Проведення інвентаризації майна та зобов'язань. Інвентаризація майна організації: цілі, порядок проведення та фіксування результатів Інвентаризація організації

Чи хтось із працівників бухгалтерії при згадці майбутньої інвентаризації зрадіє і підбадьориться. І це не дивно, адже це процес тривалий, копіткий і, як правило, приносить велику кількість розбіжностей та розшуків майна чи інших матеріальних цінностей. Насправді, якщо правильно підготуватися до її проведення і ретельно розібратися в особливостях проведення цієї роботи, то все пройде набагато простіше, ніж здавалося на перший погляд. У статті будуть детально розглянуті порядок проведення інвентаризації майна, умови проведення інвентаризації та правила проведення інвентаризації, а також оформлення інвентаризації.

Інвентаризація, види та порядок проведення

Процес опису майна та зобов'язань – це систематичне здійснення контрольних процедур, покликаних виявляти наявність, стан та оцінку активів та зобов'язань підприємства. Однією з цілей ревізії майна є контроль відповідності фактичної наявності активів та зобов'язань із даними бухобліку. Тому, комплекс заходів, вкладених у виявлення відмінностей даних бухобліку з фактичним станом, а як і контроль умов зберігання майна – називається інвентаризацією.

Норми, які дадуть відповідь на питання як правильно проводити інвентаризацію, визначено законодавством. Вказівки щодо проведення контролюючих заходів визначено:

• Наказом Мінфіну РФ №49 від 13.06.95 р.;
• Постановою №88 від 18.08.98

Процес інвентаризації майна виконує такі:

• Для визначення фактичної кількості ТМЦ;
• Порівняння отриманих відомостей із бухгалтерськими даними;
• Виявлення цінностей невідповідного якості, визначення обгрунтованих чинників їх списання чи уценки. Під час здійснення цих процедур залучаються компетентні співробітники;
• Встановлення винних щодо виявлення надлишків чи недостач;
• Контроль повноти відображення активів підприємства, витримування контрагентами строків за угодами та списання їх на завершення терміну давності.

Правила інвентаризації

Положення з бухгалтерського обліку та ФЗ №129-ФЗ описують загальні правила проведення інвентаризації, що підприємства обов'язково мають здійснювати інвентаризацію:

• У разі необхідності здачі майна у найм;
• Якщо має місце перспектива реорганізації чи ліквідації фірми;
• Якщо має місце перетворення підприємства;
• Перед формуванням річний бухгалтерської звітності(за винятком майна, проінвентаризовано не раніше 1 жовтня звітного періоду);
• Коли відбувається зміна МОЛ;
• Якщо виявлено факти крадіжки, зловживання чи псування активів підприємства;
• При стихійних лихах, коли постраждав майнові об'єкти організації;
• та інші випадки, передбачені нормативними актами РФ.

У разі колективної або бригадної матвідповідальності ревізію слід проводити в таких ситуаціях:

• коли змінюється керівництво колективу чи бригади;
• Якщо з колективу чи бригади вибувають понад 50% працівників;
• Коли існує заява необхідність обліку майно від однієї і більше працівників колективу чи бригади.

Норми та періоди здійснення опису активів в інших ситуаціях встановлюються керівництвом підприємства. Їм визначається як часто протягом року і коли саме потрібно провести інвентаризацію, затверджується список активів, що інвентаризуються, а так само приходять до рішення при проведенні перевірки вибіркового характеру.

Важливо!
Строки здійснення опису активів призначає керівник організації. Винятки становлять ситуації, коли контроль необхідний нормативними регламентами.

Цей встановлений порядок проведення інвентаризації потрібно затвердити та прописати в обліковій політиці компанії.

Які форми використовуються при інвентаризації

Відповідно до порядку проведення інвентаризації ТМЦ та згідно з правилами інвентаризації, для оформлення та здійснення інвентаризації можуть використовуватися такі форми документації:

• Інвентаризаційний опис ОС (Ф. № ІНВ-1);
• Порівнювальна відомість ОС (Ф. № ІНВ-18);
• Інвентаризаційний опис ТМЦ (Ф. № ІНВ-3);
• Акт інвентаризації ТМЦ (Ф. № ІНВ-4);
• Порівнювальна відомість ТМЦ (Ф. № ІНВ-19);
• Акт інвентаризації НМА (Ф. № ІНВ-11);
• Акт інвентаризації готівки (Ф. № ІНВ-15);
• Інвентаризаційний опис ЦП та бланків (Ф.ІНВ-16);
• Акт інвентаризації розрахунків з дебіторами та кредиторами (Ф. № ІНВ-17).
  

Порядок інвентаризації

За нормативними актами здійснення опису майна, якщо процедура триває більше одного дня, у момент виходу членів комісії з об'єкта приміщення, що інвентаризується, повинні бути опечатані. Документація має бути поміщена в сейфи та шафи та закрита.

Порядок проведення інвентаризації включає такі етапи:

1. створення комісії для інвентаризації;

Процедура формування комісії потрібно оформити з допомогою наказу. Передбачено бланк №ІНВ-22, за її допомогою оформляється наказ. До складу комісії можуть бути включені будь-які працівники підприємства.

Зазвичай серед членів комісії:

• Працівники технічних служб;
• представники адміністративного департаменту;
• Юристи;
• Фінансова служба та бухгалтерія.

Мінімально до складу комісії потрібно включати двох осіб. Крім списку членів комісії у наказі обов'язково відобразити період здійснення ревізії та майно, що підлягає обліку. Після того, як керівництво компанії затвердить наказ, його підписують голова та члени комісії.

Коли при здійсненні перевірки виявляються помилки, потрібно відразу повідомити про це голову. Члени комісії зобов'язані проконтролювати виявлені неточності та усунути їх за нормами законодавства.

1. витребування останніх фінансових паперів;

Члени інвентаризаційної комісії мають отримати останню прибуткову та видаткову документацію до моменту початку обліку фактичної наявності майна.

1. Вимога розписок від МОЛ;

Розписку пише МОЛ у момент початку процесу ревізії. Після оформлення документ має бути переданий інвентаризаційній комісії у день проведення контролю. Це є підтвердженням, що до початку процесу перевірки всі прибуткові та видаткові папери передані від МОЛ до бухгалтерії, або віддані до комісії, а також про те, що всі ТМЦ оприбутковані та списані.

1. Контроль та підтвердження фактичної наявності та стану активів та зобов'язань;

Складом комісії визначається:

• Назва та фактична наявність майна, що знаходиться в організації. У цей момент здійснюється контроль стану майна;
• види активів, які не мають матеріально-речовинної форми, за допомогою звіряння документації, що підтверджує право організації на них;
• Склад ДЗ та КЗ, звіряючись з контрагентами, зазначеними у довідці про наявність кредиторської та дебіторської заборгованості.

1. Звіряє відомості з інвентаризаційних описів з інформацією з бухгалтерської звітності;

Якщо під час перевірки виявляються надлишки чи недостачі, слід оформити порівнювальну відомість. Вона відбиває розбіжності фактичного наявності з відомостями бухгалтерії, які виявлено під час інвентаризації.

1. Зведення отриманих під час інвентаризації даних;

Комісія звіряє отримані дані та здійснює дії щодо врегулювання отриманих розбіжностей. Засідання слід оформити протоколом. Вся інформація, зокрема розбіжності прописуються у протоколі. Оформлений протокол надається для ознайомлення керівнику організації.

1. Твердження результатів контрольної процедури;

Оформлені протокол, звірювальні та інші відомості щодо інвентаризації надаються керівникам організації. Керівник повинен провести розгляд документації та ухвалити рішення про отримані розбіжності. Потім документація передається до бухгалтерії.

1. Відображення отриманих результатів у бухобліку організації.

Виявлені розбіжності потрібно відобразити у бухобліку у періоді, до якого належить дата проведення інвентаризації.

Якщо здійснювалася річна інвентаризація, то результати підлягають відображенню у річній бухгалтерської звітності. У разі виявлення майна, яке застаріло фізично чи морально, його слід списати з обліку. Заборгованість із минулим періодом давності так само підлягає списанню.

Відповідальність

Інформація з бухгалтерської звітної документації можуть бути визнані недостовірними, коли правила проведення опису активів компанії було порушено, або отримані відомості було внесено з порушеннями.

Необхідно, щоб керівництво компанії забезпечило необхідні умови для процесу опису та контролю. Важлива наявність співробітників для зважування, переміщення об'єктів, що піддаються опису, а також наявність необхідних технічних приладів тари та іншого. Крім того, при перевірці обов'язково має бути МОЛ.

Це може бути з'ясовано, наприклад, якщо організація ухвалить рішення про накладення стягнення на МОЛ за допомогою суду. І як обґрунтування вимоги підприємство має надати уповноваженій організації подати документи, отримані в результаті інвентаризації.

Відповідно до встановлених норм ФНП не зможе призначити штрафні санкції за те, що не було здійснено ревізію, не дивлячись на існуючі зобов'язання. Законодавством не встановлюється жодних санкційних заходів за те, що не було проведено інвентаризаційних заходів. Але організація має розуміти важливість цієї процедури. Оскільки саме при цьому процесі підприємство має можливість виявити різницю обліку та фактичної наявності майна та зобов'язань. А за результатом процесу привести облік та фактичну наявність активів компанії у відповідність. Таким чином, дотримуючись правил проведення інвентаризації ТМЦ та активів, компанія зберігає свої активи та регулювати норми збереження.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru/

ВСТУП

Інвентаризація - один з основних елементів методу бухгалтерського обліку, сутність якого полягає у звірянні наявності майна та зобов'язань організації з даними бухгалтерського обліку.

Інвентаризація покликана вирішувати багато завдань. Але основне завдання - контроль за безпекою майна шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку, а також перевірка реальності сум, відображених у всіх статтях балансу.

Метою даної роботи є докладний описінвентаризації як елемент методу бухгалтерського обліку.

1. Дати поняття інвентаризації. Визначити її види. Описати порядок проведення ревізії.

2. Розглянути особливості інвентаризації окремих видівмайна та фінансових зобов'язань.

3. На прикладі підприємства ТОВ "Вентос" описати порядок проведення інвентаризації грошових коштівта товарів та облік результатів інвентаризації.

Для написання даної роботи використана навчальна та спеціальна літератураз бухгалтерського обліку, періодичні видання, нормативні документи.

1. ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ МАЙНА ТА ЗОБОВ'ЯЗАНЬ ОРГАНІЗАЦІЇ

1.1 ПОНЯТТЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ. ЇЇ ВИДИ І ПОРЯДОК ПРОВЕДЕННЯ

Інвентаризація - це перевірка майна та зобов'язань організації шляхом підрахунку, обміру, зважування. Вона є способом уточнення показників обліку та подальшого контролю за збереженням майна організації.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Інвентаризації підлягають все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань.

Залежно від ступеня охоплення перевіркою майна та зобов'язань організації розрізняють повну та часткову інвентаризацію. Повна інвентаризація охоплює всі без винятку види майна та фінансових зобов'язань організації. Часткова охоплює один або кілька видів майна та зобов'язань, наприклад, лише кошти, матеріали тощо.

Також інвентаризації бувають плановими та раптовими.

Порядок (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна та зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, тощо) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим. Випадки обов'язкового проведенняінвентаризації:

· Передача майна в оренду, викуп, продаж, а також перетворення державного або муніципального унітарного підприємства;

· Складання річної бухгалтерської звітності (крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року). Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три роки, бібліотечних фондів – один раз на п'ять років;

· Зміна матеріально-відповідальних осіб;

· Виявлення фактів розкрадання, зловживання або псування майна;

· Випадки стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликані екстремальними умовами;

· Реорганізація чи ліквідація організації;

· Інші випадки.

Об'єктами інвентаризації виступають: кошти, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти, інші фінансові активи, кредиторська заборгованість, кредити банків, позики, резерви

Для проведення інвентаризації у створенні створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія. До складу комісії включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші спеціалісти (інженери, економісти, техніки тощо). До складу комісії можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій.

До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та коштів.

Перед інвентаризацією здійснюють підготовчі заходи. Матеріальні цінності розсортують та укладають за найменуваннями, сортами, розмірами; у місцях зберігання вивішують ярлики із зазначенням кількості, маси чи заходи цінностей, що перевіряються. Усі документи щодо приходу та витрати цінностей повинні бути оброблені та записані до регістрів аналітичного обліку. На початок інвентаризації від кожної особи чи групи осіб, відповідальних за збереження цінностей, береться розписка. Розписка включена до заголовної частини форми - інвентаризаційного опису або акта інвентаризації, куди записуються відомості про фактичну наявність майна та реальність врахованих фінансових зобов'язань.

Кожен опис (акт) складається не менше ніж у двох примірниках та оформляється документом уніфікованої форми. Форми є обов'язковими до застосування організаціями всіх форм власності. Керівник організації повинен створити умови, що забезпечують повну та точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни.

1.2 ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ОКРЕМИХ ВИДІВ МАЙНА ТА ЗОБОВ'ЯЗАНЬ

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів провадиться шляхом огляду кожного предмета. Предмети спецодягу та столової білизни, відправлені в прання та ремонт, повинні записуватись в інвентаризаційний опис на підставі відомостей - накладних чи квитанцій організацій, які здійснюють ці послуги.

Тара заноситься в описи за видами, цільовим призначенням та якісним станом (нова, що була у використанні, потребує ремонту). На тару, що стала непридатною, інвентаризаційною комісією складається акт на списання із зазначенням причин псування.

Для врахування фактичної наявності сировини, готової продукції, товарів та інших матеріальних цінностей на складах у період проведення інвентаризації у тих випадках, коли за умовами організації діяльність (виробництва) інвентаризаційна комісія не має можливості протягом одного дня провести підрахунок матеріальних цінностей та записати їх в інвентаризаційний опис, використовується інвентаризаційний ярлик (форма № ІНП-2). Ярлик заповнюється в одному примірнику відповідальними особами інвентаризаційної комісії та зберігається разом із перерахованими товарно-матеріальними цінностями за місцем їх знаходження.

Дані форми № ІНВ-2 використовуються для заповнення інвентаризаційного опису товарно-матеріальних цінностей (форма № ІНВ-3). Остання використовується для відображення даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та на всіх етапах їх руху в організації.

На виявлені під час інвентаризації непридатні чи зіпсовані матеріали та готові вироби складаються відповідні акти.

При виявленні матеріальних цінностей, які не відображені в обліку, комісія повинна включити їх до інвентаризаційного опису.

Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма № ІНВ-4) використовується при оформленні інвентаризації вартості відвантажених товарно-матеріальних цінностей. При інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання, використовується інвентаризаційний опис форми № ІНВ-5. Для опису товарно-матеріальних цінностей, що у дорозі, використовується акт інвентаризації (форма ИНВ-6).

Інвентаризаційний опис основних засобів (форма № ІНВ-1) застосовується для оформлення даних інвентаризації основних засобів.

· Наявність та стан інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку;

· Наявність та стан технічних паспортів або іншої технічної документації;

· Наявність документів на основні засоби, здані або прийняті організацією в оренду і на зберігання. За відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення.

Якщо виявлено розбіжності та неточності у регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації, необхідно внести відповідні виправлення та уточнення.

При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить до опису повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні чи експлуатаційні показники. Під час інвентаризації будівель, споруд та іншої нерухомості комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують знаходження зазначених об'єктів у власності організації.

Перевіряється також наявність документів на земельні ділянки, водойми та інші об'єкти природних ресурсів, що перебувають у власності організації.

При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими у регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, що характеризують їх, комісія повинна включити до опису правильні відомості та технічні показники цих об'єктів.

Основні кошти вносяться до опису за найменуванням відповідно до прямого призначення об'єкта. Якщо об'єкт зазнав відновлення, реконструкції, розширення чи переобладнання і внаслідок цього змінилося основне його призначення, він вноситься в опис під найменуванням, відповідним новому призначенню.

Якщо комісією встановлено, що роботи капітального характеру або часткова ліквідація будівель та споруд не відображено у бухгалтерському обліку, необхідно за відповідними документами визначити суму збільшення чи зниження балансової вартості об'єкта та навести в описі дані про здійснені зміни.

Машини, обладнання та транспортні засобизаносяться до опису індивідуально із зазначенням заводського інвентарного номера з технічного паспорта організації-виробника, року випуску, призначення, потужності тощо.

Основні кошти, які у момент інвентаризації перебувають поза місцем знаходження організації, інвентаризуються досі тимчасового їх вибуття.

На основні засоби, які не придатні до експлуатації та не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели до непридатності цих об'єктів (псування, повне зношування тощо).

Поруч із інвентаризацією власних основних засобів перевіряються кошти, що є на відповідальному зберіганні і орендовані. За вказаними об'єктами складаються окремий опис, у якому дається посилання документи, що підтверджують прийняття цих об'єктів на відповідальне зберігання чи оренду.

На основні засоби, прийняті в оренду, опис складається у трьох примірниках окремо щодо кожного орендодавця із зазначенням терміну оренди. Один екземпляр опису надсилають на адресу орендодавця.

В описі відповідальна особа комісії заповнює графу фактичну наявність об'єктів. При виявленні об'єктів, які не відображені в обліку, а також об'єктів, за якими відсутні дані, що характеризують їх, відповідальні особи комісії повинні включити в інвентаризаційний опис відсутні відомості та технічні показники щодо цих об'єктів.

За рішенням інвентаризаційної комісії ці об'єкти мають бути оприбутковані. У цьому випадку їх первісну вартість визначають з урахуванням ринкових цін, а суму зносу визначають за технічним станом об'єктів із обов'язковим оформленням відповідних актів.

Описи складаються окремо за групами основних засобів (виробничого та невиробничого призначення).

p align="justify"> При інвентаризації незакінчених ремонтів будівель, споруд, машин, обладнання, енергетичних установок та інших об'єктів основних засобів складається акт інвентаризації незакінчених ремонтів основних засобів (форма № ІНВ-10). Вона заповнюється виходячи з перевірки стану робіт. У разі виявлення необґрунтованого перевитрати виявляються його причини та здійснюються відповідні виправлення у бухгалтерському обліку. інвентаризація майно зобов'язання порядок

Інвентаризаційний опис нематеріальних активів (форма № ІНВ-1а) застосовується для оформлення даних інвентаризації нематеріальних активів, що надійшли для застосування до організації. Порядок віднесення об'єктів до нематеріальних активів та його склад регулюються законодавчими та інші нормативними актами.

При інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:

· Наявність документів, що підтверджують права організації на його застосування;

· правильність та своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

Інвентаризаційний опис підписується відповідальними особами та особою, відповідальною за збереження документів, що засвідчують право організації на нематеріальні активи.

При виявленні нематеріальних активів, не відображених у бухгалтерському обліку, комісія має включати їх до інвентаризаційного опису.

При інвентаризації фінансових вкладеньперевіряються фактичні витрати на цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

Під час перевірки фактичної наявності цінних паперів встановлюється:

· правильність оформлення цінних паперів;

· Реальність вартості врахованих на балансі цінних паперів;

· Безпека цінних паперів (шляхом зіставлення фактичної наявності з даними бухгалтерського обліку);

· Своєчасність і повнота відображення у бухгалтерському обліку отриманих доходів за цінними паперами.

При зберіганні цінних паперів у створенні їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією коштів у касі.

Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної та фактичної вартості, строків гасіння та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу порівнюються з даними описів (реєстрів, книг), які у бухгалтерії організації.

Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання у спеціальні організації (банк - депозитарій - спеціалізоване сховище цінних паперів), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

Фінансові вкладення статутні капітали інших організацій, і навіть позики, надані іншим організаціям, під час інвентаризації мають бути підтверджені документами.

Інвентаризаційний опис цінних паперів та бланків документів суворої звітності (форма № ІНВ-16) застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності цінних паперів та бланків документів суворої звітності та виявлення кількісних розбіжностей з обліковими даними.

За наявності бланків документів суворої звітності, що нумеруються одним номером, складається комплект із зазначенням кількості документів у ньому.

На останній сторінці форми перед підписом голови комісії подано два вільні рядки для запису останніх номерів документів у разі руху цінних паперів та бланків документів суворої звітності під час інвентаризації.

Акт інвентаризації видатків майбутніх періодів (форма № ІНВ-11) складається на підставі виявлення за документами залишків сум, що значаться на відповідному рахунку.

В акті вказується загальна (початкова) сума видатків - загальна величинавитрат (витрат), вироблених у цьому звітному періоді або не списаних до кінця у попередніх періодах, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Також у акті вказується дата фактичного твору витрат у разі, якщо вони є одноразовими (разовими), або дата закінчення робіт, якщо вони пов'язані з роботами з освоєння нової техніки, виробничими та іншими роботами, здійсненими протягом певного періоду часу.

При інвентаризації незавершеного провадження в організаціях, зайнятих промисловим виробництвом, необхідно:

· Визначити фактичне наявність заділів (деталей, вузлів, агрегатів) та незакінчених виробів, що знаходяться у виробництві;

· Визначити фактичну комплектність незавершеного виробництва (заділів);

· Виявити залишок незавершеного виробництва за анульованими замовленнями, а також за замовленнями, виконання яких призупинено.

Залежно від специфіки та особливостей виробництва перед початком інвентаризації необхідно здати на склади всі непотрібні цехам матеріали, покупні деталі та напівфабрикати, а також усі деталі, вузли та агрегати, обробка яких на даному етапі закінчена.

Перевірка доробків незавершеного виробництва проводиться шляхом фактичного підрахунку, зважування, перемірювання.

Описи складаються окремо за кожним відокремленим структурним підрозділом (цех, ділянка, відділення) із зазначенням найменування заділів, стадії або ступеня їх готовності, кількості або обсягу, а за будівельно-монтажними роботами - із зазначенням обсягу робіт: за незакінченими об'єктами, їх чергами, пусковим комплексам, конструктивним елементам та видам робіт, розрахунки за якими здійснюються після повного закінчення.

Сировина, матеріали та покупні напівфабрикати, що знаходяться у робочих місць, які не піддалися обробці, до опису незавершеного виробництва не включаються, а інвентаризуються та фіксуються в окремих випадках.

Забраковані деталі до опису незавершеного виробництва не включаються, а за ними складаються окремі описи.

При інвентаризації резервів майбутніх витрат перевіряється правильність та обґрунтованість створених в організації резервів:

· На майбутню оплату відпусток працівникам;

· На виплату щорічної винагороди за вислугу років;

· На виплату винагород за підсумками роботи організації за рік;

· Витрат на ремонт основних засобів;

· Виробничих витрат по підготовчим роботаму зв'язку із сезонним характером виробництва;

· Майбутніх витрат з ремонту предметів прокату;

· Витрат на інші цілі.

Резерв на майбутню оплату передбачених законодавством чергових (щорічних) та додаткових відпустокпрацівникам, що відображається у річному балансі, повинен бути уточнений виходячи з кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку), ЄСП.

Аналогічно надходять із резервами на виплату щорічних винагород за вислугу років та за підсумками роботи за рік.

У разі перевищення фактично нарахованого резерву над сумою підтвердженого інвентаризацією розрахунку у грудні звітного року проводиться сторнувальний запис витрат виробництва та обігу, а у разі недонарахування робиться додатковий запис щодо включення додаткових відрахувань у витрати виробництва та обігу.

У організації, застосовує спосіб визначення виручки від продукції (робіт, послуг) принаймні відвантаження товарів (виконання робіт, послуг) і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів, можливе виникнення про сумнівних боргів. Інвентаризація їх резерву полягає у перевірці обґрунтованості сум, які не погашені у строки, встановлені договорами, та не забезпечені відповідними гарантіями.

При утворенні інших дозволених в установленому порядку резервів на покриття будь-яких інших передбачуваних витрат та збитків інвентаризаційна комісія перевіряє правильність їхнього розрахунку та обґрунтованість на кінець звітного року.

Інвентаризаційний опис резервів не має уніфікованої форми та затверджується положенням організації щодо інвентаризації активів та зобов'язань.

1.3 ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ ТОВАРНО-МАТЕРІАЛЬНИХ ЦІННОСТЕЙ НА СКЛАДІ

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей (виробничих запасів, готової продукції, товарів, інших запасів) має особливості. Проводячи інвентаризацію цього майна, необхідно враховувати положення розділу IV ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".

Об'єкти заносяться до опису за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикула, сорти тощо).

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей повинна, зазвичай, проводиться порядку розташування цінностей у цьому приміщенні. При зберіганні товарно-матеріальних цінностей у різних ізольованих приміщеннях в однієї матеріально відповідальної особи інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення не допускається, і комісія переходить до наступного приміщення.

Комісія у присутності завідувача складом (комори) та інших матеріально відповідальних осіб перевіряє фактичну наявність товарно-матеріальних цінностей шляхом обов'язкового їхнього перерахунку, перевішування чи перемірювання. Не допускається вносити до опису дані про залишки цінностей за словами матеріально відповідальної особи або за даними обліку без перевірки їх фактичної наявності.

Товарно-матеріальні цінності, що надходять під час проведення інвентаризації, приймаються та приходять за реєстром або товарним звітом після інвентаризації. Ці товарно-матеріальні цінності заносяться до окремого опису під найменуванням "Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації".

При тривалому проведенні інвентаризації у виняткових випадках і лише з письмового дозволу керівника та головного бухгалтера організації у процесі інвентаризації товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися матеріально-відповідальними особами у присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці цінності заносяться до окремого опису під найменування "Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації".

Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей, що у дорозі, відвантажених, не оплачених вчасно покупцями, що є на складах інших організацій, полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться, на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які у момент інвентаризації у підзвіті матеріально відповідальних осіб (у дорозі, товари відвантажені), можуть залишатися лише суми, підтверджені належно оформленими документами:

· по перебувають у дорозі - розрахунковими документами постачальників чи іншими, їх замінними документами;

· За відвантаженими - копіями пред'явлених покупцями документів (платіжних доручень, векселів);

· За простроченими оплатою документами - з обов'язковим підтвердженням установою банку;

· За наявними на складах сторонніх організацій - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації.

Попередньо має бути здійснено звіряння цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками.

1.4 ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ КАСИ

Інвентаризація каси проводиться відповідно до порядку ведення касових операцій на Російської Федерації, Затвердженим рішенням ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 р. № 40 та повідомленим листом Банки Росії від 04 жовтня 1993 р. № 18.

При підрахунку фактичної наявності коштів та інших цінностей у касі приймаються до обліку готівка, цінні папери та грошові документи (поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, путівки до будинків відпочинку та санаторії, авіаквитки і т.д.).

Перевірка фактичної наявності бланків цінних паперів та інших бланків документів суворої звітності проводиться за видами бланків, з урахуванням початкових та кінцевих номерів тих чи інших бланків, а також щодо кожного місця зберігання та матеріально відповідальних осіб.

Інвентаризація коштів, що у дорозі, проводиться шляхом звірки сум, що числяться на рахунки бухгалтерського обліку з даними квитанцій установи банку, поштового відділення, копій супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо. Інвентаризація грошових коштів, що перебувають у банках на розрахунковому (поточному), валютному та спеціальних рахунках, провадиться шляхом звіряння залишків сум, що числяться на відповідних рахунках за даними бухгалтерії організації, з даними виписок банків.

Акт інвентаризації готівкових коштів (форма № ІНВ-15) застосовується для відображення результатів інвентаризації фактичної наявності коштів, різних цінностей та документів (готівки, марки, чеки (чекові книжки) та інші), що знаходяться в касі організації.

Під час інвентаризації операції з прийому та видачі коштів, різних цінностей та документів не провадяться.

Інвентаризація розрахунків з банками та іншими кредитними установами з позик, з бюджетом, покупцями, постачальниками, підзвітними особами, працівниками. Депонентами, іншими дебіторами та кредиторами полягає у перевірці обґрунтованості сум, що числяться на рахунках бухгалтерського обліку.

Перевірці має бути підданий рахунок "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" за оплаченими товарами, що перебувають у дорозі, та розрахунками з постачальниками з невідфактурованих поставок. Він перевіряється за документами відповідно до кореспондуючими рахунками.

По заборгованості працівникам організації виявляються невиплачені суми з праці, підлягають перерахунку з цього приводу депонентів, і навіть суми і причини виникнення переплат працівникам. Під час інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів за кожною підзвітною особою (дати видачі, цільове призначення).

Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки має також встановити:

· правильність розрахунків з банками, фінансовими, податковими органами, позабюджетними фондами, іншими організаціями, і навіть зі структурними підрозділами організації, виділеними окремі баланси;

· правильність і обґрунтованість суми заборгованості по недостачам і розкраданням, що значиться в бухгалтерському обліку;

· правильність та обґрунтованість сум дебіторської, кредиторської та депонентської заборгованості, включаючи суми дебіторської та кредиторської заборгованості, за якими спливли терміни позовної давності.

2. ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ "ВЕНТОС"

2.1 ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА

ТОВ "Вентос" - підприємство, яке займається роздрібною торгівлею продовольчих товарів. Він має фірмовий магазин "До чаю", де представлений широкий асортимент кондитерських, хлібобулочних виробів та здоби.

Постачальниками ТОВ "Вентос" є як російські виробники кондитерських та хлібобулочних виробів, так і зарубіжні. У магазині "До чаю" ​​представлені найвідоміші марки даних продовольчих товарів.

Одним із головних завдань керівництво ТОВ "Вентос" вважає підтримку репутації та іміджу свого фірмового магазину. Для вирішення цього завдання одним з основних інструментів є проведення інвентаризацій: як планових, так і позапланових.

Планові інвентаризації залишків товарно-матеріальних цінностей у торговому залі та складі магазину проводяться раз на місяць. Основне завдання - виявити наявність надлишків чи нестачі по товарах (переважно). Зазвичай розрахунки із заробітної плати із продавцями здійснюються після отримання результатів інвентаризації.

Позапланові інвентаризації проводять у двох випадках:

1. При зміні торгової бригади торгового залу та складу;

2. У разі виникнення підозр про порушення порядку та розкрадання майна, виявлення фактів розкрадання, зловживання чи псування майна.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації у випадках проведення інвентаризація є не тільки позаплановим (для організації), а й обов'язковим.

У ТОВ "Вентос" розроблено спеціальне положення щодо інвентаризації, в якому норми законодавства щодо порядку проведення інвентаризації визначено для власної діяльності.

У цій роботі розглянуто випадок проведення позапланової часткової інвентаризації. Вона пов'язана з тим, що відбулася зміна торгових працівників. Бригада торгових працівників (продавців) несе матеріальну відповідальність за товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в торговому залі та на складі фірмового магазину "До чаю" ​​ТОВ "Вентос", кошти в касі торгового залу. Причому матеріальна відповідальність – колективна.

Інвентаризації зазнали:

1. Усі товарно-матеріальні цінності, включаючи ККМ (контрольно касові машини);

2. Товари складі.

У ТОВ "Вентос" створено спеціальну інвентаризаційну комісію. Наказом керівника підприємства затверджується персональний склад інвентаризаційної комісії, завдання, що конкретизує зміст, обсяг, порядок та строки проведення ревізії.

2 . 2 ПРОВЕДЕННЯ ІНВЕНТАРИЗАЦІЇ У КАСЕ І НА СКЛАДІ ПІДПРИЄМСТВА

Згідно з наказом № 12 від 11 жовтня 2010 р., інвентаризаційна комісія зобов'язана провести інвентаризацію товарів у торговельному залі та на складі грошових коштів у касі 12 жовтня 2010 р. з 8.00 до 12.00. До складу інвентаризаційної комісії входять: працівник бухгалтерської служби (помічник бухгалтера), економіст та оператор бази даних.

З матеріально відповідальних осіб перед початком інвентаризації береться розписка.

Акти інвентаризації складено у трьох примірниках. Один екземпляр передано до бухгалтерії ТОВ "Вентос", другий екземпляр - у бригади матеріально-відповідальних осіб, які здали цінності, третій екземпляр - у бригади матеріально-відповідальних осіб, які прийняли цінності.

На час проведення інвентаризації магазин закривають.

Насамперед проводиться інвентаризація коштів у касі. Для цієї інвентаризації використовується уніфікована форма ІНВ-15 "Акт інвентаризації готівки".

Під час інвентаризації готівки не допускаються операції з прийому та видачі коштів. Також не допускається відсутність будь-кого з інвентаризаційної комісії. Крім того, при заповненні акта інвентаризації не допускаються підчистки та помарки будь-якого роду. Виправлення обумовлюються та підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальними особами.

Облік результатів інвентаризації готівки виглядатиме так.

Дебет 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

Кредит 50 "Каса"

92 нар. 55 к. – сума виявленої недостачі.

Дебет 73/2 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями / розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків"

Кредит 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей"

92 руб. 55 коп. - ділиться чотирма частини відповідно до чотирма матеріально відповідальними особами.

Для проведення інвентаризації залишків товарів у торговому залі та на складі керівництво ТОВ "Вентос" розробило спрощену форму акта інвентаризації. Мета – полегшити проведення інвентаризації щодо торгових працівників (розуміння вимог до заповнення форми).

Акт інвентаризації товарів у торговому залі (на складі аналогічно) містить: назву документа, найменування організації та структурного підрозділу, дату та номер документа, на підставі якого проводиться інвентаризація, дату проведення інвентаризації. У форму включено розписку матеріально відповідальних осіб (аналогічно формі ІНВ-15).

Нумерація рядків ведеться наскрізна через всю відомість. Опис товарів проводиться у порядку розташування товарів на вітринах, полицях тощо.

Ціни у відомості зазначаються роздрібні.

Підсумки підбиваються за кожним рядком (графа сума).

Найменування товарів, що інвентаризуються, їх кількість вказують у відомості по номенклатурі та в одиницях вимірювання, прийнятих в обліку. На кожній сторінці відомості вказують прописом число порядкових номерів товарів та загальний результат кількості в натуральних показниках, записаних на даній сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, кілограмах) ці товари показані.

Виправлення помилок проводиться у всіх трьох примірниках відомості шляхом закреслення неправильних записів та проставлення над закресленими правильними записами. Виправлення також обумовлюються та підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії та матеріально-відповідальними особами.

В описі не допускається залишати незаповнені рядки, на останніх сторінках незаповнені рядки прокреслюються.

Потім проводиться підрахунок разом по кожній сторінці та загальний результат залишків товарів у торговому залі та на складі.

Акт інвентаризації підписують усі члени інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальні особи. Т.к. інвентаризація проводиться у зв'язку зі зміною матеріально відповідальних осіб, бригада, що прийняла, розписується в отриманні товарів, а бригада, що здала, - у здаванні товарів.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації даний надлишок необхідно оприбуткувати та списати на фінансові результати. У бухгалтерському обліку буде складено таке проведення:

Дебет 41 "Товари"

Кредит 91/1 "Інші доходи та витрати / інші доходи"

у сумі 435 крб. 00 коп.

ВИСНОВОК

Інвентаризація складу – не лише корисна, а й обов'язкова процедура для будь-якого підприємства.

Основна мета інвентаризації – виявлення фактичної наявності майна підприємства та зіставлення з даними бухгалтерського обліку.

У процесі проведення інвентаризації товарів необхідно керуватися загальними нормативними документамиз організації обліку та інвентаризації.

Інвентаризація товарів, як правило, повинна проводитись у порядку розташування цінностей у цьому приміщенні. Не можна допускати під час інвентаризації безладного переходу від одного товару до іншого.

У процесі інвентаризації складається інвентаризаційний опис фактичного наявності цінностей.

Виявлені при інвентаризації розбіжності (надлишки чи недостачі) оформляються упорядкуванням порівнювальних відомостей.

Остаточні результати інвентаризації визначаються в бухгалтерії та оформлюються звірячою відомістю результатів інвентаризації товарів.

Періодична перевірка наявності та стану матеріальних цінностей (основних та оборотних фондів) у натурі, а також коштів є запорукою збереження майна підприємств.

У другій частині роботи розглянуто приклад проведення часткової інвентаризації для підприємства ТОВ "Вентос". Порядок проведення інвентаризації визначається керівником підприємства відповідно до чинного законодавства.

Проведення інвентаризації дозволило проконтролювати безпеку товарів та грошових коштів та здійснити передачу матеріальної відповідальності від однієї бригади торгових працівників до іншої.

До початку проведення інвентаризації торговими працівниками було проведено підготовчі заходи. Товари розсортовані та розкладені за найменуваннями та сортами. У торговому залі перевірено наявність цінників на продукцію. На складі також було проведено сортування товарів.

Було закінчено звіт про рух матеріальних цінностей (товарний звіт) та звіт про рух коштів (касовий звіт). Виведено залишок коштів на початок проведення інвентаризації (за звітом) та плановий залишок товарів на складі та в торговому залі (за даними бухгалтерії).

Через війну проведення інвентаризації готівки було виявлено недостача у вигляді 92 крб. 55 коп. Нестача сталася з вини матеріально відповідальних осіб. Вона належить до винних осіб.

Виконавши всі обов'язкові вимоги, інвентаризаційна комісія отримала такі результати з інвентаризації товарів у торговому залі і складі: фактичний залишок товарів становив 452168 крб. 00 коп., за планом залишок товарів повинен бути 451 733 руб. 00 коп. По товарах виявлено надлишок у вигляді 435 рублів.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації даний надлишок необхідно оприбуткувати та списати на фінансові результати.

Можна зробити такі висновки.

1. У результаті проведення інвентаризації готівки виявлено недостачу в розмірі 92 руб. 55 коп.

2. В результаті проведення інвентаризації товарів на складі та в торговому залі виявлено надлишок у розмірі 435 руб. 00 коп.

3. Одна бригада торгових працівників здала, іншу прийняла цінності (товари і кошти) загальну суму 454921 крб. 45 коп.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

2. Лист Мінторгівлі РРФСР від 21 травня 1987 р. № 085 "Про норми природних втрат продовольчих товарів у торгівлі".

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. – М., 2002. – 176с.

5. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н.

6. Постанова ДКЗ РФ від 18.08.1998 р. № 88 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації".

7. Постанова ДКЗ РФ від 27.03.2000 р. № 26 "Про затвердження уніфікованої форми первинної облікової документації № ІНВ-26 "Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією"".

8. Наказ Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. №49 "Про затвердження методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

9. Гуккаєв В.Б. Облікова політика організації. – М., 2008. – 256 с.

10. Клімова М.А. Бухгалтерський облік: посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. – М., 2009. – 384 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. – М., 2008. – 640 с.

12. Малявкіна Л.І. Інвентаризація майна та зобов'язань. / Бухгалтерський облік. - №23. – 2010 р.

13. Малявкіна Л.І. Оцінка та інвентаризація активів та пасивів організації. / Бухгалтерський облік. - №23, 24. – 2009 р.

14. Парушіна Н.В. Інвентаризація коштів. / Бухгалтерський облік. - №23. – 2008 р.

15. Парушіна Н.В. Інвентаризація майна та облік його результатів. / Бухгалтерський облік. - №22. – 2009 р.

Розміщено на Allbest.ru

Подібні документи

Завдання, періодичність та порядок проведення інвентаризації. Оформлення та облік результатів, їх відображення у бухобліку. Особливості інвентаризації окремих видів майна та зобов'язань. Облік результатів ревізії готівки на ТОВ "Апельсин".

курсова робота , доданий 06.10.2011


Поняття, цілі та завдання інвентаризації. Порядок проведення інвентаризації у ТОВ "АромаЛюкс", документальне оформлення та бухгалтерський облік результатів інвентаризації. Особливості інвентаризації окремих видів майна та фінансових зобов'язань.

дипломна робота , доданий 23.06.2016


Поняття та види інвентаризації майна. Кількість інвентаризацій на рік, час їх проведення, об'єкти інвентаризації. Підготовка до інвентаризації. Порядок перерахунку майна, інвентаризаційний опис. Інвентаризація фінансових зобов'язань.

контрольна робота , доданий 27.03.2013


Терміни, цілі та етапи проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації. Склад та обов'язки інвентаризаційної комісії. Місце інвентаризації матеріальних цінностей облікової політики. Виправлення помилок, виявлених у звітності.

курсова робота , доданий 20.03.2013


Види інвентаризації майна. Перевірка наявності основних засобів, матеріально-виробничих запасів, готівки та розрахунків. Відображення результатів інвентаризації у бухгалтерському обліку та звітності: облік надлишків, недостач та пересортиця.

контрольна робота , доданий 18.02.2014


Економічна характеристика та організаційна структура підприємства ТОВ "Зелений Острів-Варяг". Облік власного капіталу, кредитів та позик компанії. Інвентаризація окремих видів майна. Оцінка фінансових результатів діяльності організації.

звіт з практики, доданий 28.03.2019


Види, терміни проведення інвентаризації у створенні. Перевірка окремих видів майна та фінансових зобов'язань. Порядок проведення та відображення в обліку результатів інвентаризації. Техніко-економічна характеристика Талгарського економічного коледжу.

курсова робота , доданий 01.02.2015


Поняття, види та терміни проведення інвентаризації в організації. Порядок проведення та відображення в обліку результатів інвентаризації майна та зобов'язань. Техніка інвентаризації. Бухгалтерський облік результатів інвентаризації та їх оформлення.

курсова робота , доданий 14.12.2008


Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку, її сутність, завдання, цілі та різновиди. Особливості проведення та основні методики відображення результатів інвентаризації майна та зобов'язань ТОВ "Сокіл" на ПК у програмі "1С:Бухгалтерія".

курсова робота , доданий 10.01.2014


Поняття, види та порядок проведення інвентаризації. Нормативно-правове регулювання проведення інвентаризації та оцінки майна та зобов'язань. Документальне оформленнята бухгалтерський облік результатів інвентаризації в організації ВАТ "Автодор"

Майно будь-якої організації чи підприємства має піддаватися періодичного обліку та контролющо забезпечується завдяки систематичному проведенню інвентаризацій, які можуть мати плановий або позаплановий характер.

Здійснення перерахунків відбувається відповідно до законодавчих норм, а також внутрішньою політикоюорганізації та її керівництва, які можуть встановлювати відмінні строки перевірок кількісного та якісного стану майна.

Нормативна регламентація

Інвентаризація виявляється у особливому методі контролю над збереженням матеріальних цінностей і коштів організації, і навіть правильністю їх відображення у бухгалтерському обліку. Основними нормативними актами, відповідно до яких проводиться інвентаризація, є:

• Наказ Мінфіну РФ №49 , який визначає порядок проведення інвентаризацій та оформлення одержаних результатів;
• Наказ Мінфіну РФ №34н , який затверджує положення про ведення бухгалтерського обліку на підприємствах та організаціях Російської Федерації, зокрема, містить порядок обліку результатів інвентаризації та його оформлення.

Основним завданням, вирішуваної проведенням інвентаризації, є виявлення фактичного наявності того майна, яке значиться на балансі організації та порівняння її з показниками, які є дійсними.

Види інвентаризації майна та мети

Цілями, для яких проводиться інвентаризація, є:

1. Визначення фактичної наявності коштів, майна представленого матеріальними об'єктами, цінними паперами, грошима, які мають безпосереднє відношення до підприємства та організації.
2. Виявлення тих об'єктів, які могли частково чи повністю втратити свою якість і щодо яких є потреба у переоцінці.
3. Виявлення цінностей, що числяться, які деякий час не використовуються для виконання з ними певних дій робочого порядку.
4. Перевірка чинних умов зберігання цінностей.
5. Визначення реальної вартості тих об'єктів, які числяться на балансі.

За чинною класифікацією розрізняють чотири основні види інвентаризації, що проводиться:

1. Частковаяка проводиться для кожного об'єкта з періодичністю один раз за календарний рік. Така інвентаризація не потребує особливих витрат часу та не перешкоджає перебігу робочого процесу.
2. Періодична, що проводиться у певні терміни, причому її обсяг залежить від виду цінностей, що піддаються перерахунку та їх характеру.
3. Повна, що полягає у перевірці всіх матеріальних цінностей організації.
4. Вибіркова, яка проводиться на окремих ділянках або торкається відповідальності окремих осіб, під чиїм веденням знаходиться зберігання цінностей.

Складання наказу

Проведення інвентаризації здійснюється лише на підставі наказу безпосереднього керівника організації, яка може оформлятися у формі розпорядження, ухвали або інших актів.

У такому дорученні вказують терміни здійснення перерахунку, причини, за якими вона призначена, склад комісії, яка його проводитиме, а також безпосередній обсяг та найменування майна, що необхідно перевірити. Зокрема, форма такого розпорядження, що видається, може бути в типової форми ІНВ-22.

Для проведення інвентаризації в організації чи на підприємстві створюється постійно діюча комісія, яка здійснює всю необхідну діяльність щодо організації підготовки перерахунку, безпосереднього проведення та фіксації наявних результатів.

Така комісія може частково залучатись для проведення міжінвентаризаційних перевірок щодо загального контролю за збереженням цінностей у процесі роботи. У тому випадку, якщо в організації існує окрема інвентаризаційна комісія, вона залучається для проведення будь-яких перерахунків, причому додаткова в таких ситуаціях не створюється.

Крім інших дій, така комісія може за результатами інвентаризації вносити певні пропозиціїщодо врегулювання ситуацій щодо виявлених нестач або пересортиці, яка матиме місце після проведення перерахунку.

Етапи підготовки

Підготовка до інвентаризації включає в себе наступні етапи:

1. Ухвалення рішення про проведення інвентаризації.
2. Оповіщення співробітників та керівництва, безпосередньо зайнятих у проведенні перерахунку або причетних до нього.
3. Отримання комісією документації, що належить до майна, що інвентаризується.
4. Перевірка проведення всієї документації на день інвентаризації щодо отриманих чи списаних ТМЦ та інших рухів, що можуть вплинути на результати перерахунку.
5. Перевірка технічних засобів, за допомогою яких проводитиметься перерахунок ТМЦ.

Порядок проведення та строки

Порядок проведення перерахунку та строки його здійснення визначаються керівником організації. Саме він встановлює, скільки разів за звітний період (який зазвичай становить один рік) проводитимуться планові заходи такого роду.

Причому заздалегідь встановлений порядок перерахунку має бути затвердженим в обліковій політиці організації. Найчастіше проведення призначають на 1 число будь-якого місяця– це пов'язано з тим, що саме на цю дату здійснюється виведення сальдо за рахунками бухгалтерського обліку та дані для проведення інвентаризації не потребують додаткового формування чи складання.

Якщо буде обрано іншу дату, то додатково буде потрібно розрахунок на день інвентаризації підсумків обороту сальдо за тими рахунками, на яких обліковуються ТМЦ, що піддаються перерахунку.

Окрім планових перерахунків, що проводяться у заздалегідь встановлені дати, можуть здійснюватись і позапланові. Так, вони можуть проводитися в наступних ситуаціях:

1. При зміні матеріально відповідального керівництва, у яких числяться певні ТМЦ.
2. Для несподіваної перевірки нещодавно прийнятих на роботу матеріально відповідальних осіб.
3. За певних подій, що спричинили ушкодження ТМЦ (пожежа, повінь тощо).
4. При освіті запасів ТМЦ, коли їх величина перевищує встановлену норму.
5. Якщо організації встановлено факти порушення чинних правил приймання товару, його реалізації чи зберігання.

Отримані в результаті проведення інвентаризації відомості про реальну кількість цінностей, що числяться на балансі організації, заносять до відповідні інвентаризаційні описи чи акти, причому такі документи повинні обов'язково оформлятися у двох оригінальних екземплярах.

На кожній сторінці вказується загальна кількість позицій номенклатури, яка в ньому вказана, а також загальний підсумок, який виражає їх кількість. Заборонено в такій документації залишати порожні рядки, припускатися помилок або помарок.

Відомості підписуються всіма членами інвентаризаційної комісії, а також тією особою, яка несе матеріальну відповідальність за цінності, що перераховуються.

Змінні та підсумкові відомості

В результаті проведеної інвентаризації формують підсумкову відомість, яка міститиме результати перерахунку, як правило, для цього використовують форму ІНВ-26. У порівнювальних та підсумкових відомостях виявлені надлишки та недостачі виражають у наступній формі:

1. Надлишок виявлених цінностей припадає на ринкової вартостібезпосередньо на дату проведення перерахунку та отримана сума підлягає зарахуванню за фінансовими результатами, якщо організація комерційного характеру, або на збільшення доходів, якщо характер одиниці господарювання є некомерційним.
2. Виявлена ​​нестача ТМЦ або псування майна в допустимих межах норм природних втрат відноситься до витрат виробництва.

Якщо ж має місце псування понад норми, то списання може здійснюватися за рахунок винних осіб, які несуть відповідальність за їх зберігання.

Залежно від характеру організації та роду діяльності в деяких ситуаціях допускається відображати у звірювальних відомостях взаємний залік наявних надлишків та виявлених нестач пересортицею.

Про порядок проведення інвентаризації є на цьому відео.

Перед поданням звітів за підсумками року проводиться інвентаризація майна організації та її матеріальних зобов'язань. Цей заход має ряд особливостей.

Види інвентаризації майна та зобов'язань організації

Інвентаризація майна організації – це підрахунок цінностей та фінансових зобов'язань, які є у підприємства в даний момент. Технологія проведення інвентаризацій майна організацій повинна дотримуватися відповідальними фахівцями. При інвентаризації цінності та зобов'язання підприємства зіставляють з інформацією, відображеною за певний день. Завдяки інвентаризації вдається зрозуміти, чи відображені в документації та бухобліку господарські операціїнеобхідному обсязі

. Перевірка також дозволяє відкоригувати документи, якщо це потрібно. 1. За обов'язковістю проведення.

Обов'язкову інвентаризацію проводять протягом узгодженого часу та у ситуаціях, встановлених законодавством РФ.

• Інвентаризація майна організації виконується:
• коли майно передають на оренду, при викупі, продажу, приватизації, і навіть коли перетворюється державна чи муніципальна унітарна організація;
• перед складанням бухгалтерської звітності протягом року; спочатку виконується інвентаризація майна та фінансових зобов'язань організації, звіт складається після; виняток становить майно, яке інвентаризували не раніше 1 жовтня звітного року;
• коли змінюються матеріально відповідальні особи (на день прийому-передачі справ);
• коли встановлюються факти розкрадання, зловживання, псування майна;
• у разі пожеж, НС, стихійного лиха, поява яких викликали екстремальні умови;

Облікова політика підприємства у будь-якому разі повинна означати, протягом якого часу та з якою частотою має виконуватися перевірка. Види майна та зобов'язань не важливі. Позначення порядку інвентаризації необхідне, якщо передбачається написання різних інструкцій.

Виконання робіт з інвентаризації майна організації обов'язково за рішенням керівництва організації, відповідно до законодавства РФ, облікової політики та різних інструкцій усередині компанії.

Інвентаризація майна та обов'язків організації може проводитися з ініціативи осіб, які використовують бухгалтерські дані всередині підприємства (наприклад, з ініціативи керівництва). Ініціювати інвентаризацію можуть і сторонні (зовнішні) користувачі бухгалтерських даних, наприклад податківці, інтерес яких – непрямий.

2. За ініціатором проведення.

Бухгалтерську інвентаризацію цінностей та обов'язків компанії виконують відповідно до її облікової політики за наказом керівника. У документі позначають порядок проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації та терміни перевірки.

Податкову інвентаризацію майна виконують відповідно до наказу, затвердженого керівником державної податкової інспекції або його заступником. Про перелік майна, що інвентаризується, та строки перевірки також має бути сказано в наказі.

Податкова інвентаризація переслідує головну мету- Виявити, в якій кількості за фактом представлено майно на підприємстві, скільки об'єктів, що оподатковуються, не враховано, зіставити фактичну наявність цінностей з інформацією в бухобліку, перевірити, наскільки повно в обліку відображені зобов'язання. Про особливості, тривалість перевірки та склад інвентаризаційної комісії має бути сказано у розпорядженні керівника державної податкової служби (або його заступника) за місцезнаходженням платника податків, а також за місцезнаходженням нерухомості та транспорту у його власності.

3. За характером запланованості бухгалтерської інвентаризації.

Планову бухгалтерську інвентаризацію виконують за заздалегідь складеним графіком. Його затверджує наказ керівника організації та облікова політикакомпанії. Таку інвентаризацію можна виконувати щороку, квартал, місяць – все визначається масштабами та галуззю організації.

Складання річних бухгалтерських звітів у фірмах передує планова інвентаризація майна та зобов'язань організації у повному обсязі. Виконання робіт з інвентаризації майна організації необхідно проводити щороку, не раніше ніж 1 жовтня звітного річного періоду.

Будь-яку планову бухгалтерську інвентаризацію слід виконувати першого числа місяця, оскільки саме на цю дату виводиться сальдо всіх рахунків бухобліку. Але законодавчі акти не регламентують це питання, у зв'язку з чим інвентаризацію може бути виконано будь-якого дня.

Основна мета планової інвентаризації – визначити, скільки майно фактично представлено у компанії, зіставити ці дані з інформацією в бухобліку, перевірити, наскільки повно у ньому відображені зобов'язання підприємства.

Позапланову інвентаризацію виконують, щоб перевірити, наскільки добре фінансово відповідальні особи виконують покладені ними зобов'язання. Непланова інвентаризація ставить собі завдання виявити факти розкрадання, обважень, обмірів із боку відповідальних співробітників, розробити заходи щодо запобігання таких прецедентів надалі. Непланова інвентаризація майна організації виконується за наказом керівництва.

4. За рівнем охоплення.

В рамках суцільної інвентаризації перевіряють усі основні засоби, грошові вклади, запаси, готову продукцію, товари, активи, кредиторську заборгованість, банківські кредити, позики, резерви тощо. Винятки відсутні.

Вибіркова інвентаризація передбачає перевірку частини майна чи зобов'язань.

Інвентаризація зачіпає все майно, всі види грошових зобов'язань, а також виробничі запаси та майно іншого виду, яким компанія не розпоряджається, але яке значиться в бухобліку (наприклад, орендовані цінності, прийняті для переробки, що зберігаються), цінності, не враховані внаслідок яких або обставин.

5. За характером об'єкта перевірки.

Документальна інвентаризація майна організації – перевірка документів, що підтверджують наявність майна чи зобов'язань, правильного їх оформлення (документальну інвентаризацію проводять, коли перевіряють нематеріальні активи, кредиторську та дебіторську заборгованості).

У межах натуральної інвентаризації перевіряють безпосередньо наявність майна: його зважують, обмірюють, підраховують. Натуральну інвентаризацію, зазвичай, застосовують під час перевірки об'єктів основних засобів і цінностей товарно-матеріального характеру.

Керівник повинен створити умови для того, щоб інвентаризацію було проведено точно, в повному обсязі та в найкоротший термін(тобто надати робочу силу для зважування та пересування вантажів, а також необхідні технічні засоби).

Інвентаризація майна організації виконується за місцем розташування підприємства та знаходження фінансово відповідального співробітника.

• Інвентаризація складу: як можна автоматизувати процес

Нормативно-правова основа проведення інвентаризації майна організації

Інвентаризація майна організації виконується на підставі таких нормативних актів, як:

1. Ф3 «Про бухгалтерський облік». У законі відображені не лише загальні положенняпро бухоблік, основні вимоги до обліку, оцінки майна та зобов'язань підприємства. У законі розглядається поняття «інвентаризації». У ньому визначено випадки, коли перевірка стає обов'язковою процедурою, зазначено, як відображати розбіжності між фактичною наявністю майна та відомостями у бухобліку.
2. Положення щодо ведення бухобліку та бухгалтерської звітності до, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н. У положенні зазначено, як організовувати та вести бухоблік, складати та надавати звіти, як організація повинна взаємодіяти із зовнішніми споживачами бухгалтерських даних, у якому порядку повинна проводитись оцінка та інвентаризація майна та зобов'язань організації.
3. Постанова Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 N 88 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації». У положенні містяться форми первинних облікових документів. Це документи щодо інвентаризації майна та зобов'язань організації, які потрібно оформлювати під час перевірки.
4. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 червня 1995 р. N 49. У вказівках сказано, в якому порядку ведеться інвентаризація майна та зобов'язань організації, як оформлювати її результати, за якими правилами перевіряти окремі види майна та фінансові зобов'язання.
5. Наказ Мінфіну РФ та МНС РФ від 10 березня 1999 р. N 20н, ГБ-3-04/39 «Про затвердження положення про порядок проведення інвентаризації майна платників податків за податкової перевірки». У наказі сказано, що таке інвентаризація майна організації; порядок проведення інвентаризації майна платників податків у ході виїзних перевіроктакож позначено. Вказано, за якими правилами слід виконувати податкову інвентаризацію окремих видів майна та фінансових зобов'язань, як оформлювати підсумки перевірки.

Якщо потрібно, список законодавчих актів та нормативної документації, яка може бути використана під час перевірки, можна збільшити. В даному випадку враховуються форми власності компанії, специфіка її діяльності та масштаби.

• Проведення інвентаризації товарів: процедура та основні помилки

Основні завдання та цілі проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації

У п. 14 Методичних вказівок сказано про цілі, які ставить інвентаризація майна організації. Це:

• виявлення фактичної наявності цінностей підприємства;
• зіставлення фактичної наявності майна з інформацією, відображеною в бухобліку;
• контроль за достовірністю відображення зобов'язань та цінностей у бухобліку.

Інвентаризацію необхідно проводити, перш за все, щоб забезпечити достовірність та релевантність бухобліку та його показників. Саме тих цілей, які позначені в Методичних вказівках, і необхідно досягти під час інвентаризації.

Спочатку відповідальні особи досліджують зобов'язання підприємства, дивляться реальне наявність майна у його розпорядженні. Далі результати перевірки зіставляють із відомостями у бухобліку. Звірка дозволяє судити про те, наскільки повно у бухобліку відображена інформація про цінності підприємства та його зобов'язання.

Інвентаризація майна організації ставить собі ряд завдань. Під час перевірки фахівці:

• контролюють, чи дотримано належних умов зберігання майна, фінансів, правил експлуатації обладнання, інших основних засобів, авто;
• виявляють товарно-матеріальні цінності, що не відповідають нормам якості та технічним вимогам, Майно, що втратило початкові властивості;
• встановлюють матеріальні цінності, які не використовуються або перевищують встановлені норми, для їх реалізації надалі;
• контролюють обґрунтованість врахованої кредиторської та дебіторської заборгованості, товарно-матеріальних цінностей, незакінченого виробничого процесу, фінансових коштів, витрат майбутніх періодів, резервів запланованих витрат та інших статей бізнесу

Якщо відповідальні особи виконують усі описані вище дії, досягають основних цілей перевірки.

В рамках кожного завдання досліджується конкретна ділянка на підприємстві, виявляється, які зобов'язання є у компанії, яке майно вона має, стимулюється зіставлення облікових даних із відомостями, отриманими під час перевірки. При вирішенні кожної із завдань перевірки здійснюється перехід на наступний етап інвентаризації.

• 11 ознак, що всередині вашої компанії завелися шахраї

Основні правила проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації

Інвентаризація майна повинна проводитись за певними правилами, а саме:

1. Керівники встановлюють, скільки часу потрібно виділяти для проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації, визначають кількісні показники перевірки.
2. Виконання постійного та неухильного моніторингу ситуацій, які зобов'язують до виконання робіт з інвентаризації майна організації на підприємстві.
3. Як кількісні визначники наявності майна виступають підсумки підрахунку, зважування та обміру звітних одиниць.
4. Під час перевірки обов'язково повинні бути присутніми матеріально відповідальні за звітні одиниці особи.
5. Можна виконувати контрольні перевірки точності інформації до закінчення інвентаризації.
6. У період між інвентаризаціями компаній, номенклатура цінностей у яких – розширена, рекомендовано виконувати вибіркові інвентаризації товарно-матеріальних цінностей.

Проведення інвентаризації майна організації: покрокова інструкція

Крок 1. Створення інвентаризаційної комісії.

Коли створюється інвентаризаційна комісія, обов'язково оформляється наказ (розпорядження, ухвала) керівництва підприємства (п. 2.3 Методичних вказівок щодо інвентаризації). Наказ становлять за єдиною формою N ІНВ-22, затвердженою Постановою Держкомстату України від 18.08.1998 N 88.

Інвентаризаційні комісії можуть складатися з будь-яких працівників підприємства. Зазвичай вони включають:

• представників адміністрації підприємства;
• працівників бухгалтерської служби (наприклад, головного бухгалтера, його заступника);
• інших спеціалістів: працівників різних служб: технічної (інженера), фінансової (керівника фінвідділу), юридичної (юриста).

Фахівці, які несуть матеріальну відповідальність, до комісії не входять. При цьому вони обов'язково мають бути присутніми, коли перевіряється фактична наявність цінностей організації. У складі комісії має складатися щонайменше два працівники компанії. У наказі також відображають інформацію про терміни та причини перевірки, інвентаризоване майно та зобов'язання.

Наказ має затвердити генеральний директор, а потім передати документ голові та учасникам комісії для підпису. Документ необхідно зареєструвати в журналі обліку контролю за виконанням наказів (розпоряджень, постанов) про перевірку. Форма – N ІНВ-23 (п. 2.3 Методичних вказівок щодо інвентаризації).

Крок 2. Отримання всіх прибуткових/витратних документів.

Інвентаризаційна комісія має отримати останню на момент виконання робіт з інвентаризації майна організації видаткову та прибуткову документацію. Робити це потрібно до перевірки фактичної наявності цінностей в організації. Голова комісії засвідчує отриману документацію, вказуючи «до інвентаризації на «__» __________ 201_ р.», що саме собою – підстава визначення бухгалтерією залишків майна до початку перевірки за обліковими даними (п. 2.4 Методичних вказівок з інвентаризації).

Крок 3. Отримуємо розписку від матеріально відповідальних осіб.

Перед інвентаризацією особа, яка несе матеріальну відповідальність, оформляє розписку. Її надають комісії у день перевірки. Служить цей документ підтвердженням того, що на момент перевірки особа, яка несе матеріальну відповідальність, здала всю видаткову та прибуткову документацію до бухгалтерії або передала її комісії; все майно, що надійшло, оприбутковано, а вибуле списано.

Крок 4. Перевіряємо та документально підтверджуємо наявність, стан та оцінку активів та зобов'язань.

До обов'язків інвентаризаційної комісії входить:

• визначення кількості та найменувань цінностей, які організація має або які орендує. Йдеться про документарні цінні папери, фінансові кошти в касі, ОЗ, МПЗ. Під час перевірки застосовується натуральний підрахунок (п. 2.7 Методичних вказівок щодо інвентаризації). Паралельно фахівці оцінюють, у якому стані знаходяться ці об'єкти, чи допустиме їх використання за призначенням;
• звіряння документації, що підтверджує права підприємства на активи, у яких відсутня матеріально-речова форма (наприклад, грошові вкладення, НМА), відповідно до п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методичних вказівок щодо інвентаризації;
• перевірка складу кредиторської та дебіторської заборгованості методом звіряння з контрагентами та перевірки документації, що підтверджує той факт, що існує вимога та зобов'язання (п. 3.44 Методичних вказівок щодо інвентаризації).

Члени інвентаризаційної комісії вносять отриману інформацію до інвентаризаційних актів або опису. Далі особи, які мають матеріальну відповідальність, залишають свої підписи в документах, що підтверджують те, що вони були присутні на перевірці (п. п. 2.4, 2.5, 2.9–2.11 Методичних вказівок щодо інвентаризації).

Крок 5. Проводимо звіряння даних в інвентаризаційних описах (актах) з даними бухгалтерського обліку.

Отриману інформацію в інвентаризаційних описах (актах) зіставляють із відомостями, які відображені в бухобліку.

Якщо інвентаризація майна організації дала певні результати, що з'явилися у надлишках чи нестачі цінностей, у компанії оформляють порівнювальну відомість. У документі позначають, що під час перевірки виявлено факти недостачі чи надлишок. Порівнювальну відомість оформляють виключно стосовно того майна, кількість чи якість якого відрізняється від облікової інформації.

Щоб оформити результати перевірки, користуються такими формами:

• по ОС – Інвентаризаційний опис ОЗ (форма N ІНВ-1) та Змінна відомість інвентаризації ОЗ (форма N ІНВ-18);
• з МПЗ – Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей (форма N ІНВ-3); Акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей відвантажених (форма N ІНВ-4) та Порівняльна відомість результатів інвентаризації ТМЦ (форма N ІНВ-19);
• щодо витрат майбутніх періодів – Акт інвентаризації витрат майбутніх періодів (форма N ІНВ-11);
• по касі – Акт інвентаризації готівки (форма N ІНВ-15);
• з цінних паперів та БСО – Інвентаризаційний опис цінних паперів та бланків документів суворої звітності (форма N ІНВ-16);
• за розрахунками з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами – Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (форма N ІНВ-17).

Крок 6. Узагальнюємо результати, виявлені інвентаризацією.

Учасники комісії за наслідками перевірки проводять аналіз виявлених невідповідностей. Члени комісії пропонують рішення щодо порівняння фактичної наявності цінностей та відомостей бухобліку (п. 5.4 Методичних вказівок щодо інвентаризації). Обов'язковим є складання протоколу засідання комісії з інвентаризації.

Якщо результати перевірки говорять про те, що невідповідність між відомостями у бухобліку та фактичною наявністю цінностей відсутня, це також відображають у протоколі засідання комісії.

За результатами засідання учасники інвентаризаційної комісії узагальнюють результати інвентаризації.

В даному випадку можливе застосування уніфікованої форми N ІНВ-26 «Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією», яку затвердила Постанова Держкомстату РФ від 27.03.2000 N 26. У відомості зазначено інформацію про всі недоліки та надлишки, а також зазначено метод їх відображення в буху (П. 5.6 Методичних вказівок щодо інвентаризації).

Керівник підприємства вивчає відомість обліку підсумків перевірки та протокол засідання комісії та на підставі отриманої інформації виносить остаточне рішення.

Крок 7. Затверджуємо результати інвентаризації.

Як було зазначено вище, учасники інвентаризаційної комісії надають керівництву підприємства протокол засідання разом із відомістю обліку результатів, отриманих під час інвентаризації. Крім цієї документації, керівництву надають інвентаризаційні описи (акти) та звірювальні відомості.

Технологія проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації передбачає розгляд керівником документів та винесення остаточного рішення, що оформляється у наказі про затвердження підсумків перевірки (п. 5.4 Методичних вказівок щодо інвентаризації). У наказі обов'язково є розпорядження про порядок усунення розбіжностей, які вдалося виявити під час перевірки.

Після завершення зазначених заходів документи щодо інвентаризації майна та зобов'язань організації інвентаризаційна комісія передає бухгалтерській службі.

Крок 8. Відбиваємо в обліку результати інвентаризації.

Неточності між фактичною наявністю майна в компанії та відомостями у бухобліку, які вдалося виявити під час перевірки, відображають у бухобліку за той звітний період, на який припадає день проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації (ч. 4 ст. 11 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-Ф3).

Якщо виконується річна інвентаризація, її підсумки заносять до річної бухгалтерської звітності (п. 5.5 Методичних вказівок щодо інвентаризації). Якщо під час перевірки виявляють майно, яке надалі не можна використовувати, оскільки воно зіпсувалося чи морально застаріло, його списують. Крім цього, списують заборгованість, у якої минув термін позовної давності.

• Нестача матеріальних цінностей: як обґрунтувати та уникнути відшкодування

Як правильно оформлювати результати інвентаризації майна та зобов'язань організації

Існує закон «Про бухгалтерський облік», де докладно розказано порядок врегулювання невідповідностей, виявлених під час перевірки. Невідповідність між фактичною наявністю цінностей та інформацією в бухобліку регулюється так:

Облік надлишків.

На підставі п. 28 Положення щодо ведення бухобліку та бухгалтерської звітності, перевищення фактичної наявності майна над інформацією у бухобліку (надлишки майна) припадає за ринковою ціною на день перевірки. Визначаючи ринкову вартість надлишків майна, які показала інвентаризація майна організації, фахівці можуть використати:

• інформацію про вартість аналогічної продукції, отриману письмово від фірм-виробників;
• дані про рівень цін, які надають органи державної статистики, торгові інспекції та організації;
• інформацію про рівень цін, відображену у ЗМІ та спецлітературі;
• експертні висновки щодо ціни на окремі об'єкти.

Щоб відображати в бухобліку раніше невраховані об'єкти основних засобів, виявлені як надлишки майна під час перевірки, рекомендується використовувати рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи». Це свідчить Інструкція з використання Плану рахунків бухобліку, відповідно до якої прийняття до бухобліку об'єктів основних засобів відбивається на дебеті рахунку 01 «Основні кошти» у кореспонденції з рахунком 08.

У цій Інструкції є розділ, що стосується використання рахунку 08. Розділ призначається, щоб узагальнювати інформацію про витрати компанії на об'єкти, які надалі приймуть до бухгалтерського обліку як основні засоби. У цьому розділі сказано, що тільки дебет рахунки 08 кореспондується з кредитом рахунки 91 «Інші доходи та витрати». Відповідно, об'єкти основних засобів, віднесені за підсумками перевірки до надлишків, відображаються у бухобліку позначками:

• Д 08 - До 91, субрахунок 1 "Інші доходи" - оприбуткування основного кошти за ринковою ціною;
• Д 01 – До 08 – прийнято до використання основний засіб, оформлений у необхідному порядку, За остаточно встановленою початковою ціною.

Облік недостач

У процесі зберігання, перевезення чи переробки певні види товарно-матеріального майна можуть змінювати свій фізико-хімічний склад, що може вплинути на їхню природну недостачу, яку фахівці можуть виявити під час перевірки. На підставі п. 28 Положення з бухобліку та бухгалтерської звітності, недостачу та псування майна, виявлену під час перевірки у рамках природних втрат, відносять до виробничих витрат або витрат звернення. Якщо недостача та псування виявлено понад нормативи, відповідають за це винні особи та компенсують збитки з власних коштів:

• компенсація основних засобів та нематеріальних активів ведеться за залишковою вартістю;
• компенсація матеріалів та готової продукції – за фактичною собівартістю;
• компенсація товарів – за вартістю купівлі чи фактичної собівартості.

Після того, як виявлено причини недостач та джерела їх погашення, визначено винних осіб, суми, враховані на рахунку 94, списують за певною схемою. Списання нестач матеріально-виробничих запасів у межах норм природних втрат ведеться на рахунки обліку витрат на виробництво та витрат на продаж. В обліку відображають таку інформацію:

• Д 20, 23, 25, 26, 29 - До 94 - сума виявленої недостачі в межі нормативу природних втрат списана на рахунки обліку витрат;
• Д 44 – До 94 – сума виявлених нестач матеріальних цінностей у межах нормативів природних втрат списано на витрати на продаж, якщо йдеться про торгове підприємство.

Збитки майна не більше нормативів, затверджених у законодавчому порядку, списують виходячи з розпорядження керівництва підприємства, якщо виявляються фактичні недостачі.

Розмір виявлених при інвентаризації втрат від природних втрат списують за рахунок такого резерву в межах його величини. У бухобліку відображають таке: Д 96 - До 94 - списані втрати за рахунок резерву на природне зменшення, якщо йдеться про торговельну організацію.

Якщо інвентаризація майна організації свідчить у тому, що псування і нестача майна, матеріально-виробничих запасів перевищує норми природних втрат, втрати відшкодовують винні особи.

На підставі ст. 242-244 ТК РФ, якщо співробітнику підприємства довіряють майно за договором про повну фінансову відповідальність, цей працівник повністю відповідає за нього. Відповідно до матеріальної відповідальності співробітник повністю відшкодовує завдані збитки.

На підставі ст. 246 ТК РФ суму шкоди, завданої роботодавцем внаслідок псування та втрати цінностей, визначають за фактичними втратами. Втрати обчислюють з урахуванням ринкової вартості, що діє на відповідній території на дату завдання шкоди, але не нижче за ціну майна, з урахуванням ступеня його зношеності, за інформацією бухобліку.

Це означає, що нестачу з винних осіб можна стягнути не за фактичною собівартістю майна, що бракує, а за ринковою (для торгових компаній – реалізаційною) ціною, за якою це майно знову буде куплено.

Стягувати суми збитків, які відбулися через нестачу, слід, спираючись на положення ст. 248 ТК України. Так, роботодавець дає розпорядження про стягнення збитків у сумі, що не перевищує місячну заробітну плату. Таке розпорядження необхідно дати пізніше, ніж мине місяць із остаточного встановлення суми втрат. У разі закінчення цього терміну, незгоди працівника на відшкодування збитків, якщо компенсація перевищує суму середньої заробітної плати працівника за місяць, стягувати кошти необхідно через суд.

Сума всіх утримань за кожної видачі зарплати обмежена. Так, розмір утримань може бути вище 20 %, а при утриманні із зарплати за декількома видами виконавчої документації за працівником має зберігатися 50 % його окладу (ст. 138 ТК РФ).

У міру того, як винний компенсує збитки, різницю списують з рахунку 98, субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістюпо недостачам цінностей», кредит рахунку 91, субрахунок 1 «Інші доходи». Тобто різницю між ринковою та обліковою вартістю майна, що бракує, у бухобліку у складі позареалізаційних витрат відображають рівними частинами протягом періоду відшкодування збитків співробітником, визнаним винним у недостачі.

У працівника є можливість відшкодовувати нестачу частинами або в повному обсязі. Якщо обидві сторони погоджуються, винний співробітник може компенсувати збитки на виплат. У цій ситуації винний співробітник повинен письмово підтвердити своє зобов'язання компенсувати нестачу, вказавши точні терміни виплат. У разі звільнення винного співробітника та його відмови від відшкодування завданих збитків непогашений борг стягують через суд.

Відшкодування недостачі внесенням коштів у касу підприємства відбивають записом: Д 50 – До 73, субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків». Якщо погашення боргу здійснюється вирахуванням із зарплати працівника певної суми, в облік записують: Д 70 – До 73, субрахунок 2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

За ст. 240 ТК РФ у роботодавця є право не стягувати суму недостачі з підлеглого - у повному обсязі або певній частині. В даному випадку повинні враховуватись конкретні обставини заподіяння шкоди.

Якщо роботодавець відмовляється стягувати з підпорядкованої суму збитків, її визнають як інші позареалізаційні витрати та відображають в обліку записом за кредитом рахунки 94 у кореспонденції з рахунком 91, субрахунок 2 «Інші витрати».

Якщо не вдається встановити винних співробітників або суд відмовляє у питанні стягнення компенсації, збитки від нестачі цінностей та їх псування списують на фінансові результати компанії.

У таких ситуаціях, відповідно до Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та грошових зобов'язань, у документації, що надається для оформлення списання нестачі цінностей, мають бути рішення слідчих органів, які підтверджують, що винні особи відсутні. Інший варіант – суд має відмовити у стягненні компенсації з винних.

У бухобліку, на підставі зазначеної документації, суми нестач майна, які спочатку були віднесені на рахунок 94, списують до дебету рахунку 91, субрахунок 2 «Інші витрати».

Залік недостач надлишками (пересортиця)

У ході перевірки можна одночасно виявити надлишки та недостачі в одного й того самого працівника, який несе матеріальну відповідальність. Стосовно таких випадків діє п. 5.3 Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та зобов'язань організації. Тут передбачається взаємний залік нестач та надлишків внаслідок пересортиці. Це припустимо лише як виняток за той самий термін перевірки, в одного й того самого працівника, якого перевіряють, стосовно товарно-матеріальних цінностей одного й того ж найменування і в рівній кількості. Співробітники, які мають матеріальну відповідальність, докладно роз'яснюють членам інвентаризаційної комісії причини допущеної пересортиці.

Якщо в ході заліку недостач надлишками по пересортиці вартість майна, що не вистачає, перевищила вартість майна, яке опинилося в надлишку, за різницю в ціні відповідають винні особи.

У випадках, коли не вдається виявити, хто саме винен у пересортиці, різницю в сумах розглядають як нестачу понад нормативи збитків та відносять до витрат обігу та виробництва.

Якщо спостерігається різниця в ціні від пересортиці у бік недостачі, в якій не винні матеріально відповідальні особи, протоколи інвентаризаційної комісії заносять вичерпні пояснення (причини, внаслідок яких таку різницю не можна віднести до винних осіб).

Для об'єктивного розуміння фінансового стануПідприємства слід мати достовірну інформацію про всі цінності, якими компанія розпоряджається: в якій кількості представлено майно, яке в нього стан, чи вірна оцінка йому дана. У цьому форма власності організації менш важлива. Далі відбувається звіряння залишків майна з інформацією, відображеною в бухобліку. Усе це і є інвентаризація майна організації, тобто ряд заходів, у яких перевіряються зобов'язання та майно фірми.

• Матеріальна відповідальність працівника: як захистити цінності підприємства

Облік інвентаризації майна організації: основні помилки та їх наслідки

Те, як має вестися виконання робіт з інвентаризації майна організації, досить докладно викладено у чинному законодавстві. Однак на практиці підприємства нерідко припускаються низки помилок. Ось найпоширеніші.

1. Неправильне оформлення наказу керівництва для проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації (відсутність термінів інвентаризації, не позначено учасників комісії, немає переліку цінностей). Підстав для проведення інвентаризації майна і, відповідно, визнання її результатів, відсутні.
2. У ході перевірки є документальне підтвердження відсутності хоч одного учасника комісії. Підсумки перевірки не можна вважати дійсними.
3. Складання інвентаризаційного опису в одному екземплярі. Підсумки перевірки не можна вважати дійсними.
4. Особи, що несуть матеріальну відповідальність, не дали розписки, відповідно до яких вся видаткова та прибуткова документація направлена ​​до бухгалтерії. Помилки, які допомогли виявити інвентаризація майна організації, можна оскаржити при пред'явленні документів, оформлених під час перевірки.
5. Процедуру перевірки проведено неправильно: при бухгалтерському обліку інвентаризації майна та зобов'язань організації інформацію бухобліку зіставляють із фактичною наявністю, а чи не навпаки. Можливе спотворення фактичної наявності ускладнює виявлення деяких порушень.
6. Відсутність підсумків кожної зі сторінок описи: необхідно прописувати число, кількість номерів, суму матеріальних цінностей, загальний підсумок у натуральних показниках. Не виключено внесення несанкціонованих правок до результатів перевірки.
7. Відсутність позначок «Ціни, підсумки перевірив» та «Підпис матеріально відповідальної особи» на кожній зі сторінок (стосовно форм, що передбачають подібні позначки). Такий документ не може бути підставою для пред'явлення претензій особі, яка несе матеріальну відповідальність.
8. На останньому аркуші інвентаризаційного опису відсутній підпис особи, яка несе матеріальну відповідальність, про те, що у неї відсутні претензії до учасників комісії та що вона приймає цінності, зазначені в описі, на зберігання під власну відповідальність (стосовно форм, що передбачають подібні підписи). При виявленні нестачі пред'явлення претензій фінансово відповідальній особі буде неможливим.
9. Учасники комісії не підписали та не запевнили виправлення та помилки. Коригування в цьому випадку не можуть бути визнані дійсними.
10. У інвентаризаційних описах після затвердження підсумків перевірки є незаповнені рядки (ними відсутня прочерк).
11. З'являється можливість внесення несанкціонованих коригувань до результатів перевірки.
12. У періоди перерв у діяльності інвентаризаційної комісії у приміщення, де зберігають описи, можуть зайти сторонні особи. Виникає можливість внесення несанкціонованих правок у результати перевірки.

Інвентаризація майна організації, а також її фінансових зобов'язань є необхідним (а в деяких випадках і обов'язковим) заходом, що проводиться з метою фактичного контролю за збереженням майнових коштів та обліку зобов'язань. Докладніше про процедуру інвентаризації розповімо у нашій статті.

Інвентаризація майна та зобов'язань організації (загальні положення)

Інвентаризація являє собою сукупність перевірочних заходів, що проводяться з метою встановлення комплектності майнових об'єктів та стану фінансових зобов'язань компанії станом на певну дату шляхом порівняння фактичних відомостей із даними бухгалтерського обліку.

Нормативну базу, що регулює інвентаризаційні заходи, становлять:

1. Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінзобов'язань, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 (далі - Методичні вказівки).
2. Положення щодо ведення бухобліку та бухотзвітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення).

До основних цілей інвентаризаційного обліку належать:

• визначення фактичної наявності майна;
• контроль відповідності наявного в організації майна відомостям бухобліку;
• контроль відображення зобов'язань та майна на обліку.

До завдань, що виконуються в процесі інвентаризаційних заходів для досягнення зазначених цілей, належать:

• контроль за дотриманням умов зберігання майнових цінностей та грошей, норм експлуатації машинних та інших механізмів;
• виявлення неякісних або тих, що втратили свої корисні властивостімайнових цінностей;
• виявлення невикористовуваного майна та/або цінностей, що перевищують свої заявлені нормативи;
• контроль адекватності обліку майнового комплексу, зобов'язань, коштів, видатків та інших статей балансу.

Завдання, зазначені вище, можуть стати етапами у процесі проведення інвентаризаційних заходів.

Види інвентаризації майна та зобов'язань організації

Інвентаризацію майна організації можна поділити на види з різних підстав:

1. Так, за складом майнового комплексу, що інвентаризується, інвентаризація може бути:

• повної (щодо всього майна);
• частковою (щодо певної групи майнових об'єктів).

1. За періодичністю проведення:

• планової;
• позапланової.

1. За видом перевірочних заходів:

• натуральної (проводиться простим підрахунком об'єктів перевірки);
• документальної (здійснюється через звіряння документації).

Відповідно до п. 27 Положення, обов'язкові інвентаризаційні заходи мають бути проведені:

• при здійсненні передачі майна в оренду у разі викупу, продажу, реорганізації державного або муніципального підприємства;
• напередодні формування річного бухгалтерського звіту, крім майнових об'єктів, перерахунок яких проводився з 1 жовтня звітного року;
• за зміни матеріально відповідальних співробітників;
• при виявленні нестачі чи псування майнових об'єктів;
• у разі надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами(пожежі, повені тощо);
• під час проведення реорганізаційних чи ліквідаційних заходів у фірмі;
• в інших законодавчо передбачених випадках.

Інвентаризація майна організації - процедура

Процедура проведення інвентаризаційних заходів включає наступні етапи:

1. Попередній. Цей етап включає в себе підготовчі дії, до яких входять:

• оформлення наказу проведення інвентаризації;
• створення інвентаризаційної комісії;
• визначення періодів здійснення інвентаризаційних заходів та комплексу майна, що перевіряється;
• збирання документації від матеріально відповідальних співробітників.

1. Безпосереднє здійснення інвентаризації майна організації, що полягає у вимірах речей, що перевіряються, в тому числі:

• зважування;
• обмірювання;
• підрахунку.

Крім того, у рамках цього етапу складаються інвентаризаційні описи.

1. Порівняльний, у якого відбувається звіряння показників інвентаризаційних описів з відомостями бухгалтерського обліку. Звіряння дозволяє:

• виявити розбіжності та пересортицю;
• визначити причини невідповідності даних.

1. Підсумковий, який включає:

• документування результатів інвентаризаційного заходу;
• приведення у відповідність до інвентаризаційних підсумків даних бухгалтерського обліку;
• притягнення винних до відповідальності.

Інвентаризаційна комісія

Відповідно до п. 2.2 Методичних вказівок інвентаризаційна процедура проводиться спеціальною комісією. При цьому при значному обсязі майнового комплексу, що перевіряється, і зобов'язань можливе створення робочих інвентаризаційних комісій. Якщо обсяг невеликий і для підприємства є ревізійна комісія, можливе делегування інвентаризаційних повноважень їй.

Склад комісії затверджується наказом керівника. При цьому до складу мають бути включені (п. 2.3 Методичних вказівок):

• делегати від адміністрації підприємства;
• співробітники бухгалтерії;
• інші фахівці (економісти, інженери тощо).

Крім того, до інвентаризаційної комісії можуть бути включені:

• спеціалісти служби внутрішнього аудиту;
• представники незалежного аудитора.

Проведення інвентаризаційних заходів вимагає повного укомплектування комісії відповідно до наказу, що затвердив її склад. В іншому випадку відсутність навіть одного із зазначених у наказі осіб є підставою для визнання інвентаризаційних результатів недійсними.

Чи не знаєте свої права?

Проведення зазначених процедур передує здачу останніх на момент ревізії прибуткових, видаткових документів та звітів про рух мат. цінностей та коштів інвентаризаційної комісії. Голова візує зазначені документи з припискою «До інвентаризації на (зазначається дата)».

Документи, що оформлюються під час інвентаризації майна

Оформляється інвентаризаційна процедура за допомогою складання комплекту документів, що включає:

1. Наказ керівництва компанії. Цей документ ініціює інвентаризаційні заходи та має містити відомості:

• склад інвентаризаційної комісії;
• датах здійснення інвентаризації;
• комплектності інвентаризованого майна та зобов'язань;
• порядку та строки документування підсумків інвентаризації.

Зразок наказу про створення інвентаризаційної комісії можна завантажити

З 01.01.2013 підприємства можуть затверджувати власну форму наказу, що розглядається. Для зразка доцільно користуватися формою № ІНВ-22, яка затверджена ухвалою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88.

1. Інвентаризаційні описи, що використовуються для внесення даних розрахунків безпосередньо в момент проведення інвентаризаційних дій. Опис заповнюється щонайменше у 2 примірниках (вручну або на комп'ютері) за формою, затвердженою постановою Держкомстату № 88 або встановленою в організації.

Виправлення в описі не допускаються, тому при необхідності виправити помилку слід закреслити неправильні дані та зверху написати правильні значення. Усі виправлення обумовлюються у документації та підписуються членами комісії, а також матеріально відповідальними працівниками. Якщо виправлення були внесені в інший спосіб, необхідно або скоригувати виправлення так, як описано вище, або переписати опис. Крім виправлень вона має містити порожніх граф, тому всі порожні рядки прочеркиваются.

Підписується опис членами комісії та матеріально відповідальними співробітниками, які, крім підпису, залишають у документі розписку про те, що перевірка проведена в їх присутності та претензій до комісії немає.

Документування результатів інвентаризації

Результати інвентаризаційних заходів також надходять у документальну форму. За підсумками інвентаризації майна організації формується наступний набір документів:

1. Змінна відомість - документація, в якій фіксуються розбіжності між фактичною наявністю засобів, що інвентаризуються, і даними бухобліку. Порівнювальна відомість складається у 2 примірниках за формою, затвердженою у конкретній організації.

У документі повинні бути присутні:

• реквізити документа (номер та дата складання);
• реквізити наказу про призначення інвентаризації;
• вказівку періоду проведення заходів;
• коротка характеристика майна, що перевіряється;
• результати інвентаризації (надлишки чи недостача, кількість, вартість);
• підписи уповноважених осіб (директори, бухгалтери, мат. відповідальних співробітників).

1. Протокол інвентаризаційної комісії, що складається за наслідками засідання. Засідання проводиться після фактично проведених заходів щодо ревізії майна та включає:

• аналіз виявлених розбіжностей;
• встановлення причин невідповідності фактичної та врахованої кількості майна та винних осіб;
• ухвалення рішення щодо редагування бухгалтерських показників.

1. Інвентаризаційні підсумки затверджуються наказом керівника підприємства, у якому даються вказівки щодо нівелювання виявлених недоліків. Підсумковий наказ щодо інвентаризації є підставою для коригування даних бухгалтерського обліку.

Коли інвентаризують зобов'язання організації?

Періодичного звіряння потребують не тільки майнові/речові об'єкти підприємства, а й коректність відображених на рахунках бухгалтерського обліку сум. І тому проводять інвентаризацію фінансових зобов'язань. Наприклад, ревізія дебіторської та кредиторської заборгованості, або інвентаризація резервів по відпустках.

Періодичність ревізії фінзобов'язань загалом збігається з періодичністю проведення інвентаризаційних заходів щодо майнових об'єктів, тобто проводиться у дні, встановлені або законодавством, або внутрішніми документами організації. При цьому проведення фінансової інвентаризації на підставах, визначених у нормативних актах, є обов'язковим.

Щодо автономних або бюджетних установкрім загальних підстав (наприклад, при реорганізації підприємства чи заміні мат. відповідальних працівників) встановлено обов'язкову періодичність ревізії фінзобов'язань — 1 раз на квартал (п. 69 інструкції, затвердженої наказом Мінфіну № 33н від 25.03.2011).

Процедура інвентаризації фінзобов'язань включає наступні заходи:

1. Перевірку розрахунків із кредиторами-організаціями, що полягає в оцінці обґрунтованості врахованих на балансі сум та документальній перевірці вірності розрахунків із кредитними організаціями.
2. Звіряння розрахунків з бюджетних виплат.
3. Звірювальні заходи з контрагентами. Зокрема, перевірено має бути рахунок «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» за проплаченими постачаннями, що знаходяться в дорозі, та незадокументованими постачаннями. Звірка проводиться у разі документації відповідно до коррахунками.
4. Інвентаризацію авансових звітів щодо їх цільового використання та кожній підзвітній особі.
5. Ревізію заборгованості працівникам з боку підприємства, в процесі якої можуть бути виявлені недоплачені заробітня платата переплати працівникам.
6. Перевірку розрахунків із членами трудового колективупо іншим зобов'язанням (позикам, кредитам, недостачам, шлюбу тощо. буд.).
7. Загальну ревізію фінзобов'язань підприємства щодо всіх дебіторів та кредиторів, до якої входять відомості щодо кожного суб'єкта за розрахунками:

• зі страхування майна;
• страхування особи;
• страхування ризиків у підприємництві та цивільної відповідальності;
• претензійних розрахунків;
• договірним виплатам (оренді, комісії, цесії тощо).

Перевірка здійснюється через акти звіряння.

Як оформляється інвентаризація зобов'язань?

Оформляється інвентаризація зобов'язань, як і івентаризація майнового комплексу, шляхом видання наказу та заповнення інвентаризаційних описів.

При цьому в описі повинні отримати відображення такі відомості:

• загальний борг (в основному з відсотками);
• розмір неоплачених відсотків, штрафів, пені;
• боргові зобов'язання (як такі, що мають підтвердження, так і не мають його);
• прострочену заборгованість.

Опис розрахунків із контрагентами повинен включати:

• інформацію про заборгованість організації;
• дані контрагентів;
• розміри боргів, розбиті з різних підстав;
• борги з терміном давності, що минув;
• підтверджену та непідтверджену заборгованість.

Описи підписуються всіма членами комісії та головою.

Таким чином, інвентаризація майнового комплексу та інвентаризація фінансових зобов'язань підприємства є дуже схожими багато в чому процесами. Однак ці заходи мають і відмінні моменти — в основному не за процедурою, а формою документування результатів, пов'язаної з особливостями об'єкта, що інвентаризується. Ці нюанси слід враховувати під час проведення та оформлення ревізії.