської Федерації на проведення банківських операцій, обчислюють базу оподаткування для розрахунку податку на прибуток шляхом зменшення визначеної відповідно до Положення загальної суми доходів (без урахування податку на додану вартість) на суму витрат, що включаються відповідно до Положення в собівартість послуг, що надаються, та уточнення отриманої різниці на суми доходів і витрат, що відносяться безпосередньо на фінансові результати їх діяльності.

Положення, враховуючи специфіку послуг, що надаються банками, фактично визначає які витрати і витрати відносяться на собівартість при обчисленні прибутку банку.

Також у Положенні окремим розділом виділено доходи і витрати, безпосередньо які відносяться на фінансові результати діяльності банку та витрати, що не підлягають віднесенню до витрат, що включаються до собівартості наданих послуг, та інших витрат, що враховуються при розрахунку бази оподаткування для сплати податку на прибуток.

Крім того, при сплаті податку на прибуток за 1998 банки, як і інші підприємства, були звільнені від сплати податку на прибуток, отриманий від перевищення позитивних курсових різниць від переоцінки валюти над негативними. Надання банкам такої пільги (якоюсь мірою виправданою для підприємств-виробників) спричинило подальше підвищення курсу валюти, так само як надання пільг з державних цінних паперів сприяло будівництву піраміди ДКО.

Таким чином, до кінця дев'яностих років назріла така ситуація, коли зміни у системі оподаткування банків стали просто необхідними.

З 1 січня 2001 року Законом РФ № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки" введено в дію спеціальну (другу) частину Податкового кодексу.

Зміни у системі оподаткування комерційних банків необхідно розглядати через призму цілей податкової реформи, відображених у програмних заявах Президента, Федеральних зборів та Уряду РФ.

Таких цілей можна назвати чотири: зниження податкового навантаження; спрощення податкової системи; рівномірний розподіл податкового навантаження; підвищення ефективності системи оподаткування.

З чотирьох податків, введених у дію Законом № 118-ФЗ, безпосередній вплив на діяльність комерційних банків мають лише два: ПДВ та єдиний соціальний податок.

Однак, у 2001 році, як ми можемо бачити, не було порушено найважливішого податку - податку на прибуток. Але з продовженням податкової реформи з 01 січня 2002 діє нова редакція податку на прибуток, введена Федеральним законом від 6 серпня 2001 № 110-ФЗ.

1.3 Порядок оподаткування прибутку банку

До найбільш значних змін порядку обчислення податку на прибуток належить практично повна ліквідація податкових пільг, значне зниження ставки податку, а також запровадження системи податкового обліку.

"Під податковим обліком розуміється система узагальнення інформації для визначення податкової бази з податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого НК РФ. У цих цілях будуть застосовуватися регістри податкового обліку, що систематизують доходи та витрати, що враховуються для цілей оподаткування ".

"Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків у облікової політикиз метою оподаткування, затверджуваної відповідним наказом, розпорядженням керівника".

Главою 25 НК РФ передбачені концептуально нові правила обчислення та сплати податку на прибуток, наприклад обов'язкове застосуванняплатниками податків методу нарахування при визначенні моменту визнання доходів та витрат у разі, якщо сума виручки від реалізації товарів, робіт та послуг у середньому за попередні чотири квартали перевищила один мільйон рублів за кожний квартал.

Передбачено відкриті переліки доходів та витрат, що враховуються при визначенні податкової бази. При цьому до доходів належать доходи від реалізації товарів, майна, включаючи цінні папери, майнові права, а також позареалізаційні доходи.

Витратами визнаються обґрунтовані, документально підтверджені витрати платника податків. Передбачено скасування цілого ряду обмежень за видами витрат, віднесення на собівартість яких в даний час регулюється чинною системою лімітів, норм і нормативів, зокрема щодо витрат на добровільне страхування, витрат на відрядження, За винятком добових.

"Встановлюється новий механізм амортизації майна, який надає можливість організаціям, у тому числі і банкам, швидше, ніж у минулий час, списувати витрати на придбання основних засобів на зменшення податкової бази".

Для платників податків, які зазнали збитків у попередньому податковому періоді, передбачається можливість перенесення збитків протягом десяти років, а також право перенесення на поточний податковий період усієї суми отриманого у попередньому податковому періоді збитку. При цьому сума завданих збитків не може перевищувати 30% податкової бази.

"Суттєві зміни передбачаються у оподаткуванні операцій із цінними паперами". Відповідно до ст. 280 НК РФ цінні папери поділяються тепер на цінні папери, що звертаються і не звертаються на організованому ринку цінних паперів. Порівняно з чинним порядком відсутні категорії цінних паперів, які застосовувалися в 2006 році, тобто акції, облігації, векселі, цінні державні папери тощо.

Змінився облік з метою оподаткування результатів переоцінки цінних паперів. Відповідно до ст. 251 і 270 НК РФ, якщо організація проводить переоцінку цінних паперів за ринкової вартості, результати переоцінки не збільшують та не зменшують податкову базу. Раніше цей вид доходу був позареалізаційним видом доходу та оподатковувався за загальновстановленою ставкою податку на прибуток.

"Внесено зміни до порядку обліку з метою оподаткування створення резервів під знецінення цінних паперів". На наш погляд, це досить важливе питання для кредитних організацій у нинішній ситуації. Відповідно до ст. 300 НК РФ дозволяється враховувати у складі витрат, визнаних з метою оподаткування, відрахування на резерви під знецінення цінних паперів лише професійним учасникам ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність.

У 2007 році для кредитних організацій та інших підприємств порядок обліку резервів було різним. На собівартість ставилися відрахування у резерви лише в банків за умови, що цінні папери, якими створювався зазначений резерв, відповідали певним критеріям. В інших платників податків відрахування до зазначених резервів у 2007 році не зменшували податкову базу з податку на прибуток.

З 1 січня 2007 року обов'язковою умовою для віднесення витрат на створення резервів під знецінення цінних паперів на зменшення податкової бази буде наявність ліцензії на провадження дилерської діяльності. Ця умова повинна дотримуватись і для кредитних організацій.

Змінено порядок визначення податкової бази щодо операцій з цінними паперами. НК РФ встановлюються особливості визначення податкової бази професійних учасників ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність. За такими організаціями податкова база по цінних паперах, що звертаються і не звертаються, обчислюється за сукупністю.

Вперше визначено порядок перенесення збитків за операціями із цінними паперами. Відповідно до ст. 280 і 283 НК РФ платник податків вправі здійснювати перенесення визнаних збитків від операцій із цінними паперами на майбутнє протягом десяти років, наступних за тим податковим періодом, у якому отримано цей збиток. При цьому сукупна сума збитку, що переноситься, також у жодному звітному періоді не може перевищувати 30% податкової бази, обчисленої відповідно до ст. 274 НК РФ.

У 2007 р. діяв порядок, за яким збитки, отримані від операцій із цінними паперами, не переносилися на зменшення податкової бази у наступних періодах.

"У розділі 25 НК РФ дано визначення податкової бази за доходами від пайової участі та визначено, що якщо джерелом доходу від пайової участі є російська організація, то ця організація визнається податковим агентом".

Дохід, що оподатковується, визначається як різниця між сумою дивідендів, що підлягають розподілу між акціонерами, зменшеною на суму дивідендів, що підлягають виплаті нерезидентам, і сумою дивідендів, отриманих самим податковим агентом, який здійснює виплату дивідендів.

Глава 2. Особливості розрахунку прибуток комерційного банку

2.1 Специфіка визначення податкової бази

З 1 січня 1991 року банки та інші кредитні установи увійшли до складу платників податку на прибуток.

З січня 2002 року банки обчислюють і сплачують податку з прибутку відповідно до глави 25 Податкового Кодексу Російської Федерації. Відповідно до норм глави 25 НК РФ об'єктом оподаткування податком з прибутку визнається реально отримана прибуток, що визначається як отриманий банком дохід, зменшений на величину вироблених витрат. При цьому витратами визнаються будь-які витрати за умови, що платник податків може довести їхню обґрунтованість та необхідність для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Тому законом передбачено відкриті переліки доходів і витрат, що враховуються щодо податкової бази. Банки, як і інші організації, для формування податкової бази застосовують загальні принципи визнання доходів і витрат, але щодо специфіки банківської діяльності (по банківським операціям і угодам). Главою 25 НК РФ встановлено особливості формування доходів та витрат банків. Зокрема, в особливому порядку визначаються доходи та витрати для банків щодо оподаткування операцій з дорогоцінними металами та дорогоцінним камінням.

Відповідно до п.5 ст. 290 НК РФ до складу доходів банку включається переоцінка за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та обліковою вартістю.

Крім цього, передбачено особливості обліку витрат на формування резервів банків, а саме норму, яка встановлює порядок коригування податкової бази на суму у строк не погашеної дебіторської заборгованості за операціями. Доходи, від яких отримано на дату їх визнання, підлягають включенню до податкової бази. Відповідно до ст. 290 НК РФ не підлягають включенню до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів в іноземній валюті, що надійшли в оплату капіталів банку.

Банки, як та інші платники податку на прибуток повинні визначати доходи та витрати з метою оподаткування одним із двох методів - методом нарахування або касовим методом.

Відповідно до ст.271-273 НК РФ за методу нарахування доходи та витрати визнаються незалежно від фактичного надходження (виплати) коштів у звітному періоді.

При касовому методі за основу визнання доходів та витрат приймається день надходження коштів на кореспондентський рахунок банку та, відповідно, фактична оплата витрат. Однак у разі перевищення граничного розміру суми виручки від послуг без урахування ПДВ та податку з продажу 1 млн. рублів за квартал, банк зобов'язаний перейти на визначення доходів та витрат за методом нарахувань.

2.1.1 Особливості складу доходів, які включаються до податкової бази при розрахунку ННП банком

До доходів банків, крім доходів, передбачених статтями 249 та 250 цього Кодексу, належать також доходи від банківської діяльності, передбачені цією статтею. При цьому доходи, передбачені статтями 249 та 250 цього Кодексу, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених статтею 290.

До доходів банків відносяться, зокрема, такі доходи від здійснення банківської діяльності: у вигляді відсотків від розміщення банком від свого імені та за власний рахунок грошових коштів, надання кредитів та позик; у вигляді плати за відкриття та ведення банківських рахунків клієнтів, у тому числі банків - кореспондентів, та здійснення розрахунків за їх дорученням, включаючи комісійну та іншу винагороду за переказні, інкасові, акредитивні та інші операції, оформлення та обслуговування платіжних карток та інших спеціальних засобів, призначених для здійснення банківських операцій, за надання витягів та інших документів за рахунками та за розшук сум; від інкасації коштів, векселів, платіжних та розрахункових документів та касового обслуговування клієнтів; від проведення валютних операцій, що здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок та за дорученням клієнта, від операцій із валютними цінностями; для визначення доходів від купівлі (продажу) іноземної валюти приймається різниця між фактичною ціною купівлі (продажу) іноземної валюти та офіційним курсом іноземних валют до рубля Російської Федерації, встановленому Банком Росії на дату розрахунків по угоді купівлі (продажу) іноземної валюти; за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та обліковою вартістю; у вигляді позитивної різниці від перевищення позитивної переоцінки іноземної валюти та дорогоцінних металів над негативною переоцінкою; від операцій з надання банківських гарантій, зобов'язань, авалей та поруок за третіх осіб, які передбачають виконання у грошовій формі; у вигляді позитивної різниці між отриманою при припиненні або реалізації (наступній поступці) права вимоги (у тому числі раніше придбаного) сумою коштів та обліковою вартістю даного права вимоги; від депозитарного обслуговування клієнтів; від надання в оренду спеціально обладнаних приміщень та сейфів для зберігання документів та цінностей; у вигляді плати за доставку, перевезення коштів, цінних паперів, інших цінностей та банківських документів (крім інкасації); у вигляді плати за перевезення та зберігання дорогоцінних металів та дорогоцінних каменів; у вигляді плати, що отримується банком від експортерів та імпортерів, за виконання функцій агентів валютного контролю; за операціями купівлі-продажу колекційних монет у вигляді різниці між ціною реалізації та ціною придбання; у вигляді сум, отриманих банком за повернутими кредитами (позиками), збитки від списання яких були раніше враховані у складі витрат, що зменшили податкову базу, або списаних за рахунок створених резервів, відрахування на створення яких раніше зменшували податкову базу; у вигляді одержаної банком компенсації понесених витрат на оплату послуг сторонніх організацій з контролю за відповідністю стандартам злитків дорогоцінних металів, які банк отримує у фізичних та юридичних осіб; від здійснення форфейтингових та факторингових операцій та інші доходи, пов'язані з банківською діяльністю.

Не включаються до доходів банку суми позитивної переоцінки коштів у іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків.

Витрати банку перелічені у статті 291 НК РФ. Відповідно до цієї статті до витрат банку відносяться також витрати у вигляді збитків за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та обліковою вартістю. Витрати формування резервів по сумнівним боргах і резервів на можливі втрати з позик, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості включаються до складу позареалізаційних витрат рівномірно протягом звітного періоду.

Відповідно до ст. 300 НК РФ банки - професійні учасники ринку цінних паперів, які здійснюють дилерську діяльність, мають право відносити на витрати з метою оподаткування відрахування в резерви під знецінення цінних паперів, якщо банки визначають витрати та доходи за методом нарахування. До складу позареалізаційних витрат включаються відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого типу незалежно від характеру надання кредиту чи позики (поточної чи інвестиційної).

2.1.2 Особливості складу витрат, що включаються до податкової бази при розрахунку ННП банком

Відсотки за: договорами банківського вкладу (депозиту) та іншими залученими коштами фізичних та юридичних осіб (включаючи банки - кореспонденти), у тому числі за використання коштів, що перебувають на банківських рахунках; власним борговим зобов'язанням (облігаціям, депозитним чи ощадним сертифікатам, векселям, позикам або іншим зобов'язанням); міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт; придбаних кредитів рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі у порядку, встановленому Центральним банком Російської Федерації; позикам та вкладам (депозитам) у дорогоцінних металах; відсотки, нараховані відповідно до цього пункту, за міжбанківськими кредитами (депозитами) з строком до 7 днів (включно) обліковуються при визначенні податкової бази без урахування положень пункту 1 статті 269 цього Кодексу на основі фактичного терміну дії договорів; суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик, що підлягають резервуванню у порядку, встановленому статтею 292 цього Кодексу; суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінних паперів, створювані кредитними організаціями відповідно до чинним законодавством чи нормативно-правовими актами за Центральний банк Російської Федерації з урахуванням положень статті 300 цього Кодексу; комісійні збори за послуги з кореспондентських відносин, включаючи витрати з розрахунково-касового обслуговування клієнтів, відкриття ним рахунків в інших банках, плату іншим банкам за розрахунково-касове обслуговування цих рахунків, розрахункові послуги Центрального банку Російської Федерації, інкасацію коштів, цінних паперів, платіжних документів та інші аналогічні витрати; витрати (збитки) від проведення валютних операцій, що здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, у тому числі за рахунок та за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями та витрати з управління та захисту від валютних ризиків.

Для визначення збитків від купівлі (продажу) іноземної валюти приймається різниця між фактичною ціною купівлі (продажу) іноземної валюти та офіційним курсом іноземних валют до рубля Російської Федерації, встановленому Центральним банком Російської Федерації на дату розрахунків по угоді купівлі (продажу) іноземної валюти.

Збитки за операціями купівлі-продажу дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння у вигляді різниці між ціною реалізації та обліковою вартістю; перевищення негативної переоцінки іноземної валюти та дорогоцінних металів над позитивною переоцінкою; витрати банку зі зберігання, транспортування, контролю за відповідністю стандартам якості дорогоцінних металів у зливках та монеті, витрати з афінажу дорогоцінних металів, а також інші витрати, пов'язані з проведенням операцій із зливками дорогоцінних металів та монетою, що містить дорогоцінні метали; витрати на переказ пенсій та допомоги, а також витрати на переказ коштів без відкриття рахунків фізичним особам; витрати на виготовлення та впровадження платіжно-розрахункових коштів (пластикових карток, дорожніх чеків та інших платіжно-розрахункових коштів); суми, що сплачуються за інкасацію банкнот, монет, чеків та інших розрахунково-платіжних документів, а також витрати на упаковку (включаючи комплектування готівки), перевезення, пересилання та доставку цінностей, що належать кредитній організації або її клієнтам; витрати на ремонт і реставрацію інкасаторських сумок, мішків та іншого інвентарю, пов'язаних з інкасацією грошей, перевезенням та зберіганням цінностей, а також придбання нових та заміні сумок і мішків, що прийшли в непридатність; витрати, пов'язані зі сплатою збору за державну реєстрацію іпотеки та внесенням змін та доповнень до реєстраційного запису про іпотеку, а також з нотаріальним посвідченням договору про іпотеку; витрати з оренди автомобільного транспорту для інкасації виручки та перевезення банківських документів та цінностей; витрати на оренду брокерських місць; витрати на оплату послуг розрахунково-касових та обчислювальних центрів; витрати, пов'язані із здійсненням форфейтингових та факторингових операцій; витрати за гарантіями, поруками, акцептами та авалями, що надаються банку іншими організаціями та інші витрати, пов'язані з банківською діяльністю.

Не включаються до витрат банку суми негативної переоцінки коштів у іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів кредитних організацій.

Доходи, одержувані банком іноземній валюті, підлягають оподаткуванню разом із доходами, отриманими у рублях, у своїй доходи отримані банком іноземній валюті перераховуються у рублях за курсом ЦБ РФ, чинному день отримання доходу. Днем отримання доходу є момент надходження коштів на кореспондентський чи інший рахунок.

Доходи за валютними операціями: суми нарахованих та отриманих відсотків за кредитними ресурсами в іноземній валюті; комісійні та інші збори за переказні, інкасові, акредитивні та інші банківські операції в іноземній валюті, у тому числі за послуги із здійснення кореспондентських відносин в інвалюті; плата за відкриття та ведення клієнтами валютних (поточних) та позичкових рахунків в іноземній валюті; доходи від проведення банком операцій з іноземною валютою та валютними цінностями, включаючи комісії пов'язані з купівлею-продажем валюти за рахунок та за дорученням клієнтів; плата за виконання функції валютного контролю, включаючи плату за складання паспортів експортних угод; доходи одержувані за терміновими угодами з іноземною валютою, (форварди та ф'ючерси), у тому числі у порядку страхування валютних ризиків; плата за послуги, надані банком населенню з іноземної валюти, включаючи експертизу справжності купюр, обмін банкнот.

Витрати по валютних операціях: Суми нарахованих та сплачених відсотків за вкладами в іноземній валюті до запитання та депозитів; нараховані та сплачені відсотки за борговими зобов'язаннями банку (облігаціями, депозитними та ощадними сертифікатами з номіналом в іноземній валюті), у тому числі суми дисконту за розміщеними борговими зобов'язаннями; нараховані та сплачені відсотки за борговими зобов'язаннями банку (облігаціями, депозитними та ощадними сертифікатами з номіналом в іноземній валюті), у тому числі суми дисконту за розміщеними борговими зобов'язаннями; сплачені банком комісійні збори (плати) за купівлю (продаж) інвалюти; сплачені банком комісійні та інші збори (плата) за переказні, інкасові, акредитивні та інші банківські операції в іноземній валюті, у тому числі за послуги із здійснення кореспондентських відносин в іноземній валюті.

Особливістю бухгалтерського обліку валютних операцій є регулярна переоцінка валютних статей балансу відповідно до офіційного курсу іноземних валют, що встановлюється Центральним Банком Російської Федерації. Переоцінка у комерційних банках провадиться щодня.

Курсові різниці від переоцінки активів та зобов'язань банків, виражених в іноземній валюті, а також різниця між курсом угоди та офіційним куром Банку Росії з готівкових угод купівлі-продажу іноземної валюти списуються з рахунків 61306 "Переоцінка коштів в іноземній валюті" - позитивні різниці та 61406" Переоцінка коштів у іноземній валюті" - негативні різниці. У вигляді сальдо відповідно на рахунки 70103 "Доходи, що отримуються від операцій з іноземною валютою та іншими валютними цінностями" та 70205 "Витрати по операціях з іноземною валютою та іншими валютними цінностями".

Для прибуток і курсові різниці, і відмінність між курсом угоди і курсом Банку Росії з готівковим угодам купівлі-продажу іноземної валюти враховуються у сумі (як позитивні, і негативні).

У оподатковуваний оборот включаються і звані " нереальні доходи " . У частині операції в іноземній валюті до них відносяться як розрахункові доходи, пов'язані з видачею позичок в іноземній валюті працівникам банку під знижений відсоток, так і відшкодування різниці при продажу іноземної валюти працівникам банку за курсом нижчим, ніж встановлений на день продажу для сторонніх покупців. Відшкодування різниці не розраховується, і база, що оподатковується, не збільшується, якщо валюта була закуплена за рахунок прибутку.

Витрати по валюті, одного разу вироблені та включені до витрат за курсом на день здійснення операції, надалі не переоцінюються.

На витрати, здійснені банком в іноземній валюті, поширюються правила як регламентації їх окремих видів, що враховуються при оподаткуванні, і розмірів, притаманних рублевих витрат.

Відрахування щодо створення резерву під можливі втрати з позик, у тому числі й виданих в іноземній валюті, включаються до складу позареалізаційних витрат. Порядок створення резерву під можливі втрати з позик визначається ЦБ РФ.

З січня 2002 року прибуток банків та кредитних установ оподатковується за ставкою 24 %, у федеральний бюджет за ставкою 5 %, до регіонального - 17 %, до місцевого - 2 %.

Сума прибуток визначається банками самостійно виходячи з бухгалтерського обліку та звітності.

Податковим періодом визнається календарний рік.

2.2 Розрахунок та аналіз податкових надходжень з податку на прибуток

Главою 25 Податкового Кодексу Російської Федерації передбачає три способи сплати податку на прибуток: раз на квартал, раз на місяць виходячи з прибутку за минулий квартал, і раз на місяць виходячи із прибутку за попередній місяць.

Щоквартальні авансові платежі: іноземні банки, які мають у Російської Федерації постійне представництво; банки, у яких доходи від реалізації не перевищують у середньому три мільйони рублів за кожний квартал; щойно створені банки протягом першого кварталу з дати їх реєстрації.

Перерахування податку та подання декларації за квартал не пізніше 28 квітня, за півріччя не пізніше 28 липня, за 9 місяців - не пізніше 28 жовтня, а після закінчення року - не пізніше 28 березня.

Щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично отриманого прибутку за минулий місяць: Податок обчислюється за кожен минулий місяць наростаючим результатом. Декларації подаються щомісяця пізніше 28 числа наступного месяца. У ці терміни необхідно сплатити податки за минулий місяць.

Щомісячні авансові платежі, виходячи з прибутку за минулий квартал: За перші три місяці з початку року щомісячні авансові платежі повинні дорівнювати 1/3 суми податку, який був сплачений за останній квартал попереднього року, а в наступні 3 місяці - 1/3 суми, відображеної у декларації за перший квартал поточного року.

Щомісячний платіж у 3 кварталі= ставка * (оподатковуваний прибуток за півріччя - оподатковуєтравня прибуток за перший квартал) / на 3.

Щомісячний платіж у 4 кварталі = ставка * (оподатковуванаприбуток за 9 місяців - оподатковуваний прибуток за півріччя) / на 3.

Щомісячний авансовий платіжнеобхідно вносити пізніше 28 числа кожного месяца.

Декларація подається пізніше 28 днів із дня закінчення кварталу.

Розрахунок з податку на прибуток дивись у Додатку 1.

Глава 3. Напрями вдосконалення оподаткування комерційних банків

3.1 Необхідність подальшого проведення реформ у сфері оподаткування прибутку комерційних банків

Як зазначалося вище, загалом останніми роками податковий тягар банків досить різко впало, що неспроможна негативно позначитися з їхньої діяльності. Однак проблеми оподаткування багато в чому ще залишилися, як і раніше, і насамперед вони пов'язані з роз'ясненням деяких статей. Найзаплутанішим главою Податкового кодексу для банківської діяльності є 25 розділ: "Оподаткування прибутку організацій". Отже, першою проблемою, що постала перед кредитними організаціями - є запровадження податкового обліку. Але оскільки бухгалтерський облік у цих організаціях був змінений, отже, податковий облік вестися окремо від бухгалтерського майже з усіх видів доходів і більшості видів витрат.

Існує два шляхи вирішення цієї проблеми: Розділити бухгалтерію на два відділи: бухгалтерський облік та податковий. Але на практиці це означає не тільки поділ, скільки створення нового підрозділу. Зрозуміло, що не в кожному банку можуть дозволити собі збільшення чисельності службовців, та й де взяти фахівців широкого профілю, здатних якісно та оперативно вести такий облік. Не слід забувати і про документообіг - знадобляться додаткові копії первинних документів; Це створення нового програмного продукту, здатного одночасно вести як бухгалтерський, і податковий облік. І хоча цей метод є більш прийнятним і менш дорогим, ніж перший, однак, складність його полягає в перепідготовці персоналу для роботи в таких програмах. Отже, насамперед із запровадженням податкового обліку банки мали, хоч-не-хоч витратиться на створення такого виду обліку.

Найбільш важливе питання, яке необхідно прояснити у розділі 25 Податкового Кодексу Російської Федерації, - це питання класифікації доходів від банківської діяльності.

Відповідно до статті 248 НК РФ доходи платника податків поділяються на доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав (доходи від реалізації) та на позареалізаційні доходи. Не може не звернути на себе увагу той факт, що стаття 250 Податкового Кодексу Російської Федерації відносить до позареалізаційних доходів доходи від операцій купівлі-продажу іноземної валюти та доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також з цінних паперів та інших боргових зобов'язань. Якщо враховувати, що основна діяльність кредитної організації має бути спрямована на отримання відсотків від розміщення раніше залучених коштів, то цілком можлива ситуація, коли частка поза реалізаційними доходами буде значно вищою, ніж доходи від реалізації. Особливо якщо до позареалізаційних доходів ще додадуться доходи від купівлі-продажу іноземної валюти.

Стаття 290 Податкового Кодексу Російської Федерації до доходів від банківської діяльності відносить відсотки, отримані від розміщення коштів, і навіть доходи від купівлі (продажу) іноземної валюти. При цьому не сказано, що доходи, перелічені у статті 290, належать до доходів від реалізації. Навпаки, якщо керуватися формулюванням пункту 1 статті 290 НК РФ, можна зробити висновок у тому, що доходи від банківської діяльності можуть мати як реалізаційний, і поза реалізаційний характер. Оскільки стаття 290 Податкового Кодексу Російської Федерації окремі доходи від банківської діяльності не класифіковані, тобто прямо не визначено, до якого виду доходів вони належать, така класифікація повинна випливати зі змісту інших статей НК РФ.

Як уже згадувалося, стаття 250 Податкового Кодексу Російської Федерації (пункт 2 і 6) доходи від купівлі-продажу та відсоткові доходи віднесені до позареалізаційних доходів. Згадка про окремі особливості визначення даного виду доходів, які встановлюються статтею 290 НК РФ, не змінює цієї класифікації, оскільки під особливостями слід розуміти лише відмінності, що містяться у статті 290 НК РФ, і не більше. Такі відмінності існують і полягають вони в тому, що для всіх платників податків курс Центрально Банку Російської Федерації приймається на дату вчинення правочину, для банків - курс Банку Росії приймається на дату розрахунків за угодою.

Здається, все ясно. Але невеликий сумнів досі залишається. Пункт 3 статті 249 Податкового Кодексу Російської Федерації свідчить, що особливості визначення доходів від реалізації окремих категорій платників податків встановлюється положеннями цієї глави. Оскільки для банків існує стаття 290 НК РФ, то чи не означає це всі доходи перераховані цією статтею, повинні вважатися доходами від реалізації. Інакше, у чому сенс виділення цих доходів в окрему статтю. Але найістотнішим є правило, що міститься у третьому абзаці статті 328 "Порядок ведення податкового обліку доходів (видатків) у вигляді відсотків, отриманих (сплачених) за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також відсотків за цінними паперами та іншими борговими. зобов'язанням" НК РФ: "У порядку, встановленому цією статтею, враховуються доходи (витрати) у вигляді відсотків, що підлягають отриманню (виплаті) за борговими зобов'язаннями будь-якого виду організаціями, для яких операції з такими борговими зобов'язаннями визнаються операціями реалізації відповідно до статутної діяльності" .

Однак позиція, згідно з якою відсоткові доходи та доходи від купівлі-продажу іноземної валюти мають ставитись до доходів від реалізації, також має свої слабкі місця.

Очевидно, що існують протиріччя між окремими статтями Кодексу з цього питання, і дати однозначну відповідь неможливо.

Відповідно до статті 273 НК РФ організації мають право на визначення дати отримання доходу (здійснення витрати) за касовим методом, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) цих організацій без урахування податку на додану вартість та податку з продажу не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал. Тому якщо банк веде в основному кредитно-депозитну діяльність, то цілком можлива ситуація, що доходи від реалізації у нього виявляться в тих межах, які дозволять скористатися касовим методом визначення доходів, а не методом нарахувань.

Наступне суттєве питання, яке виникло - це метод нарахувань. Найбільш суттєвим для банків пункт 6 статті 271 НК РФ. У його першому абзаці зазначено: "За кредитними та іншими аналогічними договорами, укладеними на строк більше одного звітного (податкового) періоду і не передбачаючим рівномірного розподілу доходу (або таким, що передбачає нерівномірне отримання доходу), з метою цієї глави дохід визнається отриманим і включається до складу відповідних доходів щокварталу.При цьому дохід визначається платником податків самостійно як частка передбаченого умовами договору доходу, що припадає на відповідний квартал".

Подібні документи

Сутність комерційних банків як посередників фінансових ресурсів. Елементи, принципи та процес оподаткування банків. Оподаткування комерційного банку виходячи з фінансової звітності. Незаконні методи податкової оптимізації у банківській системі.

дипломна робота , доданий 29.01.2014


Поняття та сутність комерційних банків. Особливості визначення їх доходів та витрат. Проблеми оподаткування та шляхи їх вирішення. Механізм реалізації заходів щодо оптимізації податків. Державне врегулюваннягрошово-кредитної сфери у Росії.

курсова робота , доданий 29.10.2014


Особливості формування та оподаткування прибутку організації. Прибуток як фінансовий ресурс розвитку. Система оптимізації оподаткування прибутку комерційних організаційз прикладу СК РОСНО. Розвиток системи оподаткування страхових компаній.

дипломна робота , доданий 03.06.2011


Особливості становлення та розвитку системи оподаткування комерційних банків Росії. Оцінка податкового навантаження досліджуваного банку. Трансформація оподаткування доходів, одержуваних від розміщення коштів у вклади у комерційних банках.

дипломна робота , доданий 01.08.2016


Платники податку на прибуток. Порядок визначення доходів, що враховуються для оподаткування прибутку. Порядок визначення витрат, що враховуються для оподаткування прибутку, формування податкової бази. Податковий облік доходів та витрат.

курсова робота , доданий 28.01.2009


Загальна характеристика платників прибуток. Об'єкти оподаткування. Порядок визначення витрат, що враховуються для оподаткування прибутку. Податковий облік доходів та витрат. Ставки прибуток, порядок його обчислення та сплати.

контрольна робота , доданий 31.07.2011


Особливості оподаткування банків, шляхи його вдосконалення. Розрахунок бази оподаткування. Пільги з податку. Порядок обчислення податку та строки сплати його до бюджету. Усунення подвійного оподаткування. Зарубіжний досвід банківського оподаткування.

курсова робота , доданий 24.03.2011


Податок з прибутку як джерело надходження коштів у бюджет, його теоретичне обґрунтування. Показники прибутку, об'єкти оподаткування. Формування прибуток. Методи обліку доходів та витрат, їх класифікація. Порядок розрахунку та строки сплати.

реферат, доданий 25.01.2017


Аспекти податку на прибуток як економічної категорії та аналіз чинної російської системиоподаткування прибутку підприємств у законодавчо-нормативних актах РФ Механізм обчислення доходів та витрат, а також сплати та контролю податку на прибуток.

дипломна робота , доданий 20.05.2009


Форми діяльності іноземних організацій Російської Федерації. Порядок визначення їх доходів та витрат. Встановлення оподатковуваного прибутку та послідовність обчислення податку. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування.

"Податковий вісник", 2009, N 11

Витрати банків

Особливості визначення видатків банків встановлено ст. 291 таки Податкового кодексу РФ. До них, крім передбачених ст. ст. 254 - 269 НК РФ відносяться витрати, вироблені під час здійснення банківської діяльності; у своїй витрати, зазначені у ст. ст. 254 – 269, визначаються з урахуванням особливостей, передбачених ст. 291 НК РФ. Перелік витрат (відкритий) міститься у п. 2 ст. 291. Розглянемо основні види витрат докладніше.

Витрати у вигляді відсотків

До видатків банків згідно з пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ відносяться, зокрема, відсотки за:

• договорів банківського вкладу (депозиту) та іншим залученим коштам фізичних та юридичних осіб (включаючи банки-кореспонденти), у т.ч. іноземних, використання коштів, що є банківських рахунках;
• власним борговим зобов'язанням (облігаціям, депозитним чи ощадним сертифікатам, векселям, позикам та ін.);
• міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;
• придбаних кредитів рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі у порядку, встановленому ЦБ РФ;
• позикам та вкладам (депозитам) у дорогоцінних металах;
• іншим зобов'язанням банків перед клієнтами, зокрема. за коштами, депонованими клієнтами для розрахунків з акредитивів.

Порядок ведення податкового обліку витрат у вигляді процентів за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями встановлено ст. 328 НК РФ. Відповідно до цієї статті в аналітичному обліку платник податків самостійно відображає суму витрат як відсотки, належні згідно з умовами договорів (за цінними паперами - з урахуванням умов емісії, за векселями - умов випуску або передачі (продажу)), окремо щодо кожного виду боргового зобов'язання.

Сума витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннямивраховується виходячи із встановленої за кожним видом боргових зобов'язань дохідності та строку дії зобов'язання у звітному періоді на дату визнання витрат, що визначається на підставі ст. 272 НК РФ.

За договорами позики та інших боргових зобов'язань, включаючи цінні папери, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, з метою обчислення податку на прибуток витрата визнається здійсненою та включається до складу витрат на кінець відповідного звітного періоду (п. 8 ст. 272 ​​ПК РФ).

У разі припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання) до закінчення звітного періодуВитрата визнається здійсненою і включається до складу витрат на дату припинення дії договору (погашення боргового зобов'язання).

Припустимо, банк здійснив первинне розміщення облігацій, достроково викуплених ним через певний час їхнього наступного вторинного розміщення. На думку фінансового відомства (Лист Мінфіну Росії від 15.05.2008 N 03-03-06/2/55), якщо ціна дострокового викупу облігацій нижча за ціну їх первинного розміщення, в організації утворюється дохід, врахованийз метою оподаткування прибутку. Якщо ж ціна дострокового викупу перевищує ціну первинного розміщення облігацій, в організації утворюється збиток, не враховуєтьсяз метою оподаткування. Щодо витрат у вигляді відсотків, то як при первинному, так і при вторинному розміщенні облігацій такими витратами визнаватиметься лише сума відсотків, нарахованих виходячи з фактичного часу користування позиковими коштами та первісної прибутковості, встановленої умовами емісії.

Відсотки за векселями "по пред'явленні" або "за стільки часу від пред'явлення"починають нараховуватись з дня складання векселя, якщо в самому документі не вказано іншу дату. Вказівкою іншої дати вважається як пряме застереження типу "відсотки нараховуються з такого числа", так і дата настання мінімального строку для пред'явлення до платежу векселя терміном "по пред'явленні, але не раніше". Про це йдеться у спільній Постанові Пленуму Верховного Суду РФ N 33 та Пленуму Вищого Арбітражного СудуРФ N 14 від 04.12.2000 "Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних із обігом векселів" та в Листі Мінфіну Росії від 01.09.2004 N 03-03-01-05/3.

За дисконтними векселями з терміном "по пред'явленні, але з раніше"Витрата (дисконт) у вигляді відсотка визначається з дати складання векселя. Для нарахування дисконту за векселями з застереженням "по пред'явленні, але не раніше" як термін обігу, виходячи з якого визначається дисконт на кінець звітного періоду, використовується передбачуваний термін обігу векселя, що визначається відповідно до вексельного законодавства (365 (366) днів плюс термін від дати складання векселя до мінімальної дати пред'явлення векселя до платежу).

Відсотки, нараховані за міжбанківськими кредитами (депозитами) терміном до семи дніввключно, враховуються щодо податкової бази без урахування положення п. 1 ст. 269 ​​НК РФ, виходячи з фактичного терміну дії договорів.

Витрати з банківської діяльності

До пов'язаних із здійсненням банківської діяльності належать, зокрема:

1. витрати (збитки) від проведення операцій із іноземною валютою, що здійснюються у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі чи продажу іноземної валюти, у т.ч. за рахунок та за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями та витрати з управління та захисту від валютних ризиків (пп. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Для визначення витрат банків від операцій з продажу (купівлі) іноземної валюти у звітному (податковому) періоді приймається негативна різниця між доходами, визначеними відповідно до п. 2 ст. 250 НК РФ, та витратами на підставі пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

1. суми страхових внесків банків, встановлених відповідно до Федерального закону про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації (пп. 20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Розрахунковим періодом для обчислення страхових внесків згідно з п. п. 1 та 2 ст. 36 Федерального закону від 23.12.2003 N 177-ФЗ "Про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації" є календарний квартал року. Сплата страхових внесків провадиться протягом п'яти днів з дня закінчення розрахункового періоду. При визначенні періоду визнання витрат у вигляді страхових внесків за обов'язковому страхуваннювкладів фізичних осіб у банках РФ слід керуватися п. 1 ст. 272 НК РФ.

приклад. Страхові внески, визначені за підсумками розрахункового періоду та сплачені у січні 2009 р. за IV квартал 2008 р., визнаються витратами у січні 2009 (період, наступний за розрахунковим). Якщо ж, наприклад, страхові внескивизначено та сплачено у квітні 2009 р. за розрахунковий період I квартал 2009 р., витрати визнаються у квітні 2009 р. Аналогічний висновок викладено у Листах УФНС Росії по м. Москві від 20.04.2007 N 20-12/036379, ФНС Росії від 1 .2007 N ММ-8-02/193;

1. суми страхових внесків за договорами страхування у разі смерті чи наступу інвалідності позичальника банку , у яких банк є вигодонабувачем, за умови компенсації даних витрат позичальниками (пп. 20.2 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Однак у Листі УФНС Росії по м. Москві від 27.12.2007 N 28-11/124745 зроблено застереження: облік з метою оподаткування прибутку видатків банку у вигляді страхової премії, сплаченої страховику за договором страхування від нещасних випадків та хвороб фізичної особи, яка уклала з банком договір на оформлення кредитної картки, гол. 25 НК РФ не передбачено.

Не враховуються з метою оподаткування та витрати у вигляді страхової премії, сплаченої страховику банком за договором страхування фінансових ризиків громадян, які виїжджають за кордон (медичні послуги та медико-транспортні та сервісні послуги) та є власниками особистих банківських карток, емітованих банком, за умови, що у разі настання страхового випадку страхове відшкодування виплачується застрахованій особі - власнику картки. Крім того, надання банком послуг фізичним особам щодо оформлення договорів добровільного страхування фінансових ризиків громадян, які виїжджають за кордон, не віднесено до банківської діяльності;

1. Витрати створення резервів.До витрат банків від здійснення банківської діяльності включаються:

• суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик, які підлягають резервуванню у порядку, встановленому ст. 292 НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 291 НК РФ). Положення про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати з позик, за позичковою та прирівняною до неї заборгованістю затверджено Банком Росії 26.03.2004 N 254-П;
• суми відрахувань до резервів під знецінення цінних паперів, витрати на формування яких обліковуються у складі витрат у порядку та на умовах, встановлених ст. 300 НК РФ (пп. 20 п. 2 ст. 291 НК РФ).

Відповідно до п. 1 ст. 292 НК РФ суми відрахувань до резервів на можливі втрати з позик, сформовані гаразд, встановлюваному Центральним банком РФ, визнаються витратою з урахуванням таких обмежень. Не враховуються при оподаткуванні прибутку витрати у вигляді відрахувань до резервів на можливі втрати з позик, сформовані банками:

• під заборгованість, що належить до стандартної, гаразд, встановлюваному Банком Росії;
• під векселі, крім врахованих банками векселів третіх осіб, якими винесено протест у неплатежі.

Суми відрахувань до резерву на можливі втрати з позик,що враховуються при оподаткуванні, відповідно до п. 2 ст. 292 НК РФ включаються до складу позареалізаційних витрат протягом звітного (податкового) періоду.

Суми резервів, враховані у складі видатків банку,використовуються при списанні з балансу кредитної організації безнадійної заборгованості з позик. При ухваленні банком рішення про списання з балансу безнадійної заборгованості з позик нарахування відсотків на цю позичкову заборгованість припиняється, якщо воно не припинено раніше відповідно до договору.

Суми резервів, віднесені на витрати банку та не використані у звітному (податковому) періоді на покриття збитків, згідно з п. 3 ст. 292 НК РФ можуть бути перенесені на наступний звітний (податковий) період. Суму новоствореного резерву слід скоригувати на суму залишків резерву попереднього звітного (податкового) періоду.

Якщо сума новоствореного резерву менша від суми залишку резерву попереднього звітного (податкового) періоду, різниця включається до складу позареалізаційних доходів банку в останнє число звітного (податкового) періоду.

Якщо ж сума знову створюваного резерву більша за суму залишку, різниця включається до складу позареалізаційних витрат банку також в останнє число звітного (податкового) періоду.

Суми відрахувань до резервів під знецінення цінних паперіввраховуються у складі витрат відповідно до ст. 300 "Витрати формування резервів під знецінення цінних паперів у професійних учасників ринку цінних паперів, здійснюють дилерську діяльність" НК РФ.

Резерви під знецінення цінних паперів створюються (коригуються) станом на кінець звітного (податкового) періоду у розмірі перевищення цін придбання емісійних цінних паперів, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, над їх ринковим котируванням (розрахункова величина резерву). У цьому ціну придбання цінних паперів у цілях гол. 25 НК РФ також включаються Витрати її придбання.

Витрати придбання цінних паперів визначаються з урахуванням положень ст. 252 НК РФ, тобто. вони повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Резерви створюються (коригуються) щодо кожного випуску цінних паперів, що задовольняє вищезгаданим вимогам, незалежно від зміни вартості цінних паперів інших випусків.

При реалізації чи іншому вибутті цінних паперів, щодо яких раніше створювався резерв, відрахування на створення (коригування) якого раніше були враховані під час оподаткування, сума такого резерву підлягає включенню до доходів платника податків на дату реалізації чи іншого вибуття цінного паперу. Отже, резерв під знецінення цінних паперів створюється лише у разі, якщо цінний папір залишився на балансі (у власності) платника податків.

Якщо після закінчення звітного (податкового) періоду сума резерву з урахуванням ринкових котирувань цінних паперів на кінець цього періоду виявляється недостатньою, платник податків збільшує суму резерву в установленому порядку, та відрахування на збільшення резерву враховуються у складі витрат з метою оподаткування. Якщо наприкінці звітного (податкового) періоду сума раніше створеного резерву з урахуванням відновлених сум перевищує розрахункову величину, резерв зменшується (відновлюється) до розрахункової величини, сума відновлення входить у склад доходів.

Резерви під знецінення цінних паперів створюються у валюті Російської Федерації незалежно від валюти номіналу цінних паперів. Для цінних паперів, номінованих в іноземній валюті, вартість придбання та ринкова котирування перераховуються в рублі за офіційним курсом Банку Росії на дату створення (коригування) резерву;

1. інші витрати, пов'язані з банківською діяльністю, зокрема витрати банку на організацію нової філії до моменту його реєстрації. Як зазначено у Листі Мінфіну Росії від 15.11.2006 N 03-03-04/2/240, практика ділового обороту відносить до витрат, пов'язаних з організацією філій, такі:

• на оренду та ремонт приміщень;
• експлуатаційні витрати на утримання будівель (приміщень) нової філії;
• витрати на оплату праці працівників, прийнятих до штату банку;
• витрати на відрядження, пов'язані з банківською діяльністю;
• витрати на підготовку документів на об'єкти нерухомості для реєстрації договору оренди;
• на оплату реєстрації договору оренди нежитлового приміщення;
• витрати, пов'язані з виготовленням печатки, завіренням зразків підписів керівника та головного бухгалтера, із внесенням змін та доповнень до статуту кредитної організації;
• експлуатаційні витрати на утримання будівель та ряд аналогічних витрат.

Суми, які не включаються до витрат банку

До витрат банку не включаються суми негативної переоцінки коштів у іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів кредитних організацій (п. 3 ст. 291 НК РФ).

Фахівці УФНС Росії по м. Москві в Листі від 27.12.2007 N 20-12/124755 уточнили: виключена при оподаткуванні сума переоцінки коштів в іноземних валютах, що надійшли в оплату статутного капіталу банку, розраховується як сума переоцінки коштів за іноземними валютами, мінімальної суми чистих балансових валютних позицій у іноземних валютах (у межах валют, внесених на оплату статутного капіталу). Такі валютні позиції визначаються у порядку, встановленому ІнструкцієюБанку Росії від 15.07.2005 N 124-І "Про встановлення розмірів (лімітів) відкритих валютних позицій, методику їх розрахунку та особливості здійснення нагляду за їх дотриманням кредитними організаціями".

Розрахунок зазначених сум чистих балансових позицій, а також сум переоцінки коштів у іноземних валютах, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток організацій, провадиться щодня.

Суми негативної переоцінки коштів у іноземній валюті, що надійшли в оплату статутних капіталів банків, згідно з Листом Мінфіну Росії від 12.12.2007 N 03-03-06/2/223 не включаються до витрат з моменту надходження коштів в іноземній валюті на рахунки банку.

В.В.Семєніхін

Керівник

"Експертбюро Семеніхіна"