Принцип справедливості у податковому праві (з прикладу податку доходи фізичних осіб). Принципи оподаткування у Росії: система податкових координат Принцип справедливості оподаткування

3. Принципи оподаткування.

Використання податків як головне джерело доходів держави вимагає розробки певних правил (принципів).Необхідність обліку фактичної платоспроможності платника податків, з одного боку, і колективних потреб членів суспільства, задоволення яких і стягується податок, з іншого боку, виявляється у основних принципах оподаткування.

Принципи (від латів. principium - основа, спочатку) - це основні і керівні ідеї, провідні положення, що визначають початку чогось. Принципи оподаткування- це базові ідеї та положення, що застосовуються у податковій сфері.

У системі оподаткування можна назвати економічні, юридичні та організаційні принципи. Крім того, в рамках кожної з зазначених группринципів виділяються загальні принципи оподаткування, притаманні всій системі оподаткування загалом, та приватні принципи оподаткування, які відповідають лише деяким розділам та положенням оподаткування, наприклад принципи застосування відповідальності за порушення податкового законодавства,принципи обчислення та сплати податку на прибуток, принципи стягування податків із нерезидентів, принципи місцевого оподаткування тощо.

Економічні засадиоподаткування є сутнісні, базисні положення, що стосуються доцільності та оцінки податків як економічного явища.

Вперше принципи оподаткування були сформульовані в 1776 Адамом Смітом в роботі «Дослідження про природу і причини багатства народів». Їх називають класичними принципами оподаткування.

А. Сміт виділив п'ять принципів оподаткування, названих пізніше «Декларацією прав платника»:

1) принцип господарської незалежності та свободиплатника податків, заснований на праві приватної власності; як вважав А. Сміт, решта принципів займають підпорядковане цьому принципу становище;

2) принцип справедливості,полягає в рівному обов'язку громадян сплачувати податки пропорційно своїм доходам: «...відповідно до їх доходу, яким вони користуються під заступництвом та захистом держави»;

3) принцип визначеності,з якого випливає, що сума, спосіб, час платежу мають бути заздалегідь відомі платнику податків;

4) принцип зручності,згідно з яким податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, які становлять найбільші зручності для платника;

5) принцип економії,відповідно до яких витрати на стягнення податку мають бути меншими, ніж самі податкові надходження.

Принципи, запропоновані А. Смітом, зберегли свою актуальність і досі. Проте за більш ніж двохсотлітній розвиток суспільства система принципів А. Сміта зазнала певних змін. В даний час реально втілені на практиці чотири наступні економічні принципи оподаткування:

1) принцип справедливості;

2) принцип пропорційності;

3) принцип урахування інтересів платників податків;

4) принцип економічності (ефективності).

Принцип справедливостіВідповідно до цього принципу, кожен зобов'язаний брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам та можливостям. Виділяються дві основні ідеї:

1) сума стягуваних податків має визначатися залежно від величини доходів платника податків;

2) хто отримує більше благ від держави, той має більше платити у вигляді податків (методологічною основою принципу справедливості є прогресивне оподаткування).

Справедливість оподаткування вимагає створення умов, за яких платники податків з більш високим рівнемдоходів сплачують податок у високих сумах. Справедливість представляється у вертикальному та горизонтальному аспектах. Вертикальний – передбачає, що податок стягується у суворій відповідності до матеріальних можливостей конкретної особи та зі збільшенням доходу ставка податку може зростати. Горизонтальний означає застосування однакової податкової ставки для осіб з однаковими доходами незалежно від виду джерела доходу.

Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осібчи місця походження капіталу.

Принцип пропорційностіпередбачає збалансованість інтересів платника податків та державного бюджету.

Принцип пропорційності характеризується кривою Лаффера (Артур Лаффер - американський економіст, професор Каліфорнійського університету міста Лос-Анджелес), що показує залежність податкової бази від зміни ставок податку, а також залежність бюджетних доходіввід податкового навантаження. Ефект кривої полягає у зростанні надходжень до бюджету зі зростанням податків, якщо ставка до 50%, та у падінні надходжень, якщо ставка понад 50%. Ця концепція отримала визнання у 70–80-ті роки. ХХ ст.

Завдання законодавця – на основі економічно обґрунтованих пропозицій встановити такий режим оподаткування, який не пригнічував би економічну активність платника податків та водночас забезпечував необхідний рівень податкових надходжень до бюджету. Таким чином, оподаткування як економічна категорія має свої межі, що визначаються відповідно до принципу пропорційності.

Податкова межа - умовна точка в оподаткуванні, в якій досягається оптимальна для платників та державної скарбниці частка валового внутрішнього продукту, що перерозподіляється через бюджетну систему. Зрушення умовної точки в той чи інший бік породжує суперечливі ситуації, проявами яких є політичні конфлікти, непокора платників податків податковій владі, втеча капіталу, масове ухилення від сплати податків, міграція населення та ін.

Рівень податкової межі може підвищуватися, як правило, лише у надзвичайних ситуаціях, як це було, наприклад, у США під час Другої світової війни, коли податкова межа становила 80 – 90%. У Великобританії після Другої світової війни вилучалося 100% одержуваної надприбутку на умовах повернення. У Росії її економічні труднощі затяжного перехідного періоду кінця 1993 року викликали запровадження 1994 року двох додаткових цільових податків (спецподаток і транспортний податок), надання прав місцевим органам встановлювати свої власні податки, і навіть підвищення ставки прибуток до 38%.

Принцип урахування інтересів платників податківрозглядається через призму двох принципів А. Сміта, а саме принципу визначеності (сума, спосіб та час платежу мають бути точно відомі платнику податків) та принципу зручності (податок стягується у такий час і таким способом, які становлять найбільші зручності для платника).

За словами Н. І. Тургенєва (1789 - 1871 рр.): «Кількість податку, час і образ платежу мають бути визначені, відомі платнику і незалежні від влади збирачів... Якщо у хлібороба потрібно подати тоді, коли його хліб ще не продано , то він повинен або віддати свій хліб за безцінь, або позичати гроші та платити відсотки».

Проявом цього є також простота обчислення та сплати податку.

Іншим проявом цього принципу є поінформованість платника податків – про всі зміни податкового законодавства платник податків має бути поінформований заздалегідь.

Принцип економічності (ефективності)базується ще одному принципі А. Сміта, за яким необхідно скорочувати витрати стягування податку. За своєю суттю принцип економічності (ефективності) означає, що суми зборів з окремого податку повинні перевищувати витрати на його обслуговування, причому у кілька разів.

Юридичні засадиоподаткування - це загальні та спеціальні принципи податкового права. До них належать такі принципи:

принцип нейтральності (рівного податкового навантаження);

принцип встановлення податків законами;

принцип пріоритету податкового законодавства над неподатковим, але лише в податковій сфері;

принцип заперечення зворотної сили податкового закону;

принцип наявності всіх частин податку в податковому законодавстві;

Принцип поєднання інтересів держави та суб'єктів податкових відносин.

Кошти, сплачувані як податків, немає цільового призначення. Вони надходять до бюджету та використовуються на потреби держави. Держава не надає платнику податків будь-який еквівалент за кошти, що вносяться до бюджету. Безоплатність податкових платежів є одним із характеристик складових їх юридичну характеристику.

Крім того, схема сплати податку має бути доступною для сприйняття платника податків, а об'єкт податку повинен мати захист від подвійного чи потрійного оподаткування.

Організаційні принципиоподаткування - положення, на яких базується побудова податкової системита здійснюється взаємодія її структурних елементів. Ці положення відбивають:

принцип єдності податкової системи;

Принцип рівності правових статусів суб'єктів РФ та муніципальних утворень;

Принцип рухливості (еластичність) оподаткування;

принцип стабільність податкової системи;

принцип множинності податків;

Принцип вичерпного переліку регіональних та місцевих податків.

Принципи оподаткування А. Сміта відбилися у різних фінансових школах. Концептуально новий підхід до оподаткування висунув німецький економіст Адольф Вагнер. Він запропонував дев'ять основних принципів оподаткування, які об'єднав у чотири групи.

Перша група – фінансові засади організації оподаткування. Сюди входять принцип достатності та принцип еластичності.

Принцип достатності означає, що оподаткування має будуватися в такий спосіб, щоб забезпечити достатній обсяг коштів бюджету.

Принцип еластичності, чи рухливості, оподаткування означає, що оподаткування має бути здатним адаптуватися до фінансових потреб держави. Не всі податки мають еластичність. Податкова система має включати такі податки, які дозволяють швидко збільшити надходження до бюджету у разі виникнення такої потреби.

Друга група – це економічні принципи. Вона включає такі два принципи: належний вибір джерела оподаткування та правильна комбінація різних податків з урахуванням наслідків їх перекладання.Курс лекцій поаудиту (3) Реферат >> Бухгалтерський облік та аудит

Курс лекцій поаудиту Список рекомендованої літератури: Терехов « ... на фінансовий результат для цілей оподаткуванняза відсутності рішення суду. Результати... чи органи Ф.С.С. та податкові служби розрахунки повідрахувань та податків 11. Які документи ведуться...

Оподаткування належить до давно відомих способів регулювання доходів та джерел поповнення державних коштів.

Оподаткування – це певна сукупність економічних (фінансових) та організаційно-правових відносин, що складаються на базі об'єктивного процесу перерозподілу переважно грошової формивартості і одностороннє, безеквівалентне, примусово-владне вилучення частини доходів від одержувачів доходів, власників у загальнодержавне користування.

Під принципами оподаткування розуміються основні вихідні положення системи оподаткування. Вперше принципи оподаткування сформульовано А. Смітом, який вважав основними принципами оподаткування:

Загальність

Визначеність

Справедливість

Зручність (економічність).

Принцип загальностіозначає, кожен суб'єкт, має об'єкт оподаткування, має сплачувати податки, цей обов'язок громадянина перед державою визначається Конституції РФ ст. 57.

Принцип визначеностіозначає обов'язок сплачувати податки у точно визначених розмірах, строках та формах. Для того щоб податок вважався встановленим і мав свою юридичну силу у нього повинні бути встановлені всі елементи.

Принцип справедливостіозначає, що податки повинні сплачуватись пропорційно отриманим доходам та можливостям платника податків.

Принцип зручності (економічності)- Кожен податок повинен стягуватися в той час і тим способом, коли і як платнику має бути зручніше сплачувати його з найменшими витратами по збору податків.

Згодом ці принципи доповнились принципами забезпечення. достатності та рухливості (Податок може бути збільшений або скорочений відповідно до потреб і можливостей держави).

Крім класичних принципіву податковій системі можуть використовуватись і такі принципи як:

рівномірності оподаткування;

Нейтральність навантаження тобто. незалежно від місця провадження діяльності, виду діяльності, національності та інших характеристик податкове навантаження має бути рівним;

Простота і зручність у формах та в порядку обчислення та вилучення;

Оптимальність форм, методів та строків сплати;

Одноразовість, тобто. той самий об'єкт повинен обкладатися лише один раз;

нейтральність податків, тобто. податки не повинні шкодити діяльності та життєдіяльності громадян (неоподатковуваний дохід);

Простота, доступність та ясність оподаткування;

Принцип зацікавленості платника податків у отриманні доходу;

Принцип сталості податкової системи (податкова система стабільна, якщо немає змін у податковому законодавстві протягом 5 років та постійна, якщо немає змін протягом трьох років).

Досвід оподаткування підказав і головний принцип: «Не можна різати курку, що несе золоті яйця», тобто хоч би якими були великі потреби держави у фінансових засобах, податки не повинні підривати зацікавленість у господарській діяльності.

Оподаткування є економічним методомта важелем, який формує економічні відносини у сфері виробництва, обміну, обігу та споживання.

Економічний механізм оподаткування має забезпечити:

1) рівні економічні умовивсім підприємств незалежно від форм власності;

2) зацікавленість підприємців у отриманні доходів;

3) зацікавленість підприємств через систему пільг у насиченні товарами споживчого попиту, прискорення науково-технічного прогресу, вирішення соціальних завдань;

4) впевненість підприємців у довгостроковому плануванні, що може забезпечити стабільна та стійка податкова система.

Оптимально побудована податкова система має забезпечувати фінансовими ресурсами потреби держави, а й не знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, зобов'язувати його до пошуку шляхів збільшення прибутковості.

На початку другої половини ХХ століття американський вчений Артур Лаффер графічно показав залежність прибутків держави від величини податкової ставки.

V - Доходи бюджету Максимально можлива

величина доходу бюджету V max V 1 V2

Нормальна Заборонена зона зона

Х1 Х2 Х - Податкова ставка,%

Гранична ставка,

за якої доходи

бюджету досягають

максимуму

де Х – рівень податкової ставки

V – обсяг грошових надходжень до бюджету

Х опт. – оптимальна ставка податку, коли він надходження до бюджету досягають максимуму V макс.

Рівність бюджетних надходжень V 1 = V 2 досягається за дуже різних рівнів податкових ставок

Х 2 значно більше Х 1

Доведено, що збільшення податкового навантаження (зростання кількості податків, збільшення їх ставок, скасування пільг) спочатку підвищує податкові надходження та досягає максимуму, а потім починається різко знижуватися. У цьому втрати бюджету стають непоправними, т.к. певна частина платників податків руйнується, згортає виробництво. А друга частина знаходить незаконні шляхи ухилення від сплати податків. Надалі, навіть за зниження податкового навантаження на відновлення порушеного виробництва потрібні роки.

Необгрунтоване збільшення податкового навантаження є першопричиною розвитку тіньової економіки.

Світовий досвід оподаткування показує, що вилучення платника податків до 30-40% від доходів є межа, поза якої починається процес скорочення заощаджень та інвестицій у економіку. А якщо ця риса сягає 40-50% його доходів, то це повністю ліквідує стимули до підприємництва та розширення виробництва.

Ефективність податкової системи має забезпечити розумні потреби держави, яка вилучається в платників податків трохи більше 30% його доходів.

Податкова система окремих країн, наприклад, Швеції має більший відсоток вилучення доходів – 50% і більше, але в цій країні за рахунок податкових доходів держава вирішує багато економічних та соціальних завдань. Які у більшості країн, особливо в РФ зараз вирішуються за рахунок своїх доходів платника податків після сплати податків.

Податки та податкова система - це не лише джерело бюджетних надходжень, а й структурні найважливіші елементиекономіки ринкового типу Очевидно, що без формування раціональної податкової системи, яка не пригнічує підприємницьку діяльністьі дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії.

Лекція підготовлена ​​професором кафедри

податків та оподаткування М.М. Тюпакової

1.2 Принцип справедливості оподаткування

У самому загальному сенсі справедливість стосовно оподаткування є форма поведінки держави, яка визначається рівним ставленням до податкових обов'язків і прав усіх громадян та організацій, причому ці обов'язки (права) однаково покладаються як на своїх громадян, так і на інших людей. Будучи за своєю суттю морально-правовим, принцип справедливості оподаткування окремих країнах отримав закріплення на конституційному рівні. У ст. 31 Конституції Іспанії говориться: "Кожен

бере участь у фінансуванні громадських витрат відповідно до своїх економічних можливостей через справедливу податкову систему, засновану на принципах рівності та прогресивного оподаткування, яка в жодному разі не повинна передбачати конфіскацію.

Цей принцип - базовий у системі принципів оподаткування. Разом з тим окремі вчені, визнаючи його первинність та важливість, відносили та відносять принцип справедливості оподаткування до умовних моментів, що історично змінюються і не мають міцного стрижня.

Таке судження лише частково є правильним. Набагато правильніше стверджувати, що у цьому принципі є досить стійкі (якщо не вічні) елементи, які можуть бути твердими критеріями для податкової політики і які підтверджують правильність становища французького філософа А. Камю: "Все тече, але нічого не змінюється". Аналіз принципу справедливості оподаткування дозволяє виділити у ньому три такі елементи.

Перший елемент може бути сформульований так: кожен громадянин зобов'язаний оплачувати роботу своєї держави, оскільки він та його власність перебувають під його захистом. Розуміння податку цьому сенсі з'явилося у давнину і лежало в основі економічної діяльності будь-якої держави. Проте науково принцип справедливості оподаткування був уперше обгрунтований А. Смітом, який вважав, що піддані (громадяни) повинні брати участь у підтримці своєї держави відповідно до своїми матеріальними засобами, тобто. відповідно до тих доходів, які кожен отримує під охороною держави. Фактично, аналогічне визначення даного принципубуло сформульовано на початку ХХ ст. Російським вченим-фінансистом М.І. Фрідман: якщо всі члени суспільства знаходяться під захистом держави і користуються особистою і політичною свободою, то кожен з них повинен сплачувати податки рівною мірою з іншими.

Суть другого елемента: у разі ухилення від сплати податку окремими особами держава примушує їх до цього, вилучаючи з майна цих осіб необхідну за законом частину. Обов'язок сплачувати податки виступає як безумовна вимога держави до кожної особи (фізичної та юридичної), яка має певний дохід та майно. Ухиляючись від сплати податку, громадянин не лише порушує економічні права держави, а й інтереси інших громадян, оскільки таке ухилення призводить до необхідності підвищення податкових ставок та покладення на сумлінних платників додаткових обов'язків.

Третій елемент виражається так: державні податки, поширюючись на громадян та організації, покладають тягар на одних і надають податкові пільги іншим. Стаття 56 НК РФ під податковими пільгами визнає переваги, що надаються окремим категоріям платників податків і які полягають у можливості не сплачувати податок або сплачувати його в меншому розмірі. Так, громадяни звільняються від сплати податків, отримуючи державну допомогу з безробіття, вагітності та пологів. Без цього елемента принцип справедливості оподаткування не має повноти змісту.

Водночас держава, використовуючи механізми податкових пільг, може справедливо та мудро вирішувати складні політичні проблеми, зокрема актуальну для нашої країни демографічну. Наприклад, двоє робітників, які працюють на заводі за однією спеціальністю, отримують однакову зарплату, причому в одного з них одна дитина, а інша має на утриманні п'ятьох дітей. Чи можна вважати, що держава підходить до них справедливо, стягуючи однаковий за розмірами прибутковий податок?

Принцип справедливості є найбільш фундаментальним у системі принципів оподаткування. На нього можна дивитися із двох сторін. По-перше, цей принцип не тільки самостійний і має реальний зміст, а й повсякденно домінує над іншими принципами, а вічно незадоволений платник податків апелює передусім до нього. Не тільки в Росії, а й у країнах благополучної Європи та США рядовий платник податків якщо він незадоволений податковою системою, то як основний її недолік вказує найчастіше на несправедливість. Значення цього принципу велике і незаперечне. Відомий вчений-фінансист початку ХХ ст. В.М. Твердохлібів резонно писав: "Не науці вирішувати які принципи "важливіші"; але "справедливість" податків перебуває поза межами її компетенції, тоді як інші принципи можуть бути предметом її об'єктивного аналізу"

По-друге, принцип справедливості оподаткування, будучи базовим, є вихідним більшості інших принципів, отже за його аналізі мимоволі спадає на згадку старовинна російська приказка: " Житній хлібець усім хлібам дідусь " . Більшість принципів оподаткування логічно та юридично випливають із принципу справедливості, є певною мірою його складовими.

У російській юридичній науці цей принцип часто називають принципом рівного податкового навантаження.

Податкове право тісно пов'язане з ідеєю правової держави. Поняття та зміст податкового права не мисляться у відриві від двох основних ідей: ідеї недоторканності особистості та ідеї недоторканності приватної власності.

Наприклад, Адам Сміт вважав, що принцип справедливості відповідає пропорційне оподаткування, коли особи з різними доходами вносять до бюджету однакову частку своїх доходів.

На думку економіста Н.І. Тургенєва: "Податки повинні бути розподілені між усіма громадянами в однаковій пропорційності; пожертвування кожного на користь загальну повинні відповідати силам його, тобто його доходу". простого народу". Він вважає вкрай несправедливим, коли цілі класи – наприклад, духовенство та дворянство, особливо у Франції – були звільнені від сплати податку. "Податки повинні бути розподілені між усіма громадянами в однаковій пропорційності, пожертвування кожного на загальну користьповинні відповідати його доходу"

В даний час принцип справедливості значно трансформувався під впливом економічних, політичних і соціальних умов, що змінилися. Він набув двох аспектів: "справедливість по горизонталі" та "справедливість по вертикалі".

З ширшого принципу рівності однакові факти мають отримувати єдину оцінку. Тому особи, які перебувають у рівному становищі та отримали однаковий оподатковуваний дохід, повинні сплачувати податок за єдиними ставками. У цьому суть "справедливості по горизонталі"

Ті ж, хто має різні матеріальні можливості, повинні відчужувати у вигляді податків різні частки своїх доходів. Тому до вищих доходів мають застосовуватись підвищені ставки податку. Це спрямовано перерозподіл доходів. Так розуміється "справедливість за вертикаллю"

Відомі американські політологи Г. Алмонд, Дж. Пауелл, К. Стром, Р. Далтон зазначають: "Податкова політика спрямована на досягнення безлічі різноманітних цілей, які іноді можуть входити один з одним у протиріччя. З одного боку, держава для фінансування різних потреб прагне Зібрати зі своїх громадян максимальну кількість податків. З іншого боку, вона не хоче різати курку, що несе золоті яйця. податкової політики слід також дотримуватися рівноваги між ефективністю і справедливістю.

Справедливість передбачає такий порядок оподаткування, у якому ніхто несе надмірний податковий тягар. У більшості країн податкова система покликана перерозподіляти багатство на користь меншим. Тому прибутковий податок обчислюється, зазвичай, за прогресивною шкалою, тобто. відсоток оподаткування залежить від величини прибутку. Тут, однак, виникає небезпека того, що надмірно високі ставки прибуткового податкувідіб'ють у людей бажання працювати і заробляти і, згубно позначившись на формуванні капіталу, виявляться неефективними"

Принцип справедливості ніколи не втратить своєї актуальності і не буде повністю досліджений, оскільки він має надзвичайно рухливий зміст, що змінюється за умовами життя суспільства. "Важко знайти інше таке поняття, до якого законодавці так часто вдавалися на словах і яке так часто виявлялося ущемленим на практиці, як справедливість. Мабуть, справедливість можна назвати "синім птахом" юриспруденції: вона така ж бажана і так само невловима. Справедливість давно вже визнана основним принципом законодавства, але навряд чи зараз можна знайти країну, де можуть, не кривлячи душею, визнати, що в них цей принцип ніде не залишається затушованим. країнах благополучної Європи громадяни дуже рідко бувають задоволені своєю податковою системою, причому як основний її недолік найчастіше вказується саме її несправедливість"

Розглядаючи проблему політико-правової справедливості, слід зазначити, що сучасне податкове законодавствоне дає відповіді на питання про пропорційність податків. У зв'язку з цим не випадково, що в умовах такого правового вакууму свою першу податкову справу Конституційний Суд Росії присвятив саме питанню справедливого оподаткування.

Вперше цей принцип було сформульовано у п. 5 Постанови Конституційного Судна РФ від 4 квітня 1996 р. N 9-П, і він так: " З метою забезпечення регулювання оподаткування відповідно до Конституції Російської Федераціїпринцип рівності вимагає фактичної спроможності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості та пропорційності. Принцип рівності у соціальній державі щодо обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори (ч. 2 ст. 6 та ст. 57 Конституції Російської Федерації) передбачає, що рівність має досягатися за допомогою справедливого перерозподілу доходів та диференціації податків та зборів"

Згодом цей принцип знайшов своє закріплення і у п. 1 ст. 3 НК РФ, щоправда, у дещо заломленому вигляді (без згадки про справедливому розподілі зібраних податків), саме: " ...при встановленні податків враховується фактично спроможність платника податків до сплати виходячи з принципу справедливості " . При цьому, як бачимо, справедливість податків та оподаткування розуміється крізь призму догми "з кожного платника податків за його можливостями".

У доктрині податкового права США принцип справедливого оподаткування розуміється дещо інакше – через фактичний принцип одноманітності оподаткування чи принцип єдності податкового простору. Він закріплений у ст. 1 розділу 8 Конституції США: "... всі збори, мита та акцизи мають бути однакові повсюдно у Сполучених Штатах". При цьому зазначений принцип означає єдині правові умови стягнення податку з урахуванням реальних можливостей платника податків (однаково по всій країні) та єдині вимоги до податкового закону

Розглянутий принцип, звісно, ​​закріплено й у законодавстві більшості країн світу. Наприклад, у ст. 53 Конституції Італії сказано: " Усі повинні брати участь у державних витратах відповідно до своєї платоспроможності " .

Принцип справедливості оподаткування позначено, наприклад, у Конституції Республіки Молдова, у ст. 58 якої зазначено: "Податкова система, передбачена законом, має забезпечувати справедливий розподіл податкового навантаження"

Найбільш примітною з погляду утвердження найважливіших засад оподаткування слід визнати Конституцію Бразилії, у якій закріплено низку відповідних принципів, причому як загального, і спеціального характеру. У ній визначено, що податки повинні мати, наскільки це можливо, особистий характер та розподілятися відповідно до економічної спроможності платника податків; зокрема, для того, щоб забезпечити здійснення цих принципів, податкова адміністрація при дотриманні особистих прав та відповідно до приписів закону може з'ясовувати стан, доходи та економічну діяльність платника податків (ст. 145).

Яким чином реалізуються політичні установки через найважливіший податковий принцип - справедливості оподаткування? Як свідчить практика державного будівництва, у різний спосіб, основний у тому числі законотворча діяльність держави. Наприклад, Президент Російської Федерації у своєму Посланні на 1998 р. пише: "Податкова реформа повинна включати: розширення бази оподаткування при забезпеченні справедливого розподілу податкового навантаження між різними категоріями платників податків; спрощення податкового законодавства, надання податковим законам більшої прозорості; скорочення кількості податків і т.д." д." Пізніше зазначені політичні настанови Президента РФ було реалізовано у конкретних законах, наприклад у ст. 3 НК РФ, в якій зазначено: "... законодавство про податки та збори ґрунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична спроможність платника податків до сплати податку.

Податки і збори що неспроможні мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не дозволяється встановлювати диференційовані ставки податків та зборів, податкові пільги залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб чи місця походження капіталу"

Справедлива система оподаткування – ідеальна мрія будь-якої держави та суспільства, яку поки що не досягла жодна країна світу. До цієї мети людська цивілізація йде вже сторіччя, і попереду, здається, ще дуже довгий шлях. Недосконалість системи оподаткування неминуче викликає і викликатиме критику будь-яких фіскальних інститутів суспільства. Однак незалежно від цього пошуки шляхів раціонального, ефективного та справедливого оподаткування мають продовжуватися.

Основна ознака справедливої ​​податкової системи – наявність пільг. Пільги, що є певними перевагами (звільнення, знижки, вилучення, відстрочення тощо) при обчисленні та сплаті податкових платежів, є необхідним елементом будь-якої податкової системи. Крім того, за допомогою податкових пільг здійснюється державне врегулюванняекономікою країни.

Як зазначив у своїй Постанові від 4 квітня 1996 р. N 9-П Конституційний Суд Російської Федерації, податкові закони мають передбачати певні пільги, причому без прямої ув'язування з доходами. З іншого боку, під час виборів форми оподаткування будь-який законодавець зобов'язаний виходити із принципу добра і справедливості.

Тому закріплення у податковому законодавстві принципу справедливого оподаткування зрештою не лише дозволить зробити вітчизняну податкову систему більш ефективною, а й сприятиме підвищенню авторитету влади, політичної стабільності та вихованню цивілізованого платника податків.

Оподаткування у бізнесі необхідно уявити, чим займатиметься фірма, з ким працювати (населення, організації), передбачити доходи. Застосування спеціальних режимів оподаткування покликане полегшити життя малого підприємництва, принаймні у плані нарахування та сплати податків. Режим застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності було встановлено Федеральним...

А непрямі включаються до ціни товарів та послуг. Для окремого платника їх розмір прямо залежить від його доходів. Другою складовою податкової системи є система непрямого оподаткування. В Україні застосовуються два види непрямих податків: універсальні та специфічні акцизи, а також мита. З погляду виконання фіскальних функцій вони ефективніші, ніж прямі, оскільки їхня база...

Можуть бути регулярними та нерегулярними. 2. Принципи побудови податкової системи Під податковою системою може розумітися побудована на підставі чітко сформульованих принципів оподаткування сукупність існуючих у даній державіподатків, встановлених законодавчо та стягуваних уповноваженими органами виконавчої влади. Дане визначеннядоцільно розглядати як...

Заохочення та розвитку пріоритетних галузей народного господарства, через податки держава може проводити енергійну політику у розвитку наукомістких виробництв та ліквідації збиткових підприємств. p align="justify"> У формуванні податкової системи в Росії можна виділити 3 етапи: 1 етап (1991-1993) - прийняття закону про основи податкової системи РФ. Податкова система в Російській Федерації практично була створена...

1. Моральна категорія справедливості як поняття про належне, як відповідність міждіянням та відплатою є основною ідеєю, на якій будується будь-яка система правового регулювання. У той же час принцип справедливості, незважаючи на запеклі суперечки з приводу його суті та змісту, вже протягом двохсот років є головним орієнтиром будь-якої цивілізованої системи оподаткування. На думку В. Пушкарьової, історична суперечка про пріоритетність у принципах оподаткування здійснила своєрідний рух по спіралі: від справедливості за А. Смітом, достатністю за А. Вагнером, знову до принципів справедливості в податкових системах промислово розвинених країн кінця XX століття.

Ідея податкової справедливості у низці країн отримала законодавче, а найчастіше і конституційне закріплення. Так, у Конституції Ліхтенштейну передбачено, що держава встановлює справедливе оподаткування, звільняючи від оподаткування мінімум для існування та оподатковуючи підвищені ставки більші доходи та майно. У деяких випадках категорія справедливості закріплювалася у назвах самих податкових законів. Так, наприклад, фінансові реформи Р. Рейгана в 1982 році в США починалися саме з «Закону про справедливе оподаткування та фіскальну відповідальність».

Проблема справедливості – це проблема насамперед етичного характеру. Ще 1887 року російський дослідник М. Алексєєнко зазначав, що з формуванні податків люди прагнуть «справедливості», але «людська справедливість» відносна і від соціально-політичного устрою.

Проте, говорячи про принцип справедливості у податковій сфері, необхідно враховувати його економіко-правову природу, що змушує розглядати цю категорію з двох точок зору: економічної та юридичної.

2. В економічному плані принцип справедливості означає, що державні податки та витрати мають впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей та надаючи привілеї іншим. У закордонній економічній науцірозрізняють два основні аспекти цього принципу: горизонтальний та вертикальний.

Принцип горизонтальної справедливості передбачає, що платники, які перебувають у рівному економічному становищі, повинні перебувати і в рівній податковій позиції, тобто кожен повинен сплачувати податок однакової величини (Принцип платоспроможності).В основі цього принципу лежить ідея про те, що сума податків, що стягуються, повинна визначатися в залежності від величини доходів платника. За словами Н. І. Тургенєва: «Податки повинні бути розподілені між усіма громадянами в одіяковій пропорційності; пожертвування кожного на користь загальну повинні відповідати силам його, тобто його доходу

Однак у разі виникає етична проблема визначення рівності, оскільки завжди рівність може досягатися шляхом зіставлення поточних доходів. Візьмемо, наприклад, двох людей, які працюють на одному заводі, виконують однакову роботу та повзають однакову зарплату. В одного з них одна дитина, а інша має на своєму утриманні п'ятьох дітей. Чи можна вважати їх такими, що знаходяться в рівному положенні? Мабуть, ні.

Згідно принципом вертикальної справедливості,особи, які перебувають у нерівному становищі, повинні перебувати у нерівній податковій позиції; іншими словами, хто отримує більше від держави тих чи інших благ, той має більше платити у вигляді податків (Принцип вигод).Однак наскільки справедливий принцип вигод залежить від того, на що витрачаються державні кошти, отримані через податки. Так, загальновідомо, що люди похилого віку, з одного боку, мають нижчі доходи в порівнянні з молодими працездатними людьми, але, з іншого боку, вони частіше вдаються до послуг державної охорони здоров'я. Принцип платоспроможності говорить про те, що люди похилого віку повинні сплачувати нижчі податки. У той же час, згідно з принципом вигод, люди похилого віку повинні платити податків більше, оскільки вони отримують більшу вигоду за рахунок державного фінансування лікарень і клінік. Очевидно, що в даному випадку застосування принципу вигод до пенсіонерів та осіб похилого віку буде несправедливим.

Якщо ж розглядати питання фінансування будівництва та ремонту автомобільних доріг, то багато хто погодиться з тим, що користувачі автомобільних доріг та власники автотранспорту мають віддавати більше за інших на утримання автошляхів. Так і робиться - система федеральних податкових платежів у дорожні фонди (податок на користувачів автомобільних доріг, податок на реалізацію паливно-мастильних матеріалів, податок з власників автотранспортних засобів та ін) є основним джерелом фінансування дорожнього господарства країни.

Слід зазначити, що виділення «вертикальної» та «горизонтальної» справедливості все ж таки не вирішує одну з головних проблем, які існують у податковій сфері сьогодні: як визначити ступінь справедливості оподаткування?

3. З юридичної точки зору принцип справедливості виходить з того, наскільки обґрунтовано законодавець врегулює порядок вилучення власності у платників, а також яким чином співвідносяться між собою держава, яка збирає податки, та особи, зобов'язані їх сплачувати.

Розглядаючи проблему правової справедливості, слід зазначити, що сучасне податкове законодавство не дає відповіді на питання про пропорційність податків. У зв'язку з цим є невипадковим, що в умовах такого правового вакууму свою першу податкову справу Конституційний Суд Росії присвятив саме питанню справедливого оподаткування.

У Постанові Конституційного Судна від 4 квітня 1996 р. № 9-П «У справі про перевірку конституційності низки нормативних актів міста Москви та Московської області. Ставропольського краю, Воронезької області та міста Воронежа, що регламентують порядок реєстрації громадян, які прибувають на постійне проживання в названі регіони » зазначається, що справедливе оподаткування засноване на Конституції Росії і не повинно позбавляти громадян можливості реалізовувати свої конституційні права (право на власність, право на житло і т.д.). Крім того, оподаткування, яке перешкоджає реалізації громадянами їхніх конституційних прав, має бути визнане невідповідним.

Незважаючи на те, що правова держава починається з формальної рівності, рівність громадян все ж таки не можна доводити до абсурду, обмежуючись однією лише формальною рівністю правових статусів. У сучасних умовахпри встановленні та стягненні податків необхідно враховувати велику кількість різних умов та обставин.

Що стосується питання про співвідношення правового становища держави та платника, то між ними має бути стан повної рівності, оскільки у ст. 8 та 19 Конституції Росії закріплено рівність у існуванні та захисті всіх форм власності, у тому числі державної та приватної.

Однак зараз податкове законодавство не можна назвати справедливим, оскільки у пріоритетному становищі перебуває держава в особі своїх податкових органів. Так, наприклад, платник податків може вимагати повернення надмірно сплачених податкових платежів протягом трьох років, тоді як податкові органи можуть застосовувати безперечний порядок стягнення недоїмок з податків з юридичних осібпротягом шести років з моменту утворення недоїмки (п. 3 ст. ІІ Закону про основи податкової системи). Крім того, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе строгу відповідальність у вигляді застосування заходів адміністративної та кримінальної відповідальності, а також сплачує великі фінансові санкції навіть без урахування його вини. У той же час за надмірне стягнення податків та необґрунтоване накладення штрафів податкові органи не несуть жодної відповідальності.

Понад те, вже саме право податкових органів тлумачити закони, що випливає зі ст. 25 Закону про основи податкової системи, спочатку ставить платника у нерівне становище порівняно з податковою інспекцією.

4. На підставі вищевикладеного можна зробити деякі висновки щодо практичного значення принципу справедливого оподаткування. Якщо проголосити ідею справедливості як базовий постулат російської податкової системи, то наслідками цього буде визнання законодавцем і неухильне дотримання ним зазначених нижче положень.

1. Бюджетна та податкова політика держави мають будуватися на засадах перерозподілу податкових платежів між платниками з різними можливостями. Це означає, що сама думка про «однаковість у оподаткуванні» ущербна і неспроможна. Крім того, вибір напрямів реформування системи оподаткування має проводитися з урахуванням існування серед платників податків самих різних груп, що об'єднуються між собою за здатністю однаково нести податковий тягар. Справедлива податкова система не може не враховувати, що великі промислові підприємства та малі підприємства - це платники з різними можливостями, і їх не можна зрівнювати в тому ж питанні щодо сплати авансових платежів з податку на прибуток та ПДВ. Крім того, необхідно виділяти податкові можливості новостворюваних підприємств та підприємств, які функціонують протягом кількох років.

2. Для досягнення справедливості податкова система має бути диференційована у частині різновиду тих чи інших податків. У будь-якій податковій системі мають бути податки, орієнтовані на фінансування певних державних потреб. платниками яких виступають особи, які більше за інших отримують блага від держави. Наведений вище приклад фінансування будівництва та ремонту вітчизняних автомобільних доріг є найпоказовішим у цьому плані.

У зв'язку з цим широко обговорювана в США та Європі ідея про введення так званого «єдиного податки» (flat tax - плоский податок), що передбачає наявність одного фіскального платежу зі скасуванням інших податків, неспроможна в частині забезпечення справедливості та рівності між членами суспільства.

3. Основна ознака справедливої ​​податкової системи – наявність пільг. Пільги, що являють собою певні переваги (звільнення, знижки, вилучення, відстрочення тощо) при обчисленні та сплаті податкових платежів, є необхідними елементами будь-якої податкової системи. Крім того, через податкові пільги здійснюється державне регулювання економіки країни.

Як зазначив у своїй Постанові від 4 квітня 1996 р. № 9-П Конституційний Суд Росії, підсумкові закони мають передбачати певні пільги, причому без прямої ув'язування з доходами. Крім того, при виборі форми оподаткування будь-який законодавець зобов'язаний виходити із принципу добра та справедливості, а справедливі пільги окремим громадянам виправляють етичні вади формальної рівності між усіма громадянами.

У цьому слід погодитися з професором Д. Черником, який висловився проти «всемірного скорочення податкових пільг» розробки концепції Податкового кодексу^ Все-таки основне «зло» криється над податкові пільгияк таких, а в їхній «нерозбірливості» та непрочитаності, що виникає внаслідок кон'юнктурного або навіть популістського, а не зваженого та науково обґрунтованого підходу (докладніше див. § 8.8 цього посібника).

4. Методологічною основою принципу справедливості є прогресивнеі шедулярнеоподаткування. Згідно з класичним визначенням, податкова система є прогресивною, якщо після сплати податків нерівність в економічному становищі платників скорочується. Фактично це досягається за допомогою складної прогресії: розмір ставки зростає разом з об'єктом оподаткування, але підвищена ставка застосовується не до всього об'єкта, а лише до суми, що перевищує граничний рівень. Таким чином, при пропорційному оподаткуванні більш заможний платник платить як податки велику частку своїх доходів, ніж менш заможний платник.

Що ж до шедулярного (класифікаційного, парціального) оподаткування, то ця методика підрозділяє оподатковувані об'єкти, зазвичай, доходи, залежно джерела їх надходження різні групи - шедули. До кожної шедулі застосовуються свої правила та розміри оподаткування. Шедулярна методика дозволяє кожен вид доходу обкладати диференційовано, тому не випадково, що ця система використовується в багатьох державах світу.

5. З юридичної точки зору, податкові органи та платники податків повинні мати рівні права та рівні можливості при захисті своїх інтересів. Крім того, зміцненням принципу справедливості виступатиме притягнення платників податків до фінансової відповідальності залежно від ступеня їхньої провини у скоєнні податкового правопорушення. В даний час особи, які злісно ухиляються від сплати податків, та платники, які порушили податкове законодавство внаслідок помилки або з необережності, несправедливо несуть однакову відповідальність.

Справедлива система оподаткування – ідеальна мрія будь-якої держави та суспільства, яку поки що не досягла жодна країна світу. До цієї мети людська цивілізація йде вже століття, і попереду ще дуже довгий шлях. Недосконалість системи оподаткування неминуче викликає і викликатиме критику будь-яких фіскальних інститутів суспільства. Однак незалежно від цього пошуки шляхів раціонального, ефективного та справедливого оподаткування мають продовжуватися. Але, за словами французького просвітителя Шарля Монтеск'є (1689-1755 рр.), ніщо не вимагає стільки державної мудрості та розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. Тому закріплення у податковому законодавстві принципу справедливого оподаткування зрештою не лише дозволить зробити вітчизняну податкову систему більш ефективною, а й сприятиме встановленню податкової дисципліни та вихованню цивілізованого платника податків.

• Податок як найскладніша економічна та правова категорія
  • Соціально-економічна сутність податків у сучасному суспільстві
  • Поняття «податок» та «збір», їхнє розмежування
  • Функції податків
  • Принципи оподаткування
    • Юридичні та організаційні засади оподаткування
  • Класифікація податків
  • Обов'язкові та факультативні елементи податку
  • Сутність та класифікація податкових пільг
• Податкова система та податкова політика держави
  • Поняття та теоретичні характеристики податкової системи
  • Податкова політика держави: сутність, цілі та форми
  • Сутність та основні аспекти податкових реформ
• Податкове адміністрування як невід'ємний атрибутподаткової системи
  • Поняття та сутність податкового адміністрування
    • Функції податкового адміністрування
  • Податкові органи як центральна ланка податкових адміністрацій
    • Функції податкових органів
  • Модернізація податкових органів - стратегічний напрямок удосконалення податкового адміністрування
  • Взаємодія митних та податкових органів
  • Взаємодія органів внутрішніх справ та податкових органів
• Реалізація податковими органами основних повноважень податкового контролю
  • Форми податкового контролю
  • Постановка на облік платників податків (платників зборів) та податкових агентів
  • Організація камеральних податкових перевірок
  • Організація виїзних податкових перевірок
    • Дії щодо здійснення податкового контролю, що проводяться у процесі виїзної податкової перевірки
    • Закінчення виїзної перевіркита реалізація її результатів
  • Стягнення недоїмок з податків та зборів
• Реалізація прав та обов'язків платників податків, платників зборів та податкових агентів
  • Поняття «платник податків», «платник збору» та «податковий агент»
  • Характеристика та забезпечення прав платників податків
    • Відстрочка або розстрочка зі сплати податку
  • Обов'язки платників податків та податкових агентів
  • Способи забезпечення виконання обов'язків щодо сплати податків та зборів
• Відповідальність за порушення законодавства про податки та збори
  • Загальна характеристика способів зниження податкових зобов'язань
  • Відповідальність за порушення податкового законодавства
  • Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення
    • Адміністративна відповідальність у сфері оподаткування
  • Податкові злочини та відповідальність за їх вчинення
• Характеристика податків, зборів та страхових внесків Російської Федерації
  • Види податків та зборів сучасної Росії
  • Порядок встановлення, зміни та скасування федеральних, регіональних та місцевих податків та зборів
• Федеральні податки та збори
  • Податок на додану вартість
    • Платники ПДВ
    • Об'єкт оподаткування ПДВ
    • Операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ
    • Податкова база з ПДВ
    • Податкові агенти з ПДВ
    • Податкові ставки з ПДВ
    • Порядок обчислення ПДВ
  • Акцизи
  • Податок на доходи фізичних осіб
    • Доходи, що не підлягають оподаткуванню
    • Податкові відрахування
    • Податкові ставки
    • Порядок обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб
  • Єдиний соціальний податок
  • Податок на прибуток організацій
  • Податок на видобуток корисних копалин
    • Податкова база з ПДПД
  • Водний податок
  • Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів
  • Державне мито
    • Порядок та строки сплати державного мита
• Регіональні податки
  • Транспортний податок
  • Податок на гральний бізнес
  • Податок на майно організацій
• Місцеві податки
  • Земельний податок
    • Порядок обчислення земельного податку
  • Податок на майно фізичних осіб
• Спеціальні податкові режими
  • Спрощена система оподаткування
    • Об'єкти оподаткування при УСН
    • Податковий період при УСН
    • Особливості застосування УСНіндивідуальними підприємцями на основі патенту
  • Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності
    • Платники податків ЄНВД
  • Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
    • Об'єктом оподаткування з ЄСХН
  • Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції
    • Способи розподілу продукції під час виконання угод про розподіл продукції
• Обов'язкові страхові внески
  • Концептуальні засади обов'язкового соціального страхування
  • Страхові внескина обов'язкове пенсійне, соціальне та медичне страхування
  • Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань
• Податкове право зарубіжних країн
  • Загальна характеристика податкового права розвинених країн
  • Податкова політика та податкове право зарубіжних країн
  • Система джерел податкового права розвинених країн
  • Принципи податкового права розвинених країн
  • Практика місцевого оподаткування за кордоном
  • Санкції за податкові правопорушення у зарубіжних державах

Принципи оподаткування

Реалізація соціального призначення податків втілюється в податковій системі будь-якої країни, що розробляється з урахуванням базових правил та положень теорії оподаткування. Ці правила та положення утворюють сукупність принципів оподаткування, що визначають спрямованість податкової політики та закладаються у фундамент побудови податкової системи. Таким чином, принципи оподаткування – це базові ідеї, правила та положення, що застосовуються у сфері оподаткування. Отже можна стверджувати, що принципи оподаткування - це принципи побудови податкової системи.

Незважаючи на різноманіття надбудовної (практичної) частини податкових систем різних країн, Теоретична платформа їх побудови багато в чому схожа. p align="justify"> Для різних країн існує певна сукупність універсальних принципів. Основу їх становлять принципи, розроблені ще А. Смітом та А. Вагнером. Але не можна сказати, що ці принципи залишаються незмінними. Суспільний прогрес детермінує еволюцію принципів: вони доповнюються та уточнюються відповідно до об'єктивних потреб соціально-економічного розвитку. Сукупність принципів, що стали класичними, та сучасних принципів, сформульованих теорією та практикою оподаткування XX ст., представляє нині певну систему принципів, хоча інтерпретація її різними дослідниками дещо різна.

Спочатку розглянемо економічні засади оподаткування.

Принцип справедливостіпередбачає встановлення обов'язку кожній юридичній та фізичній особі брати участь у фінансуванні витрат держави пропорційно своїм доходам та можливостям. Найчастіше цей принцип також характеризують як принцип справедливості та рівності (розподіл податкового навантаження має бути рівним) або як принцип справедливості та загальності (оподаткування має бути загальним та рівномірно розподілятися між платниками податків). Звісно ж, що з незмінної сутності з багатогранності даного ознаки уточнення його універсальної назвицілком допустимо, але не повною мірою коректно насамперед по відношенню до рівності, як буде показано нижче. Традиційно розрізняють два основні аспекти цього принципу: горизонтальний та вертикальний.

Принцип горизонтальної справедливості(його ще називають принципом платоспроможності) припускає, що платники податків, що у рівному економічному становищі, повинні бути й у рівній податкової позиції, тобто. однакові доходи мають оподатковуватись за однаковою податковою ставкою.

Принцип вертикальної справедливості(його також характеризують як принцип вигод) припускає, що платники податків, що у нерівному економічному становищі, мають у нерівній податкової позиції, тобто. хто більше отримує від держави тих чи інших благ, той має більше сплачувати податків.

На перший погляд, забезпечення горизонтальної та вертикальної справедливості не суперечливе, і реалізація обох підходів на практиці абсолютно не взаємовиключна. Однак, це не так. Певною мірою встановлення податків на основі платоспроможності та розміру вигод є альтернативним за практичної побудови податкової системи.

У чому проблематика використання даних підходів? Вона багато в чому пояснюється умовністю поняття рівності (нерівності) економічного становища платників податків. Забезпечення цієї рівності (нерівності) буде різним під час розгляду його з позицій доходів (платоспроможності) або з позицій отримуваних від держави вигод.

Розглянемо простому прикладі, які проблеми виникнуть щодо економічної рівності платників податків з позицій їх доходів. Студент-медик навчається у вузі та підробляє у лікарні санітаром. При цьому він отримує рівно стільки, скільки і медсестра цієї лікарні, яка має на утриманні дитини. Чи однакові їхні доходи? Так, але економічний станрізне: студент багатший за медсестру, бо його життєво необхідні витрати менші. Крім того, студент після закінчення вузу стане лікарем і отримуватиме суттєво більшу зарплату, тобто. матиме більшу суму сукупних доходів, отриманих у період своєї економічної активності (з 18 до 60 років).

Таким чином, не завжди економічна рівність платників податків може оцінюватися зіставленням: їх поточних доходів; 2) доходів без урахування об'єктивно необхідних витрат. Останнє становище наочно проявляється у нерівності оподаткування однакових доходів фізичних та юридичних осіб. Продовжуючи той самий приклад, уявімо, що студент після закінчення вузу організує приватну клініку. Припустимо, що в даний час дохід медсестри, що працює за наймом, дорівнює доходу лікаря від власного бізнесу.

Виходячи з принципу горизонтальної справедливості ці доходи повинні оподатковуватись однаковими ставками податку, проте дохід медсестри оподатковується за ставкою 13%, а дохід (прибуток) лікаря-бізнесмена – 24%. При цьому лікарю дозволяється законом віднімати з податкової бази економічно обґрунтовані витрати, а медсестрі не дозволяється: вона повинна сплатити податок з валового доходу, хоча ще невідомо, чи матиме своєрідний прибуток (трудові доходи мінус життєво необхідні витрати). В наявності порушення об'єктивності та універсальності принципу горизонтальної справедливості (платоспроможності).

Якщо при встановленні економічної рівності (нерівності) використовувати принцип вигод, одержуваних платником податків від держави у вигляді суспільних благ, що характеризуються спільним характером споживання, неподільністю та невиборчістю їх споживання (охорони здоров'я, соціального захисту, освіти, охорони правопорядку тощо), тоді виникнуть не менші, а можливо навіть великі проблеми.

Продовжимо той самий приклад зі студентом та медсестрою. Як ми пам'ятаємо, їх поточні доходирівні, але не рівні обсяги вигод. Студент навчається у вузі на платній основі, досить здоровий, не користується соціальним захистом, тоді як медсестра, маючи не зовсім здорової дитинина утриманні отримує значно більший обсяг вигод від держави. Дотримуючись принципу вертикальної справедливості, медсестра перебуває у кращому економічному становищі і має сплачувати більше податків. Загалом бідніші верстви населення завжди споживають більшу кількість суто суспільних благ, і виходить, що на них має падати підвищений податковий тягар. Такий підхід, безумовно, суперечитиме принципу платоспроможності та соціальної політикидержави і тому навряд чи можна застосувати при побудові податкової системи.

Однак цей принцип цілком застосовний при зіставленні вигод від державних послуг, що характеризуються індивідуальним характером споживання, ділимістю та вибірковістю. Наприклад, судовий захист користуються не всі громадяни, тому при зверненні за цією послугою необхідно заплатити державне мито. Шосейними дорогами користуються автовласники, тому вони мають сплачувати податків більше, що й реалізується через транспортний податок, акцизи на автомобілі, бензин, олії.

Таким чином, обґрунтованість застосування принципу вигод залежить від напряму витрачання державних коштів: він абсолютно незастосовний до суто суспільних благ і цілком застосовний до змішаних та приватних суспільних благ.

Слід зазначити, що у світовій практиці оподаткування принципи платоспроможності і вигод, зазвичай, використовуються спільно, але з певним домінуванням платоспроможності, що у результаті більш значний ефект, ніж роздільне чи паритетне їх застосування, реалізації базового принципу справедливості під час побудови податкових систем.

Однак навіть спільне їх використання не дозволяє вирішити проблему: якою мірою нерівне економічне становище платників податків має відповідати їхній нерівній податковій позиції? Як мають змінюватися податкові ставки зі збільшенням нерівності? Цю проблему вирішує кожна країна, формуючи прогресивну, регресивну чи нейтральну податкову систему.

Податкова система є:

• прогресивною, якщо після сплати податків економічна нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, скорочується;
• регресивної, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їх доходами, зростає;
• нейтральною, якщо після сплати податків економічну нерівність платників податків, що оцінюється за їхніми доходами, залишається незмінною.

Іншими словами, у прогресивній податковій системі багатий платить як податки велику частку своїх доходів, ніж це робить бідний. У регресивній податковій системі, навпаки, багатий платить як податки меншу частку своїх доходів, ніж бідний, а в нейтральній системі ці частки однакові.

Можна оцінити нерівність доходів, використовуючи криві Лоренца, що є кумулятивним розподілом. питомої вагидоходів до та після оподаткування у різних податкових системах з домогосподарств.

Так, при абсолютно рівномірному розподілі 50% домогосподарств мають 50% сукупних доходів до або після оподаткування, і лінія розподілу має вигляд прямої – це бісектриса АВС. Криві Лоренца фактичного розподілу доходів відстоять від цієї прямої тим далі, чим більша нерівність. Крива AGC демонструє розподіл доходів до та після оподаткування в нейтральній податковій системі (ці криві збігаються), і відповідно нерівність залишається незмінною. Крива AFC демонструє розподіл доходів після оподаткування у регресивній податковій системі, а нерівність відповідно збільшується. І лише прогресивна податкова система зменшує нерівність доходів після оподаткування (крива ADC), тому є справедливішою.

Світова практика тяжіє нині до побудови помірно прогресивних податкових систем, тому що надто висока прогресія найчастіше призводить до переміщення доходів у тіньовий сектор. Нейтральність, або регресивність, використовується у виняткових випадках, коли розшарування населення за доходами незначне або коли необхідно стимулювати сплату податків більш багатими категоріями громадян. Російську податкову систему зараз повною мірою можна охарактеризувати як нейтральну, яка значною мірою ігнорує принцип справедливості з метою легалізації виплат заробітної плати(скорочення так званих «виплат у конвертах») та спрощення адміністрування відповідних податків.

Принцип ефективності(принцип економічності) має на увазі необхідність встановлення таких податків, щоб надходження щодо кожного податку суттєво перекривали витрати держави на її адміністрування. По переважній більшості російських, насамперед федеральних, податків цей принцип реалізується. Однак за деякими податками - регіональним (транспортним) і місцевим (на майно фізичних осіб) - цей принцип реалізується далеко не повною мірою. Зусилля податкових органів щодо виявлення об'єктів оподаткування, розсилки сповіщень, контролю за сплатою ледве перекривають надходження від них, а економічну доцільність трудомістких зусиль зі стягнення незначних сум у судовому порядку взагалі важко оцінити.

Принцип пропорційностізаснований на взаємозалежності процесів наповнюваності бюджетів та дестимулювання внаслідок оподаткування економічної активності платників податків. Його найчастіше характеризують як принцип економічної збалансованості інтересів платників податків та державної казни, тобто. при встановленні податків та визначенні їх елементів необхідно порівнювати наслідки з погляду та вигод для бюджету та шкоди для економіки. Причому зіставляти ці вигоди й втрати слід як у поточний час, а й у перспективу, ніж одержати надалі зменшення податкової бази і зниження податкових надходжень. Теоретично цей принцип добре ілюструє крива Лаффера.

А. Лаффер продемонстрував зв'язок між величиною ставок податків та обсягом податкових надходжень, показавши, що нижчі ставки несуть у собі здатність не так поточного зменшення надходжень, скільки потенціал майбутнього їх збільшення. На осі абсцис на графіку малюнка нанесена величина ставки податку, але може наводитися величина ефективної сукупної податкової ставки чи величина податкового навантаження економіку - загальний вигляд залежність від цього зміниться.

Відповідно до цієї залежності збільшення податкової ставки рівня r max забезпечуватиме збільшення, хоча й дедалі більше сповільнюються темпами, податкових надходжень до максимально можливої ​​величини їх H max . У діапазоні r факт.

При перевищенні верхньої межі цієї ставки - r max, тобто. при знаходженні податкової ставки у діапазоні r факт. > r max , що зветься забороненою зоною шкали, в економічних агентів знижуються стимули до легальної діяльності. Виробництво скорочується, а відповідно зменшуються податкова база та обсяг податкових надходжень. Відбувається переміщення виробництва ВВП у тіньовий сектор економіки, вільний від податкових зобов'язань. Знаходження податкової ставки у забороненій зоні є «податковою пасткою».

Таким чином, той самий обсяг податкових надходжень (H 2 = H 1) забезпечується за різних ставок податку. Але при цьому нижчі податкові ставки є кращими. Вони орієнтовані на перспективу, оскільки не пригнічують підприємницьку активність економічних агентів, дозволяють їм здійснювати інвестиції та розширювати виробництво. Через певний час додатковий обсяги виробництва збільшить базу оподаткування, що забезпечить приріст податкових надходжень.

Принцип урахування інтересівгрунтується на визначеності податкового платежу, тобто. всіх елементів податку, а також зручність обчислення та часу сплати податку, насамперед для платника податків. Одним з обов'язкових атрибутів цього принципу є попередня поінформованість платника податків не лише про вичерпний перелік податків, які йому слід сплачувати, а й про всі зміни, що вводяться до податкового законодавства. Інший атрибут - забезпечення простоти обчислення податкового зобов'язаннята зручності часу сплати, який слід поєднувати з фактом отримання доходу (з податків на працю та доходи) або з моментом здійснення акта споживання (з податків на споживання).

Однією з наочних прикладів реалізації цього принципу у практиці є певна варіативність вибору платником податків тієї чи іншої способу обчислення та сплати з окремих податків, і навіть можливість застосування малим бізнесом різних систем оподаткування.

Принцип множинностіподатків синтезує у собі два аспекти.

По-перше, цей принцип передбачає доцільність побудови податкової системи на сукупності диференційованих податків і різних об'єктів оподаткування. Множинність податків створює передумови підвищення адресності оподаткування, що більшою мірою вловлює платоспроможність платників податків і наявність в них різних об'єктів оподаткування, дозволяє більш ефективно розподіляти податковий тягар за різними категоріями платників, робить його їм непомітнішим, формуючи тим самим толерантніше ставлення щодо нього. Більше того, важче уникнути різних об'єктів оподаткування та сплати безлічі податків, ніж одного об'єкта та єдиного податку.

По-друге, цей принцип передбачає доцільність формування множинності джерел бюджетів кожного рівня, неприпустимості ситуації «бюджету одного податку», оскільки за множинності джерел забезпечується відносна гарантованість його наповнення незалежно від можливих провалів надходження того чи іншого податку. Множинність джерел бюджету економічно доцільніша, особливо у кризові періоди. У цьому випадку ефектніше наповнюватиме бюджет безліч податків з низькими ставками і широкими податковими базами, ніж обмежена кількість податків з високими ставками.