Багато правил щодо застосування спрощенки змінилися з 1 січня. Збільшилися ліміти доходів, що дозволяють залишатися на спецрежимі. У деяких компаній з'явився обов'язок сплачувати податок на майно. А всі, хто на об'єкті «доходи – мінус витрати», отримали право списувати більше витрат. Розберемося в усьому порядку.

Нові ліміти доходів

На 2015 рік коефіцієнт-дефлятор, на який треба індексувати ліміти виручки для спрощення, становить 1,147 (наказ Мінекономрозвитку Росії від 29 жовтня 2014 р. № 685). Таким чином, залишатися на спрощенні протягом 2015 року можуть компанії, доходи яких вкладаються в 68820000 руб. (60000000 руб. × 1,147).

Компаніям, які планують перейти на спрощенку з 2016 року, треба стежити, щоб доходи за дев'ять місяців 2015 року склали максимум 51,615 млн руб. (45000000 руб. × 1,147). Щоправда, у Податковому кодексі РФ сказано, що цей 45-мільйонний ліміт має бути проіндексований не пізніше 31 грудня поточного року на коефіцієнт-дефлятор наступного календарного року. З цього можна дійти невтішного висновку, що з переходу на спрощенку з 2016 року ліміт в 45 млн крб. треба помножити на більший коефіцієнт, який урядовці встановлять на 2016 рік. Але такий підхід, напевно, приведе до суперечки. Адже у Мінфіні вважають, що застосовувати треба дефлятор, який діє цього року (лист від 24 березня 2014 р. № 03-11-06/2/12708). А у 2015 році він становить 1,147.

Податок на майно

Організації на УСН з 2015 року мають сплачувати податок на майно з нерухомості податковою базою за якою є вартість (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обов'язок зі сплати цього податку виникає в компанії, якщо дотримується три умови. Перше — компанія має у власності адміністративно-ділову або торговий центрабо приміщення в ньому або нежитлове приміщення, що використовується для офісів та торгівлі. Друге — у регіоні, де знаходиться цей об'єкт, діє Закон про майно з кадастрової вартості нерухомості. І третє - нерухомість компанії значиться в спеціальному переліку, затвердженому регіональною владою (ст. 378.2 НК РФ).

ЛІФО скасовано

Компанії на спрощенці більше не можуть при розрахунку списувати товари методом ЛІФО. Законодавці скасували його, щоб зблизити податковий облік із бухгалтерським. Адже у бухобліку цього методу немає вже давно. Тому компаніям, які в 2014 році оцінювали товари в такий спосіб, треба вибрати один з трьох (підп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ в ред. Федерального закону від 20 квітня 2014 р. № 81-ФЗ), що залишилися:

за вартістю перших за часом придбання (ФІФЗ);

за середньої вартості;

За вартістю одиниці товару.

Залишки товару, які рахуються в обліку компанії на 1 січня, перераховувати не треба. У 2015 році їх потрібно списувати вже за новими правилами, які компанії необхідно затвердити у своїй обліковій

Відсотки більше не нормують

Компанії на УСН з 2015 року з об'єктом «доходи мінус витрати» мають право повністю включати до розрахунку відсотки за кредитами та позиками. Нормувати їх потрібно лише в тому випадку, якщо сторони договору взаємозалежні та угоди (договори позики), укладені між ними, визнаються контрольованими (п. 2 ст. 269 НК РФ).

На спрощенці відсотки треба включати до витрат за тими самими правилами, що і при розрахунку (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, лист від 11 червня 2013 № 03-11-11/21720). З 2015 року для компаній на загальної системискасовано правило про нормування відсотків. Відповідно не потрібно його застосовувати і компаніям на спрощенці. Причому це стосується, зокрема, договорів, укладених до 2015 року. Відсотки, нараховані за цими контрактами починаючи з 1 січня, можна включити до витрат повністю на дату їхньої сплати кредитору.

Відступні тепер можна списати

По-перше, на агентів та комісіонерів, що діють від свого імені.

По-друге, на забудовників.

По-третє, на експедиторів, які включають у доходи лише посередницьку винагороду.

Нове правило діє з 1 січня. Незважаючи на це, у ФНП нам повідомили, що вперше здати журнал обліку посередникам знадобиться лише за підсумками І кварталу. Тобто, крайній термін буде 20 квітня.

Ставка УСН безпосередньо залежить від обраного платником податків об'єкта оподаткування. У цьому конкретні ставки УСН встановлюються суб'єктами Федерації. Які ставки спрощеного податку передбачені законодавством розглянемо у матеріалі далі.

Які існують ставки податку для спрощенців

Ставку податку при УСН встановлено ст. 346.20 НК РФ та для загального випадку застосування цієї системи залежно від об'єкта оподаткування приймається рівною:

для об'єкта "доходи" - 6% від сумарного значення доходів за весь податковий період;
для об'єкта "доходи, з яких віднято витрати" - 15%.

При обох об'єктах оподаткування допустиме застосування знижених ставок, якщо рішення про це прийнято у регіоні РФ. Ставки можуть бути диференційовані за категоріями платників податків, а в деяких випадках – за видами діяльності. Платнику податку, для якого в регіоні, де він здійснює госпдіяльність, діє диференційована ставка, немає необхідності доводити право на неї або повідомляти Податковий органпро її застосування (лист Мінфіну Росії від 21.10.2013 № 03-11-11/43791). Фінансове відомство, обґрунтовуючи свою відповідь, зазначило, що диференційована ставка не є пільгою, тому підтверджувати право на неї перед фіскальним органом не потрібно.

Загальнодопустима величина знижених ставок знаходиться в інтервалі:

для об'єкта «доходи» — від 1 до 6%, причому їхнє застосування стало можливим лише з 2016 року (п. 1 ст. 2 закону «Про внесення змін…» від 13.07.2015 № 232-ФЗ);
для об'єкта «доходи мінус витрати» — від 5 до 15%, а для Республіки Крим та міста Севастополя на період 2017-2021 років може бути ще нижчою (до 3%).

Деякі платники податків можуть використовувати нульову ставку. До них належать новозареєстровані ІП, які ведуть діяльність у виробничій, соціальній чи науковій сфері (а з 2016 року та у сфері побутових послуг населенню), на перші 2 періоди роботи з дати держреєстрації як ІП незалежно від обраного об'єкта оподаткування.

Якщо розрахований від ставки, встановленої в регіоні, податок УСН виявиться меншим за 1% від отриманих за податковий період доходів, у платника податків, що застосовує об'єкт «доходи мінус витрати», виникає обов'язок сплатити мінімальний податок (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Його сума дорівнюватиме 1% від отриманих за період доходів, навіть якщо діяльність виявилася збитковою.

Які особливі ставки податку при УСН діють у 2015-2021 роках

Після набрання чинності законом «Про внесення змін…» від 29.12.2014 № 477-ФЗ до ст. 346.20 НК РФ було додано пп. 3 та 4. Відповідно до них з початку 2015-го та до початку 2022 року для деяких платників податків передбачено пільгові умови оподаткування при УСН.

У п. 3 ст. 346.20 НК РФ згадується, що на період 2017-2021 років для платників податків (всіх або якихось окремих категорій) Республіки Крим та міста Севастополя ставку для спрощенців, які вибрали базою «доходи мінус витрати», можна зменшити до 3% (див. зміни у п. 3 ст. 346.20 (внесені законом від 13.07.2015 № 232-ФЗ).

Право на застосування ставки 0% з 2015-го і до кінця 2020 року отримали ІП, які вперше розпочали свій бізнес не раніше 2015 року (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) та ведуть його в соціальній, науковій чи виробничій сфері (а з 2016 року) року згідно з доповненнями, внесеними законом від 13.07.2015 № 232-ФЗ, та у сфері побутових послуг).

Ця пільга дається ІП на 2 податкові періоди (роки) з дати реєстрації та виявляється дійсною, якщо частка доходів підприємця за податковий період за видом діяльності, щодо якого застосована ставка 0% при УСН, склала не менше 70%. Законом регіону для застосування ІП нульової ставки можуть бути й інші обмеження.

При обґрунтованому застосуванні ставки 0% ІП не зобов'язаний сплачувати мінімальний податок, розрахований за ставкою 1% від доходів на ССП при об'єкті «доходи мінус витрати».

Конкретні види послуг, які підпадають під пільгове оподаткування для таких ІП-новачків, встановлюються суб'єктами Федерації у законодавчих актах.

Особливості застосування ставок при УСН «доходи» у 2018-2019 роках

При виборі об'єкта оподаткування УСН «доходи» ставка, якщо в регіоні не встановлено інше, дорівнюватиме 6%.

З 2016 року відповідно до закону від 13.07.2015 № 232-ФЗ ставки УСН при об'єкті «доходи» при затвердженні відповідних законів суб'єктом РФ можуть знижуватися та встановлюватись у межах від 6 до 1%. Щоб дізнатися, яка ставка при УСН «доходи» встановлена в суб'єкті платника податків на поточний рік, йому необхідно ознайомитися з відповідним актуальним місцевим законом.

У Республіці Крим та місті Севастополь, які мають право на застосування особливих знижених ставок, для об'єкта «доходи» законами регіонів на період 2017-2021 років встановлена ставка, що дорівнює 4% (закон Криму від 26.10.2016 № 293-ЗРК/2016, закон Севастополя від 03.02.2015 (№ 110-ЗС). У Севастополі для платників податків, які займаються рослинництвом, рибництвом, освітою, охороною здоров'я та ін., встановлено ставку 3%.

Докладніше про спецрежим УСН при об'єкті «доходи» читайте у матеріалі «УСН-доходи у 2018 році (6 відсотків): що треба знати?» .

Особливості застосування ставок при УСН «доходи мінус витрати» у 2018-2019 роках

На УСН ставка податку при обраному платником податків об'єкті «доходи мінус витрати», якщо у регіоні не встановлено інше, становить 15%.

Суб'єкти Федерації своїм законом можуть встановлювати знижені ставки (але не нижче 5%) різних групплатників податків. Щоб дізнатися, яка ставка при УСН «доходи мінус витрати» встановлена в суб'єкті платника податків на поточний рік, йому необхідно ознайомитися з відповідним актуальним місцевим законом.

У Республіці Крим та місті Севастополі, які мають право на застосування спеціальних знижених ставок, для об'єкта «доходи мінус витрати» законами регіонів встановлено ставку, що дорівнює 10%. У Севастополі для окремих категорій платників податків податкова ставка дорівнює 5%.

Детальніше про спецрежим УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» читайте у статті «УСН "доходи мінус витрати" у 2017-2018 роках» .

Підсумки

Ставка податку з УСН визначається видом об'єкта оподаткування, який обрав платник податків. У загальному випадку це 6% для об'єкта "доходи" та 15% "доходи мінус витрати". Місцева владавправі зменшувати розміри ставок до нуля для новозареєстрованих підприємців.

УСН у 2015 році: головні зміни

УСН у 2015 році: докладні роз'яснення останніх змін щодо УСН, про які потрібно знати кожному бухгалтеру. >>>

Нові ліміти доходів

Компаніям, які планують перейти на спрощенку з 2016 року, треба стежити, щоб доходи за дев'ять місяців 2015 року склали максимум 51,615 млн руб. (45000000 руб. × 1,147). Щоправда, у Податковому кодексі РФ сказано, що цей 45-мільйонний ліміт має бути проіндексований не пізніше 31 грудня поточного року на коефіцієнт-дефлятор, встановлений наступного календарного року. З цього можна дійти невтішного висновку, що з переходу на спрощенку з 2016 року ліміт в 45 млн крб. треба помножити на більший коефіцієнт, який урядовці встановлять на 2016 рік. Але такий підхід, напевно, приведе до суперечки. Адже у Мінфіні вважають, що застосовувати треба дефлятор, який діє цього року (лист від 24 березня 2014 р. № 03-11-06/2/12708). А у 2015 році він становить 1,147.

Податок на майно

Організації на УСН з 2015 року мають сплачувати податок на майно з нерухомості, податковою базою за якою є кадастрова вартість (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Обов'язок зі сплати цього податку виникає в компанії, якщо дотримується три умови. Перше — компанія має у власності адміністративно-діловий або торговий центр або приміщення в ньому або нежитлове приміщення, яке використовується для офісів і торгівлі. Друге – у регіоні, де знаходиться цей об'єкт, діє Закон про сплату податку на майно з кадастрової вартості нерухомості. І третє - нерухомість компанії значиться в спеціальному переліку, затвердженому регіональною владою (ст. 378.2 НК РФ).

ЛІФО скасовано

за вартістю перших за часом придбання (ФІФЗ);
за середньою вартістю;
за вартістю одиниці товару.

Відсотки за кредитами більше не нормують

На спрощенні відсотки треба включати до витрат за тими ж правилами, що і при розрахунку податку на прибуток (п. 2 ст. 346.16, ст. 269 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 11 червня 2013 р. № 03-11-11/21720 ). З 2015 року для компаній на загальній системі скасовано правило нормування відсотків. Відповідно не потрібно його застосовувати і компаніям на спрощенці. Причому це стосується, зокрема, договорів, укладених до 2015 року. Відсотки, нараховані за цими контрактами починаючи з 1 січня, можна включити до витрат повністю на дату їхньої сплати кредитору.

Відступні тепер можна списати

УСН у 2015 році змінилася. На спрощеній системі оподаткування витрати на оплату праці можна включати ті самі виплати, що і при розрахунку податку на прибуток (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). З 1 січня 2015 року в переліку витрат на оплату праці згадується вихідна допомога, яку працівник отримує при розірванні трудового договору за згодою сторін (п. 9 ст. 255 НК РФ). А це означає, що такі виплати можна без ризику враховувати й на спрощенні. Головне, щоб умова про них була у трудовому договорі з працівником або в окремій угоді, у тому числі про розірвання трудового договору, а також локальний акт, наприклад положення про оплату праці.

Мінфін Росії і раніше дозволяв включати до витрат на оплату праці відступні, передбачені додатковою угодою до трудового договору (лист від 16 липня 2014 р. № 03-03-06/1/34828). Але податківці вважали, що подібні виплати можна врахувати, тільки якщо вони мають виробничий характер і пов'язані з режимом та умовами праці працівника (лист ФНП Росії від 28 липня 2014 р. № ГД-4-3/14565).

Важливі цифри

68820000 руб.- ліміт доходів, що дозволяє до кінця 2015 року працювати на спрощенні

51615000 руб.- Ліміт доходів, що дозволяє перейти на спрощенку з 2016 року

Декларація з ПДВ для спрощенців

До речі, дізнатися про те, що компанія на спрощеній виставляє рахунки-фактури з ПДВ, але не звітує і перераховує його до бюджету, інспекторам тепер буде досить просто. Оскільки всі рахунки-фактури (і вхідні, і вихідні) відображаються тепер у деклараціях, податківці побачать заявлений до вирахування ПДВ у покупця.

Журнал рахунків-фактур у посередників

Посередники на спецрежимах, зокрема на спрощенці, за новими правилами повинні передавати в інспекцію журнал обліку рахунків-фактур в електронному форматі (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Вести журнал було потрібно і раніше. А з 1 січня з'явився обов'язок здавати його до ІФНС. Термін — не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Нова норма поширюється наступних посередників.

По-перше, на агентів та комісіонерів, що діють від свого імені.

По-друге, на забудовників.

По-третє, на експедиторів, які включають у доходи лише посередницьку винагороду.

Деякі правила щодо використання УСН змінилися вже з 1 січня. Найважливіша зміна торкнулася звітності. У 2015 році підприємства на УСН мають складати декларації за новою формою. Зокрема відбулося зростання ліміту доходів, від величини яких залежить можливість залишатися на спеціальному режимі. Деякі компанії тепер зобов'язані сплачувати податок на майно. Підприємства, які перебувають на УСН з об'єктом «доходи мінус витрати», тепер мають право списувати більшу кількість витрат. Про всі зміни поговоримо докладніше.

Змінився ліміт доходів

Згідно з наказом Мінекономрозвитку коефіцієнт-дефлятор, на який необхідно виконувати індексування виручки при УСН становить 1,147. У результаті, на УСН можуть залишатися ті підприємства, які мають дохід вкладається у сумі 68,82 млн. рублів (60000000*1,147).

Компанії, які тільки планують перейти на УСН з наступного року, повинні стежити за тим, щоб доходи за підсумками 9 місяців 2015 не перевищували хоча б 51615 млн. рублів (45 000 000 * 1,147). У НКРФ є уточнення, що ліміт 45 мільйонів має бути проіндексований на коефіцієнт-дефлятор не пізніше 31 грудня 2015 року. Тоді виходить, що для переходу на УСН з 2016 року встановлений ліміт 45 млн. рублів необхідно помножити на коефіцієнт, який тільки буде встановлений у 2016 році. Очевидно, що подібне рішення спричинить спірну ситуацію. Мінфін упевнений, що необхідно застосовувати коефіцієнт, який діє у 2015 році, а це 1,147.

У 2016 році коефіцієнт становитиме 1,329. Відповідно, щоб компанія змогла і далі застосовувати УСН, її доходи не повинні перевищити 79740000 рублів (60000000 * 1,329).

Податок на майно

Компанії, що застосовують УСН, з 2015 року зобов'язані звітувати з податку майно з майна, яким податкової базою є кадастрова вартість (стаття 346.11 пункт 2 НКРФ). Стати платником податку можуть стати компанії, у яких дотримуються такі умови:

у власність є торговий чи діловий центр, приміщення, що використовується для торгівлі чи офісів;
у регіоні поширюється дія закону про сплату податку на майна з кадастрової вартості;
майно відповідає вимогам, затвердженим на законодавчому рівні (стаття 378.2 НКРФ).

Скасування методу ЛІФО

Організації на УСН не зможуть при розрахунку списувати товар методом ЛІФО. Скасування способу, на думку законодавців, допоможе зблизити показники бухгалтерського та податкового обліку, тим більше, що у бухгалтерському обліку ЛІФО вже давно не використовується. Таким чином, компанії, які оцінюють товари у 2014 році методом ЛІФО, мають вибрати інший варіант:

використовувати метод ФІФО - списувати спочатку товар за вартістю першої партії та часу прибуття;
списувати товар за середньою вартістю;
списувати товар, з вартості одиниці товару.

Залишки товару, які були враховані на 1 січня у компанії, перераховувати не доведеться. Але у 2015 році необхідно виконувати списання згідно нових правил, що обов'язково потрібно прописати в обліковій політиці.

Змінилося нормування відсотків за кредитами

З 2015 року компанії на УСН 15% можуть включати відсоток за позиками до розрахунку податку. Нормувати відсотки потрібно лише тоді, коли сторони є взаємозалежними та договори контрольовані (відповідно до статті 269 пункту 2 НКРФ).

На УСН відсотки за кредитами необхідно включати до витрат відповідно до тих самих вимог, що і при розрахунку податку на прибуток. З 2015 року компанії на ОСНО більше не застосовують правило про нормування відсотків, тобто і на ССП воно більше не діє. Ця умова стосується і договорів, укладених до 2015 року. Відсоток, нарахований за контрактом, вже з 1 січня поточного року можна повністю включити до витрат на дату оплати.

Списання відступних

З статті 346.16 пункту 2 НК РФ, підприємства на УСН можуть включити до витрат на оплату праці співробітників самі виплати, як і щодо податку прибуток. З 1 січня перелік витрат поповнився вихідною допомогою, яку працівники можуть отримати після розірвання трудового договору. У результаті, подібні виплати можна враховувати і на УСН. Подібна умовамає бути прописано в угоді, трудовому договорі та положенні про оплату праці.

Мінфін дозволяв включати відступні витрати на оплату праці, які передбачені трудовим договором і раніше. Проте податкові інспекторивважали, що такі виплати можна враховувати тільки в тому випадку, якщо вони мають виробничий характер і пов'язані з умовами праці.

Основні показники

ліміт доходів, що дозволяє компаніям зберігати УСН, становить 68 820 000 рублів;
перейти на УСН можна, якщо ліміт доходів вбирається у 51 615 000 рублів.

Звіт з ПДВ

З 1 січня організації на УСН, які виставляють покупцям рахунки-фактури з ПДВ, зобов'язані відобразити суму ПДВ у декларації. Подібне становище прописано у статті 174 пункті 5,1 НК РФ. Для цього є спеціальний розділ 12 у декларації. Здавати звіт за 1 квартал 2015 року потрібно в електронному вигляді не пізніше 27 квітня. За нездану звітність чи декларацію у паперовому вигляді податкові інспектори можуть заблокувати рахунок.

Однак не варто розраховувати, що у податковій інспекції буде невідомо про факти виставлення покупцям рахунки-фактури з ПДВ за спрощеної системи оподаткування. Тепер у всіх деклараціях відображається рахунок-фактура, тому інспектори побачать ПДВ до вирахування у покупця.

Журнал рахунків-фактур у посередників

Посередники, які використовують спеціальні режими, включаючи УСН, згідно з новими правилами, зобов'язані здавати до податкової інспекції журнал обліку рахунків-фактур в електронному вигляді. Раніше теж потрібно ведення журналу, але з 1 січня закріпився обов'язок його здачі в податкову інспекцію. Термін здачі журналу – пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Зміна у 2015 році діє для наступних посередників:

комісіонерів, агентів, які здійснюють операції від свого імені;
забудовників;
експедиторів, які включають у доходи посередницькі винагороди.

Нова вимога набула чинності з 1 січня. Але, незважаючи на це, у податковій інспекції вважають, що надавати журнал обліку посередникам необхідно лише після 1 кварталу.

Спрощена система оподаткування призначена насамперед для суб'єктів малого підприємництва, а також для тих індивідуальних підприємців та організацій, які відповідають вимогам та виконують обмеження, встановлені гол. 26.2 НК РФ.

УСНО - як спеціальний податковий режим - має ряд привабливих для платників податків моментів, таких як вибір об'єкта оподаткування, подання податкової декларації один раз на рік та ін. У зв'язку з цим багато індивідуальних підприємців та організацій хотіли б його застосовувати, але встановлені гол. 26.2 НК РФ обмеження їх зупиняють. Розглянемо питання практичної реалізації встановлених норм, що звужують сферу застосування даного спецрежиму.

Загальні норми, що обмежують право застосування УСНО.

Норми, що обмежують право на застосування платниками податків УСНО, умовно можна поділити на кілька груп:

залежно від виду діяльності – немає права застосовувати УСНО банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин, організації, які є учасниками угод про розподіл продукції, організації, що здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, мікрофінансові організації, приватні агенції зайнятості, які здійснюють діяльність з надання праці працівників (персоналу);
залежно від організаційно-правової структури організації та складу засновників – немає права застосовувати УСНО організації, мають філії, організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%, казенні і бюджетні установи, іноземні організації;
залежно від податкового режиму, що застосовується, – не мають права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату ЄСХН відповідно до гол. 26.1 НК РФ;
в залежності від встановлених кількісних характеристик діяльності платника податків – немає права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб, організації, у яких залишкова вартість основних засобів, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік , Перевищує 150 млн руб.;
залежно від виконання встановлених правил податкового адміністрування - немає права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на даний спецрежим у встановлені терміни.

І ще одне важливе обмеження щодо застосування УСНО - обмеження за доходами: «спрощенець» не має права застосовувати УСНО, якщо його доходи протягом податкового періоду перевищили 150 млн руб.

Наведені обмеження до УСН встановлено ст. 346.12 та 346.13 НК РФ.

Розглянемо практичне застосування наведених норм.

Застосування УСНО організаціями та склад засновників.

Відповідно до пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ немає права застосовувати УСНО організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%.

У пунктах 1 та 2 ст. 105.2 НК РФ говориться, що з метою НК РФ частка участі особи в організації визначається у вигляді суми виражених у відсотках часток прямої та непрямої участі цієї особи в організації.

Часткою прямої участі особи в організації визнається частка голосуючих акцій цієї організації, що безпосередньо належить такій особі, або безпосередньо належить такій особі частка в статутному (складковому) капіталі (фонді) цієї організації, а у разі неможливості визначення названих часток – безпосередньо належить такій особі, яка є учасником цієї організації. організації, частка, що визначається пропорційно до загальної кількості учасників цієї організації.

Розглянуте обмеження має дотримуватися організацією протягом усього періоду застосування УСНО. Якщо, наприклад, частка участі інших організацій у жовтні 2018 року склала понад 25% статутного капіталу «спрощенця», то він втрачає право на застосування УСНО з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеній вимогі, тобто з 01.10.2018 (п. 4 ст.346.13 НК РФ).

Аналогічна думка наведена в Листі Мінфіну Росії від 09.10.2017 № 03‑11‑06/2/65779: організація, у статутному капіталі якої частка участі іншої організації становить 30%, застосовувати УСНО не вправі.

При цьому обмежень щодо участі фізичних осіб у статутному капіталі організацій з метою застосування УСНО не встановлено. Заборонено застосування «спрощенки» для організацій, у яких 100% частка участі одного фізичної особи, гл. 26.2 НК РФ не містить (Лист Мінфіну Росії від 08.06.2018 № 03-11-11/39356).

Єдиний засновник – громадська організація. Якщо єдиним засновником автономної некомерційної організації (АНО) є громадська організація, то АНО немає права застосовувати УСНО (Лист Мінфіну Росії від 18.07.2018 № 03‑11‑06/2/50179).

Частка участі іноземної юридичної особи становить 100%. З огляду на ст. 11 НК РФ організаціями, зокрема, визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав (Лист Мінфіну Росії від 25.12.2017 № 03-11-11/86271).

З урахуванням обмеження до УСН, встановленого пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, організація, у статутному капіталі якої частка участі іноземної юридичної особи становить 100%, застосовувати УСНО немає права.

Зміна складу засновників під час реорганізації шляхом виділення. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ визначено, що юридична особа є реорганізованою, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, з моменту державної реєстрації юридичних осіб, створюваних у результаті реорганізації.

Юридична особа вважається створеним, а дані про юридичну особу - включеними до ЄДРЮЛ з дня внесення відповідного запису до цього реєстру (ст. 51 ЦК України).

Отже, при реорганізації шляхом виділення створюється нова організація (крім випадків реорганізації у вигляді приєднання).

У разі якщо протягом першого податкового періоду новостворена організація не відповідала, зокрема, вимогам, встановленим пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, - частка участі в ній інших організацій склала більше 25%, - вона не має права застосовувати в цьому податковому періоді УСНО (Лист Мінфіну Росії від 19.03.2018 № 03-11-11/16742).

Передача статутного капіталу ПІФ. Відповідно до ст. 11 НК РФ російськими організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ.

Статтею 10 Федерального закону від 29.11.2001 № 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди" встановлено, що пайовий інвестиційний фонд (ПІФ) - це відокремлений майновий комплекс, що складається з майна, переданого в довірче управління керуючої компаніїзасновником (засновниками) довірчого управління з умовою об'єднання цього майна з майном інших засновників довірчого управління, та з майна, отриманого в процесі такого управління, частка у праві власності на яке засвідчується цінним папером, що видається керуючою компанією. ПІФи є юридичними особами.

Таким чином, при передачі 25% і більше статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ПІФу назване товариство, що застосовує УСНО, не втрачає право на їх застосування (листи Мінфіну Росії від 25.12.2017 № 03-11-11/86291, від 13.02. 03-11-06/2/8737).

Навіть при передачі 100% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ПІФу таке товариство, що застосовує УСНО, не втрачає право на її застосування.

При цьому слід враховувати таке. Довірче управління ПІФом здійснює керуюча компанія шляхом здійснення будь-яких юридичних та фактичних дій щодо складового його майна, а також здійснює всі права, засвідчені цінними паперами, що становлять ПІФ, включаючи право голосу за цінними паперами, що голосують. Керівна компанія здійснює угоди з майном, що становить ПІФ, від свого імені, вказуючи при цьому, що вона діє як довірчий керівник. Керівна компанія має право від свого імені та як довірчий керівник виступити як учасник товариства з обмеженою відповідальністю. У разі якщо частка керуючої компанії в ТОВ складатиме понад 25%, таке товариство не зможе застосовувати УСНО (лист Мінфіну Росії від 05.05.2017 № 03-11-11/27559, від 19.06.2017 № 03-11-06/2/ 38085).

Застосування УСНО та наявність філій, представництв.

Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ у редакції, що діяла до 01.01.2016, не мали права застосовувати УСНО організації, що мають філії та (або) представництва.

Федеральним законом від 06.04.2015 № 84-ФЗ у пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ були внесені зміни, відповідно до яких з 01.01.2016 немає права застосовувати «спрощенку» організації, що мають філії.

Статтею 55 ДК РФ передбачено, що представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження, який представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист. Філія – відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, у тому числі функції представництва. Представництва та філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичною особою, що їх створила, і діють на підставі затверджених ним положень. Відомості про філії вказуються в ЄДРЮЛ.

Таким чином, організація, яка застосовує УСНО, при створенні представництв після 01.01.2016, наділених названими повноваженнями, має право продовжувати застосування «спрощенки» за дотримання всіх умов, передбачених гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 06.03.2017 № 03-11-11/12586, від 05.06.2018 № 03-11-06/2/38212).

Відповідно до п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на облік у податкових органах російської організаціїза місцем знаходження організації, місцезнаходження її філії здійснюється на підставі відомостей, що містяться в ЄДРЮЛ.

З наведених норм випливає, що організація, що застосовує УСНО, під час створення філій немає права застосовувати «спрощенку».

У цьому випадку не треба плутати відокремлений підрозділ організації та філію. На практиці, на жаль, податковий орган може дійти висновку про те, що організація не має права застосовувати УСНО, оскільки має філію, яка, на думку самої організації, є відокремленим підрозділом. Таке питання було предметом розгляду у Постанові АС ЗЗГ від 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 у справі № А27-16080/2017. І суди трьох інстанцій підтримали платника податків, вказавши таке.

При вирішенні питання про наявність в організації філії необхідно враховувати як загальні ознаки, встановлені у п. 2 ст. 11 НК РФ для визнання відокремленого підрозділу створеним, і спеціальні норми, передбачені у ст. 55 ГК РФ для визнання відокремленого підрозділу філією.

Виходячи з п. 2 ст. 11 НК РФ під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение.

При цьому створення філії передбачає вчинення низки дій: затвердження юридичною особою, що створила положення про філію, наділення філії майном, призначення керівника філії, зазначення філії в установчих документах даної юридичної особи.

З наведених норм права випливає, що й відокремлений підрозділ немає ознак філії, перелічених у ст. 55 ДК РФ, воно таким не є.

З матеріалів справи випливає, що відокремлені підрозділи товариства не зазначені як філії та представництва ні в статуті організації, ні в ЄДРЮЛ, директор філії товариством не призначався, функція захисту інтересів юридичної особи відокремленими підрозділами не виконувалася. Відокремлені підрозділи немає самостійного балансу, розрахункових та інших рахунків, не ведуть ні бухгалтерський, ні податковий облік. Виходячи із сукупності обставин, суд зробив висновок про правомірність застосування УСНО організацією, що має відокремлені підрозділи.

Оскільки відповідно до гол. 4 ЦК України регулювання діяльності юридичної особи, у тому числі в частині створення філій, належить самому юридичній особі, організація може зробити самостійний висновок щодо необхідності створення філії організації та подальшого застосування УСНО.

Застосування УСНО та участь
у договорі довірчого управління майном
та договорі простого товариства

Є ще одне обмеження для застосування УСНО, яке не прописане у ст. 346.12 та 346.13, але випливає зі ст. 346.14 НК РФ.

Виходячи із п. 3 ст. 346.14 платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, зобов'язані застосовувати як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Відповідно, якщо платник податків, який застосовує УСНО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, став протягом податкового періоду учасником договору довірчого управління майном, то на підставі положень п. 4 ст. 346.13 НК РФ він вважається таким, що втратив право на застосування «спрощенки» з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеним вимогам (Лист Мінфіну Росії від 25.10.2017 № 03-11-11/69960).

Хотілося б наголосити на ще одному моменті за участю «спрощенця» у договорі простого товариства (договорі про спільну діяльність).

З огляду на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до ст. 346.15 та пп. 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, перевищили 150 млн руб., Такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСНО з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення.

Відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ щодо об'єкта оподаткування враховуються доходи, зумовлені у порядку, встановленому п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ. Як йдеться у зазначених пунктах, до доходів належать доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи.

Доходи від реалізації визначаються у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, позареалізаційні доходи - у порядку, встановленому ст. 250 НК РФ.

До складу позареалізаційних доходів включається у тому числі дохід, що розподіляється на користь платника податків за його участі у простому товаристві, що враховується у порядку, передбаченому ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ встановлено, що учасник товариства, який здійснює облік доходів і витрат цього товариства з метою оподаткування, зобов'язаний визначати наростаючим підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду прибуток кожного учасника товариства пропорційно долі відповідного учасника товариства, встановленої угодами, у прибутку товариства, . за звітний (податковий) період діяльності всіх учасників у межах товариства. Про суми належних (розподілених) доходів кожному учаснику товариства учасник товариства, який здійснює облік доходів та витрат, зобов'язаний щоквартально в строк до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, повідомляти кожного учасника цього товариства.

Таким чином, до складу доходів «спрощенця», які враховуються з метою п. 4 ст. 346.13 НК РФ, включається у тому числі дохід, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, який визначається у порядку, передбаченому ст. 278 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 19.04.2017 № 03-11-11/23463).

При цьому оподаткування доходів, отриманих від участі у договорі простого товариства (договорі про спільну діяльність), може здійснюватись у рамках УСНО.

На закінчення.

Тим платникам податків, хто відповідає нормам, встановленим гол. 26.2 НК РФ, але ще не застосовує УСНО, є сенс замислитись про перехід на даний спецрежим, оскільки зробити це можна з 01.01.2019.

Відповідно до п. 1 ст. 346.13 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСНО з наступного календарного року, повідомляють про це податковий орган за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця не пізніше 31 грудня календарного року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на « спрощенку».

Щоб із 2019 року застосовувати УСНО, потрібно подати повідомлення до податкового органу не пізніше 31.12.2019.

Повідомлення можна подати у довільному вигляді, а можна скористатися рекомендованою формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. У повідомленні прописується вибраний об'єкт оподаткування. Організації також зазначають у повідомленні залишкову вартість основних засобів та розмір доходів станом на 1 жовтня року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на УСНО. Дані про середню чисельність працівників організації у повідомленні не вказуються (Лист Мінфіну Росії від 08.02.2018 № 03-11-11/7485).

Уточнимо, що подання повідомлення про перехід на УСНО є обов'язковою умовою застосування названого спецрежиму: організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлені терміни, не мають права застосовувати УСНО (пп. 19 п. 3 ст. .346.1). ). І в цьому випадку суди підтримують податківців (Ухвала Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 20.02.2018 № 09АП-64169/2017 у справі № А40-141438/17).

Для колишніх «спрощенців», які знову хочуть застосовувати цей спецрежим, зазначимо, що згідно з п. 7 ст. 346.13 НК РФ платник податків, який перейшов з УСНО на інший режим оподаткування, вправі знову перейти на «спрощенку» не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування даного спецрежиму. У зв'язку з вищесказаним при втраті права застосування УСНО, наприклад, з 01.04.2017 організація може перейти на вказаний режим оподаткування з 01.01.2019 за умови дотримання вимог гол. 26.2 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).

«Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації».

Актуальні питання бухгалтерського облікута оподаткування, №10, 2018 рік