У сучасної економікивсі підприємства існують на кошти, отримані під час продажу товарів, робіт чи послуг. Але учасники товариства теж повинні мати свій прибуток від діяльності компанії. Для цього є спеціальний рядок балансу - нерозподілений прибуток.

Прибуток та збитки компанії

Будь-яке підприємство розпочинає свою діяльність для отримання доходу. Учасники товариства передбачають мати додаткові гроші, незалежно від того, працюватимуть вони на цьому підприємстві чи ні. Нерозподілений прибуток у балансі - це дохід фірми, що залишився після оплати всієї заборгованості перед постачальниками і працівниками компанії.

Однак при здійсненні підприємницької діяльностіорганізація може зазнати збитків, за які також відповідають учасники товариства. Податковий кодекс дозволяє збільшувати чисті кошти акціонерів (учасників), підходить також погашення непокритого збитку. Допомога акціонерів (учасників) життєво необхідна саме в той момент, коли підприємство зазнає збитків, оскільки це загрожує банкрутством та ліквідацією підприємства. Тому покриття власниками збитків постає як найчастіший випадок відновлення величини чистих активів підприємства.

нерозподілений прибуток у складі капіталу організації

Для прояснення цього аспекту звернемося до Положення з бухгалтерського обліку, що регламентує порядок контролю фінансових питань на підприємствах. Відповідно до п. 66 ПБО нерозподілений прибуток у балансі – це власний капітал фірми. Вона утворюється не рахунок внесків учасників, а й за рахунок зусиль самого підприємства, будучи у своїй чинником зростання добробуту організації та її власників. Іншими словами, нерозподілений прибуток – це джерело власного капіталу не зовнішнього, а внутрішнього походження.

Отриманий прибуток може бути витрачена на розподіл дивідендів між учасниками або залишитися на підприємстві у вигляді додаткового капіталу, грошових коштівабо основних засобів для подальшого розвитку діяльності та погашення збитків.

Що таке нерозподілений прибуток

Рахунок "Нерозподілений прибуток/збиток" необхідний для зберігання інформації про наявність та рух суми цього прибутку або збитку компанії на балансі підприємства.

Варто зазначити, що джерелом виплати податку на прибуток, податкових санкцій є після формування фінансового результату. Нерозподілений прибуток у балансі – це джерело відрахувань до фондів. При цьому йдеться про використання чистого прибутку.

Коли кажуть, що податок на прибуток, дивіденди сплачуються за рахунок чистого прибутку, маючи на увазі під останнім прибуток після оподаткування, це теж правильно. Однак у бухгалтерському обліку чітко розділено формування чистого прибутку протягом звітного періоду та його використання за допомогою рахунку з обліку нерозподіленого прибутку на статутні цілі підприємства.

Розпорядження нерозподіленим прибутком

Право розпорядження чистим прибутком належить власникам підприємства, що відображено у відповідних нормах. Власники підприємства мають право витрачати нерозподілений прибуток на різні цілі, наприклад на заохочення співробітників, благодійність, на фінансування соціальних заходів, проведення культурно-спортивних заходів тощо. Однак у більшості випадків цей прибуток йде або на дивіденди, або на покращення та розвиток бізнесу.

Дозвільним документом для проведення розподілу прибутку є протокол учасників підприємства. Крім цього, записи можуть робитися на основі положень статуту, якщо ними визначено напрями використання чистого прибутку та встановлено нормативи відрахувань. Будь-які інші витрати в обхід волі власників підприємства (включаючи так звані витрати, які не зменшують оподатковуваний прибуток), списувати з рахунку нерозподіленого прибутку/збитку не можна.

Розподіл прибутку складає річних зборах учасників. Якщо підприємство розподіляє чистий прибуток за 2013 р., то проведення здійснюються у 2014 р., коли проводяться збори учасників (акціонерів).

Нерозподілений прибуток: бухгалтерський баланс та проведення

Отже, нерозподілений прибуток у балансі – це активно-пасивний рахунок. На ньому формується нерозподілений (за природою - чистий, тобто отриманий після оподаткування) прибуток або непокритий збиток. Дебет рахунка 84 зменшує власний капітал підприємства, кредитове сальдо відповідно збільшує. Право розпоряджатися чистим прибутком належить власникам підприємства. З-поміж інших складових частин власного капіталу прибуток - найвільніший у використанні, оскільки перелік напрямів її витрачання відкритий. Однак слід пам'ятати, що це не дає підстав підприємству вільно, в обхід волі акціонерів (учасників), витрачати її на цілі, які не передбачені статутом та іншими документами підприємства.

В аналітичному обліку до рахунку 84 слід відкрити окремі субрахунки, серед яких "Нарахування дивідендів", "Відрахування до резервного капіталу", "Переоцінка ОЗ" тощо. Також раціонально, щоб на окремих субрахунках враховувався прибуток (збиток) звітного року та нерозподілений прибуток минулого року. Крім того, на рахунку 84 (оскільки окремого балансового рахунку Планом рахунків не передбачено) можна враховувати різні фонди, створені з чистого прибутку з ініціативи підприємства: спеціальний фонд акціонування працівників, фонд розвитку тощо.

Нерозподілений прибуток як джерело виробничого розвитку

Великий інтерес представляє той факт, що Мінфін у рекомендаційному порядку пропонує в рамках аналітичного обліку окремо відображати ту частину чистого прибутку, що спрямовується на розвиток підприємства. Як відомо, придбання об'єктів основних засобів здійснюється за рахунок майна (грошових коштів), та обов'язкових проводок за вказівкою джерела немає. Дане проведення до зменшення нерозподіленого прибутку та розміру чистих активів підприємства не наводить. Підприємство може легко довести, що кошти були придбані виключно з допомогою прибутку, а чи не іншим способом. Виявити можна з урахуванням аналізу структури балансу. При цьому аналізі мається на увазі, що інвестиції в першу чергу виробляються за рахунок чистого прибутку, другий - за рахунок довгострокових кредитів, в третій - за рахунок іншої кредиторської заборгованості.

Найкраще розташування прибутку на балансі

Підприємству вигідніше зберігати власний капітал саме у чистому прибутку, а чи не в статутному чи Прибутком можна оперативно відновити збитки, поповнити статутний капітал, якщо законодавчо буде збільшено його мінімальний розмір, збільшити інші фонди у складі власного капіталу. Чим вище розмір нерозподіленого прибутку, тим далі підприємство від загрози банкрутства, і тим оптимістичніші його перспективи.

84 рахунок у руках головного бухгалтера

На закінчення слід зазначити, що рахунок нерозподіленого прибутку повністю перебуває у руках головного бухгалтера. Так, ніхто, крім учасників товариства, не може розпоряджатися власністю компанії, але тільки від головного бухгалтера залежить розрахунок прибутку організації, правильність нарахування певних сум та подвійний запис на рахунках бухгалтерського обліку. Тільки головбух може підказати учасникам суспільства, як правильно вчинити в тій чи іншій ситуації, куди і які суми нерозподіленого прибутку направити.

Активи

• запаси та товари,
• грошові кошти.

Пасиви

• позики та кредити,
• кредиторська заборгованість.

Структура балансу.

В аналізі структури пасивів

• швидко реалізовані,
• середньо реалізовані,
• повільно реалізовані,
• важко реалізовані.

• короткострокові,
• середньострокові,
• довгострокові,
• постійні.

Наявність нерозподіленого прибутку

Сторінка 1

Наявність нерозподіленого прибутку не свідчить про наявність вільних коштів. Той факт, що фірма має значний нерозподілений прибуток, не обов'язково означає, що вона має достатньо коштів для капіталовкладень.  

Наявність нерозподіленого прибутку у розмірі, необхідному для фінансування капіталовкладення, свідчить також і про наявність достатніх для цього готівки.

Облік нерозподіленого прибутку

За наявності нерозподіленого прибутку звітного періоду, що відображається у бухгалтерському балансі за рядком 480, але за відсутності коштів нерозподіленого прибутку минулих років (рядки балансу 470) та вільних залишків фондів спеціального призначення, поточні витрати з допомогою прибутку також відбиваються по дебету рахунки 88 субрахунок Витрати з допомогою прибутку, не перекриті джерелами фінансування і з рядку 330 третього розділу активу баланса.  

Дивідендна прибутковість зазвичай нижча за повну прибутковість через наявність нерозподіленого прибутку.  

В рамках таких великих територіально-виробничих комплексів, як ТЕО, доцільно створення страхового фонду за рахунок нерозподіленої частини прибутку, що залишається у розпорядженні виробничих енергетичних об'єднань та підприємств, зрозуміло, за наявності нерозподіленого прибутку.  

У листі ДПС РФ від 27 жовтня 1998 р. № ШС-6-02/768 Методичні рекомендаціїз окремих питань оподаткування прибутку в пункті 2 підкреслюється, що зміна порядку обліку використання прибутку звітного періоду, запроваджена Наказом Мінфіну РФ від 21.11.97 р., за наявності нерозподіленого прибутку звітного року неспроможна бути основою неподання пільги.  

Збільшення частки власні кошти з допомогою будь-якого з перелічених джерел сприяє посиленню фінансової стійкості підприємства. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення оборотних коштівпідприємства та зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.  

Весь прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства, поділяється з прибутку, збільшує вартість майна, тобто. що бере участь у процесі накопичення, і прибуток, що спрямовується на споживання, не збільшує вартості майна.

Що таке нерозподілений прибуток у балансі

Якщо прибуток не витрачається споживання, вона залишається для підприємства як нерозподілений прибуток минулих років і збільшує розмір власного капіталу підприємства. Наявність нерозподіленого прибутку збільшує фінансову стійкість підприємства, що свідчить про наявність джерела для подальшого розвитку.  

Дослідження структури пасиву балансу дозволяє встановити з можливих причин фінансової нестійкості (стійкості) організації. Так, наприклад, збільшення частки власних коштів за рахунок будь-якого джерел сприяє посиленню фінансової стійкості організації. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення оборотних коштів та зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.  

Дослідження структури пасиву балансу дозволяє встановити з можливих причин фінансової нестійкості (стійкості) підприємства. Так, наприклад, збільшення частки власних коштів за рахунок будь-якого джерел сприяє посиленню фінансової стійкості підприємства. При цьому наявність нерозподіленого прибутку може розглядатися як джерело поповнення обігових коштів та зниження рівня короткострокової кредиторської заборгованості.  

Вивчення структури пасиву балансу дозволяє встановити з можливих причин фінансової нестійкості підприємства, що може призвести до його неплатоспроможності. Такою причиною може бути висока частка позикових коштів (понад 50%) у структурі джерел фінансування господарської діяльності. Водночас збільшення частки власних джерел у валюті пасиву балансу свідчить про посилення фінансової стійкості та незалежності підприємства від позикових та залучених коштів. При цьому наявність нерозподіленого прибутку можна розглядати як джерело поповнення оборотних коштів.  

Вивчення структури пасиву балансу дозволяє встановити з можливих причин фінансової нестійкості підприємства, що призвело до його неплатоспроможності. Такою причиною може бути висока частка позикових коштів (понад 50%) у структурі джерел фінансування господарської діяльності. Водночас збільшення частки власних джерел у валюті пасиву балансу свідчить про посилення фінансової стійкості та незалежності підприємства від позикових та залучених коштів. При цьому наявність нерозподіленого прибутку можна розглядати як джерело поповнення оборотних коштів. Активи підприємства та його структура вивчаються як із погляду їхньої участі у процесі виробництва, і з погляду оцінки їхньої ліквідності. До найбільш легкореалізованих активів відносяться кошти та короткострокові цінні папери; до найбільш важкореалізованих активів основні засоби та інші необоротні активи.  

Сторінки:      1

Як читати баланс: найпростіші практичні правила

Бухгалтерський баланс - підсумковий документ, який дозволяє зрозуміти фінансовий стан підприємства. Він є аналіз активів підприємства, джерел освіти цих активів, і навіть зобов'язань підприємства.

Активи- Це ресурси підприємства, вони здатні приносити економічну вигоду. Статті балансу розташовуються від менш ліквідних до більш ліквідних:

• основні засоби та незавершене капітальне будівництво,
• запаси та товари,
• грошові кошти.

Пасиви- Це джерела освіти активів:

• накопичений прибуток підприємства,
• позики та кредити,
• кредиторська заборгованість.

Статті балансу розташовуються за рівнем терміновості повернення.

Усі статті мають дані за 3 звітні періоди (3 календарні роки).
Саме наявність даних за кілька періодів уможливлює аналіз балансу.

Прийнято проводити горизонтальний аналіз(аналіз статей балансу) та вертикальний аналіз (аналіз змін у часі частки кожної статті балансу).

Візуально перевіряється правильність оформлення документа, заповнення всіх обов'язкових реквізитів, підписів та друку.

Наявність зміни валюти балансу (якщо валюта балансу зменшилась – це тривожний знак).

Структура балансу.
Аналіз структури активів. Співвідношення оборотних і поза оборотних активів.

Вивчення складу необоротних активів, визначення частки основних засобів.
Якщо частка основних засобів у складі необоротних активів велика, то збереження фінансової стійкості підприємству необхідно мати високу частку власного капіталу, як основного джерела фінансування.
Вивчення складу оборотних активів, визначення стану розрахунків із споживачами. Збільшення дебіторську заборгованість є негативним чинником, свідчити у тому, що підприємство надаємо своїм покупцям відстрочки платежу розмірах, перевищують обсяг коштів, отриманих як відстрочок платежів від комерційних кредиторов.

В аналізі структури пасивівбалансу звертаємо увагу на величину власного капіталу (Статутного капіталу та накопиченого прибутку). Збільшення частки фондів та нерозподіленого прибутку говорить про ефективної роботипідприємства.

У структурі позикових коштів підприємства звертаємо увагу частку довгострокових позик і кредитів, оскільки вони підвищують фінансову стійкість підприємства. Зростання короткострокової заборгованості означає зниження оборотності.

За рівнем ліквідності Активи розбиваються на:

• швидко реалізовані,
• середньо реалізовані,
• повільно реалізовані,
• важко реалізовані.

За ступенем терміновості пасиви розбиваються на:

• короткострокові,
• середньострокові,
• довгострокові,
• постійні.

Підприємство має вести свою фінансову діяльністьтаким чином, щоб суми активів та пасивів однієї групи збігалися. Що насправді зустрічається вкрай рідко.

Тому нормальним вважається фінансовий стан, за якого:

1. короткострокові фінансові вкладення, кошти та короткострокова дебіторська заборгованість покриваються за рахунок короткострокових позик та кредиторської заборгованості;
2. запаси, довгострокова дебіторська заборгованість та необоротні активи покриваються за рахунок статутного капіталу, резервів та фондів та нерозподіленого прибутку.

Для правильного розуміння структури балансу необхідно розуміти, що у різних галузях діяльності той самий показник може означати різні результати.

Для підприємств торгівлі вважається нормальним, якщо частина запасів (товарів для перепродажу) фінансується за рахунок кредиторської заборгованості чи короткострокових кредитів.

Якщо така ситуація складеться на виробничому підприємстві, це може означати, що є загроза платоспроможності підприємства у вигляді затоварювання, відсутності збуту.

Фінансисти використовують бухгалтерський баланс для розрахунку коефіцієнтів ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості підприємства, а також розрахунку чистих активів підприємства.

Ці коефіцієнти є особливо важливими, якщо підприємство має намір отримати позикові кошти в кредитній установі (банківський кредит).

Показники балансу дозволяють скласти достовірну картину фінансового становища підприємства.

Бухгалтерський баланс - підсумковий документ, який дозволяє зрозуміти фінансовий стан підприємства. Він є аналіз активів підприємства, джерел освіти цих активів, і навіть зобов'язань підприємства.

Активи- Це ресурси підприємства, вони здатні приносити економічну вигоду. Статті балансу розташовуються від менш ліквідних до більш ліквідних:

• основні засоби та незавершене капітальне будівництво,
• запаси та товари,
• грошові кошти.

Пасиви- Це джерела освіти активів:

• накопичений прибуток підприємства,
• позики та кредити,
• кредиторська заборгованість.

Статті балансу розташовуються за рівнем терміновості повернення.

Усі статті мають дані за 3 звітні періоди (3 календарні роки).
Саме наявність даних за кілька періодів уможливлює аналіз балансу.

Прийнято проводити горизонтальний аналіз (аналіз статей балансу) та вертикальний аналіз (аналіз змін у часі частки кожної статті балансу).

Візуально перевіряється правильність оформлення документа, заповнення всіх обов'язкових реквізитів, підписів та друку.

Наявність зміни валюти балансу (якщо валюта балансу зменшилась – це тривожний знак).

Структура балансу.
Аналіз структури активів. Співвідношення оборотних та необоротних активів.

Вивчення складу необоротних активів, визначення частки основних засобів.
Якщо частка основних засобів у складі необоротних активів велика, то збереження фінансової стійкості підприємству необхідно мати високу частку власного капіталу, як основного джерела фінансування.
Вивчення складу оборотних активів, визначення стану розрахунків із споживачами. Збільшення дебіторську заборгованість є негативним чинником, свідчити у тому, що підприємство надаємо своїм покупцям відстрочки платежу розмірах, перевищують обсяг коштів, отриманих як відстрочок платежів від комерційних кредиторов.

В аналізі структури пасивівбалансу звертаємо увагу на величину власного капіталу (Статутного капіталу та накопиченого прибутку).

Збільшення частки фондів та нерозподіленого прибутку говорить про ефективну роботу підприємства.

У структурі позикових коштів підприємства звертаємо увагу частку довгострокових позик і кредитів, оскільки вони підвищують фінансову стійкість підприємства. Зростання короткострокової заборгованості означає зниження оборотності.

За рівнем ліквідності Активи розбиваються на:

• швидко реалізовані,
• середньо реалізовані,
• повільно реалізовані,
• важко реалізовані.

За ступенем терміновості пасиви розбиваються на:

• короткострокові,
• середньострокові,
• довгострокові,
• постійні.

Підприємство має вести свою фінансову діяльність таким чином, щоб суми активів та пасивів однієї групи збігалися. Що насправді зустрічається вкрай рідко.

Тому нормальним вважається фінансовий стан, за якого:

1. короткострокові фінансові вкладення, кошти та короткострокова дебіторська заборгованість покриваються за рахунок короткострокових позик та кредиторської заборгованості;
2. запаси, довгострокова дебіторська заборгованість та необоротні активи покриваються за рахунок статутного капіталу, резервів та фондів та нерозподіленого прибутку.

Для правильного розуміння структури балансу необхідно розуміти, що у різних галузях діяльності той самий показник може означати різні результати.

Для підприємств торгівлі вважається нормальним, якщо частина запасів (товарів для перепродажу) фінансується за рахунок кредиторської заборгованості чи короткострокових кредитів.

Якщо така ситуація складеться на виробничому підприємстві, це може означати, що є загроза платоспроможності підприємства через затоварення, відсутність збуту продукції.

Фінансисти використовують бухгалтерський баланс для розрахунку коефіцієнтів ліквідності, платоспроможності та фінансової стійкості підприємства, а також розрахунку чистих активів підприємства.

Ці коефіцієнти є особливо важливими, якщо підприємство має намір отримати позикові кошти в кредитній установі (банківський кредит).

Показники балансу дозволяють скласти достовірну картину фінансового становища підприємства.

Перші місяці року – час підбиття підсумків. Варто замислитись і про долю нерозподіленого прибутку. Розглянемо, хто має право її використовувати і на що можна її витратити.

Заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Так, на рахунку 84 після реформації балансу формується фінансовий результат, який і буде оголошено на загальні збориакціонерів (учасників). Якщо в результаті організації утворюється дебетовий залишок за рахунком 84, це, на жаль, свідчить про те, що основної мети підприємницької діяльності не досягнуто: організація отримала збиток. Якщо ж рахунок 84 має кредитове сальдо, це говорить про те, що організація має нерозподілений прибуток, який можна використовувати.

Що таке нерозподілений прибуток?

По-перше, це частина капіталу організації. Не дарма ж вона відбивається в розд. III "Капітал та резерви" балансу. А капітал — це не що інше, як різниця між активами організації та її зобов'язаннями.

Але якщо активи та зобов'язання пов'язані з реальними об'єктами, то капітал – це якась абстрактна фінансова величинаяка показує, за рахунок яких джерел існує організація: статутного, додаткового або резервного капіталу, нерозподіленого прибутку. Наприклад, у Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (далі — План рахунків), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, у коментарі до рахунку 84 нерозподілений прибуток прямо названо джерелом фінансового забезпечення виробничого розвитку організації.

Відповідно, якщо у складі капіталу організації є така складова, як нерозподілений прибуток, це дуже гарною ознакою і свідчить про те, що організація заробляє більше, ніж витрачає.

По-друге, за кредитом рахунка 84 показується сума чистого прибутку, отриманого за весь період діяльностіорганізації, а не лише за останній рік. Дана величина представляє кінцевий результат діяльності компанії за весь час її існування, і цим накопиченим прибутком власники мають право розпорядитися на власний розсуд.

По-третє, кредитове сальдо рахунка 84 говорить про те, що прибуток організації не була спрямована на вилучення коштів із обороту компанії. Що це означає, роз'яснимо нижче.

Хто має право використовувати нерозподілений прибуток

Розподіляти зароблений прибуток, вирішувати, які витрати слід зробити за її рахунок, мають право лише власники організацій: акціонери або учасники. Не дарма рахунок 84 бухгалтери між собою називають "рахунком власника". Відповідно до чинного законодавства рішення про її розподіл приймається загальними зборами акціонерів (учасників) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Цивільного кодексу РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерних товариствах" (далі - Закон про АТ), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон про ТОВ)).

Відповідно, бухгалтерський облік рішення учасників (акціонерів) залежатиме від тих вказівок, які вони зафіксують у протоколі загальних зборів та дадуть керівництву організації.

Однак при прийнятті цього рішення багато хто, на жаль, припускається помилок. Підказати правильне рішення акціонерам та учасникам може саме бухгалтер. І наше завдання допомогти йому в цьому.

На що можна і на що потрібно витратити нерозподілений прибуток

Порядок розподілу прибутку регламентований Законами про АТ та ТОВ. Що стосується бухгалтерського обліку, то про те, на що можна витратити нерозподілений прибуток, сказано лише в анотації до рахунку 84 у Плані рахунків. Більше жодних згадок про те, як можна витрачати нерозподілений прибуток, у нормативних актах з бухобліку немає.

Отже, подивимося, на що витрачається прибуток.

Резервний фонд

Для акціонерних товариств Законом передбачено обов'язокщодо формування за рахунок чистого прибутку резервного фонду. Його розмір має становити не менше ніж 5% від статутного капіталу товариства (п. 1 ст. 35 Закону про АТ). "Втрачають" фонд на покриття збитків (у більшості випадків), а також на викуп власних акцій та погашення власних облігацій (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закону про АТ).

Товариства з обмеженою відповідальністю, на відміну акціонерних товариств, можуть створювати резервний фонд у добровільному порядку (п. 1 ст.

Фінансовий аналіз бухгалтерського балансу

30 Закону про ТОВ). Розмір резерву, суму щорічних відрахувань до нього та цілі, на які фонд можна витрачати (ТОВ зазвичай його також використовують на покриття збитків), прописують у статуті товариства.

Резервний фонд створюється проводкою:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 82 "Резервний капітал".

У балансі він так само, як і нерозподілений прибуток, відбивається в розд. III "Капітал та резерви" за рядком 1360. Таким чином, частина чистого прибутку фактично переходить на іншу статтю капіталу. Але при цьому структура балансу покращується, оскільки на суму сформованого фонду власникам фактично заборонено виводити кошти з обігу компанії (наприклад, виплачувати дивіденди). Можна сказати, що резервний фонд для організацій є якоюсь подушкою фінансової безпеки.

Дивіденди

Прибуток після формування резервного фонду власники можуть направити на виплату дивідендів. Слід зазначити, що це найпоширенішим способом використання прибутку. Нарахування дивідендів зменшує нерозподілений прибуток, які виплата призводить до зменшення активів організації (грошей чи майна).

У бухгалтерському обліку нарахування дивідендів буде відображено наступним проведенням:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 75 "Розрахунки із засновниками".

Виплата дивідендів грошимамає бути відображена проводкою:

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

Якщо ж гроші були попередньо зняті з розрахункового рахунку для видачі їх готівкою, то проведення буде наступним:

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 50 "Каса".

Дивіденди можна виплатити не лише грошима, а й майном, адже чинне законодавство цього не забороняє. На думку ФНП Росії, при передачі майна в рахунок виплати дивідендів необхідно нарахувати ПДВ (Лист ФНП Росії від 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, погоджено з Мінфіном Росії).

Слід зазначити, що є окремі судові рішення, в яких арбітри погоджуються з тим, що передача майна у рахунок виплати дивідендів не є реалізацією та не визнається об'єктом оподаткування ПДВ (Постанова ФАС Уральського округу від 23.05.2011 у справі N А07-14871/2010) . Тому якщо організація не включить до бази ПДВ вартість майна, переданого в рахунок виплати дивідендів, то свою позицію їй, швидше за все, доведеться відстоювати в суді. Але чи варто так чинити? Адже якщо організація вирішує виплатити дивіденди грошима, а їх у неї немає, то спочатку вона продає майно, обчислює з реалізації ПДВ і лише потім перераховує кошти акціонерам (учасникам). Іншими словами, у будь-якому разі за відсутності коштів спочатку доведеться заплатити ПДВ і лише потім розрахуватися з власниками.

Якщо ж як дивіденди передаються товари або основні засоби, реалізація яких не оподатковується ПДВ (наприклад, земельні ділянки), то нараховувати ПДВ не треба.

Передачу майнау рахунок погашення заборгованості з виплати дивідендів у бухгалтерському обліку відображають так:

1) під час передачі товару або готової продукції:

2) під час передачі основного засобу:

Чи законне інше використання прибутку

Іноді власники організації приймають рішення про виплату за рахунок прибутку премій працівникам, матеріальної допомоги, придбання основних засобів. Деякі приймають рішення про створення так званих фондів споживання та накопичення. Чи правильно це?

Спочатку розберемося із витратами за рахунок прибутку. По-перше, Законами про АТ та ТОВ не передбачено будь-яких виплат за рахунок прибутку комусь ще, крім власників. Як ми вже зазначили, рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - це рахунок власників, відповідно лише вони мають право на отримання дивідендів.

По-друге, Мінфін Росії вже неодноразово висловлював думку, згідно з якою рахунок 84 не призначений для відображення всіляких соціальних та благодійних витрат, виплат матеріальної допомоги та преміювання (Листи Мінфіну Росії від 19.06.2008 N 07-05-06/138, від 19.12). 2008 N 07-05-06/260 та ін.).

З погляду фінансового відомства витрати організації на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів, а також перерахування організацією коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних з благодійною діяльністю, є іншими витратами та повинні враховуватися за рахунком 91 "Інші доходи та витрати". Тільки виплата дивідендів перестав бути витратою організації, будь-яке інше вибуття активів — це витрата поточного періоду (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Тому всілякі премії, матеріальна допомогата витрати на благодійність також впливатимуть на чистий прибуток організації, але лише у періоді здійснення цих витрат. До чистого прибутку минулого року вони жодного стосунку не мають.

Таким чином, всілякі виплати за рахунок чистого прибутку, за винятком дивідендів, неправомірні.

Щодо формування фонду споживання за рахунок чистого прибутку, то це просто відлуння радянського бухобліку. Тоді у фонди розвитку виробництва перераховувалися реальні гроші, які зберігалися в банку окремо від коштів організації, і саме на ці гроші придбавали основні засоби (коментар до рахунку 87 Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств і організацій, що втратила чинність, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР від 28.03.1985 р. N 40). Сьогодні ніхто й нікуди грошей, призначених на розвиток виробництва, не перераховує.

При придбанні основних засобів організації просто витрачають кошти з розрахункового рахунку та один актив (гроші) змінюється на інший (основний засіб). Рахунок 84 у проводках при цьому взагалі не використовується. Тому, якщо власники організації приймають рішення направити прибуток на розвиток виробництва, а бухгалтер робить в обліку запис Дебет 84, субрахунок "Прибуток до розподілу", Кредит 84 "Зарезервований прибуток", це не впливає на підсумкове сальдо за кредитом рахунка 84.

Дане проведення за великим рахунком свідчить тільки про те, що власники цього року відмовилися від отримання дивідендів і вирішили не виводити кошти з обороту компанії. Натомість таке рішення дозволить організації покращити структуру балансу, зробить її більш стійкою. фінансове положення. Але оскільки підсумкове сальдо за кредитом рахунки 84 не зміниться, то ніщо не заважає власникам організації у майбутньому розподілити прибуток, відображений у балансі як нерозподілений.

Чи можна розподілити прибуток минулих років

Ще одне питання, яке турбує і власників, і бухгалтерів: чи можна розподіляти на дивіденди прибуток минулих років? Відповідь позитивна. Можна, можливо. Адже ні податкове, ні цивільне законодавство не містять обмежень щодо виплати дивідендів із прибутку минулих років. Тому якщо в організації "накопичився" прибуток минулих років, загальні збори акціонерів (учасників) можуть направити її на виплату дивідендів.

Проти цього не заперечують ні контролюючі органи (п. 1 Листи ФНП Росії від 05.10.2011 N ОД-4-3/16389@, Лист Мінфіну Росії від 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ні суди ( Постанова Президії ВАС РФ від 25.06.2013 (N 18087/12, Рішення ВАС РФ від 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ дійшов висновку про те, що за своєю економічною природою чистий прибутокі нерозподілений прибуток тотожний, тому ніщо не заважає власникам прийняти рішення про виплату дивідендів не лише з чистого прибутку звітного року, а й із нерозподіленого прибутку минулих років.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту:

• Призначення статті: відображення відомостей про нерозподілений фінансовий результат поточного року та минулих років.
• Рядок у бухгалтерському балансі: 1370.
• Номери рахунків, що включаються до рядка: залишок рахунку 84 (дебетовий чи кредитовий).

Детально

Після закінчення року на загальних зборах акціонерів товариства чи засновників організації приймається рішення про розподіл чистого прибутку фірми. Частина фінансового результату, який не було розподілено між учасниками, визнається нерозподіленим прибутком поточного року. При негативному фінансовому результаті з'являється інформація про непокритий збиток фірми.

У бухгалтерському обліку підприємства нерозподілений прибуток чи непокритий збиток фіксується на сч.84. На ньому окремо по різних субрахунках відображається нерозподілений фінансовий результат поточного року та минулих періодів.

Примітка від автора!Сч.84 є активно-пасивним, тому можливо дебетовий залишок (сума непогашеного збитку) і кредитове сальдо (сума нерозподіленого прибутку), залежно від результатів діяльності підприємства.

Рядок 1370 балансу бухгалтерської звітностіналежить до розділу Капітал та резерви пасивної частини балансу: тут відбивається власний капітал фірми у частині нерозподіленого прибутку. Відомості за всі роки підсумовуються та відображаються одним рядком. Також у даному рядку фіксується інформація про непокриті відповідними джерелами фінансування збитки поточного року та минулих періодів.

Нерозподілений прибуток

Рядок 1370 – частина чистого прибутку, не витрачена на потреби організації.

Примітка від автора!Під чистим прибутком у бухгалтерському обліку розуміється підсумковий позитивний фінансовий результат діяльності фірми, що залишається після погашення всіх зобов'язань щодо сплати обов'язкових податків, зборів, страхових відрахувань до бюджету.

Відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку, фінансовий результат діяльності підприємства відображається у Кт99. Наприкінці року проводиться процедура реформації балансу (закриття всіх основних рахунків бухгалтерського обліку). Одне з результатів цієї процедури - перенесення залишку з Кт99 в Дт84 у частині нерозподілених доходів цього періоду.

Нерозподілений прибуток може бути витрачено на такі потреби:

• виплата дивідендів акціонерам чи засновникам фірми;
• збільшення розміру статутного фонду компанії (після офіційної реєстрації змін до установчої документації);
• створення резервів: переведення частини нерозподіленого прибутку на резервний капітал підприємства;
• погашення збитків минулих років

Примітка!Протягом року рухів Дт84 без рішення засновників компанії бути не може.

Непокритий збиток

Збитки внаслідок діяльності організації можуть утворюватися у таких випадках:

• витрати фірми перевищують отримані доходи як у основний діяльності, і по операціям, які пов'язані з основний фінансово-господарську діяльність;
• виявлено суттєві помилки минулих звітних періодів;
• прийнято коригування в обліковій політиці фірми.

Рядок 1370 бухгалтерського балансу- відображення збитків, які були покриті можливими джерелами фінансування. Дані за минулі періоди та поточний рік підсумовуються.

Джерела покриття збитків:

• кошти статутного фонду: доведення величини статутного фонду чистих активів фірми.

  Нерозподілений прибуток – куди можна використати і хто приймає рішення?

  Зменшення статутного капіталу має проводитися в межах, встановлених законодавством (мінімальний поріг для публічних акціонерних товариств - 100 тис. рублів, для непублічних акціонерних товариств та ТОВ - 10 тис. рублів).

• кошти резервного фонду підприємства;
• цільове інвестування засновниками організації (вклади власників компанії, що не впливають на розподіл часток та величину статутного капіталу);
• нерозподілений прибуток минулих років.

Нормативне регулювання

Використання 84 рахунки на формування відомостей про наявність нерозподіленого за підсумками року прибутку компанії (виникнення непокритого збитку) здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку та інших нормативними документами.

Практичні приклади обліку нерозподіленого прибутку (непокриті збитки)

Приклад 1

У 2017 році виторг від продажу товарів ТОВ «Сонечко» склав 2 млн рублів (без ПДВ). Собівартість товарів, які були реалізовані, склала 1 млн рублів (закупівля у постачальників, транспортування тощо). Інші витрати фірми – 70 тис. рублів.

Господарські операції

930 тис. рублів – чистий прибуток ТОВ.

З кінцевого фінансового результату компанії було сплачено податку з прибутку до бюджету.

186 тис. рублів – розрахунки з ІФНС Росії.

Після проведення процедури реформації балансу було зроблено таке проведення

744 тис. рублів - відображено нерозподілений прибуток товариства.

У бухгалтерському балансі ТОВ "Сонечко" за підсумками 2017 року в рядку 1370 буде сума 744 тис. рублів.

Приклад 2

В результаті аналізу фінансово-господарської діяльності компанії «ЯР» було виявлено збитки за підсумками діяльності у 2017 році. Збиток станом на 01.01.2018 становив 40 тис. рублів. Засновниками компанії було прийнято рішення покрити збитки за рахунок власного цільового фінансування.

Господарські операції

15 тис. рублів - внесення готівки засновниками.

25 тис. рублів - перерахування засновниками коштів на розрахунковий рахунок фірми.

40 тис. рублів - покритий збиток цільовими внесками засновників.

Поширені проводки за нерозподіленим прибутком (непокритими збитками)

1. Процедура реформування балансу

   Дт99 Кт84 – нерозподілений прибуток.

   Дт84 Кт99 – виявлення непокритого збитку.

2. Списання збитків

   Дт84 Кт84 - з допомогою доходів минулих періодів.

   Дт82 Кт84 – засобами статутного капіталу.

   Дт75 Кт84 – цільовим фінансуванням засновників.

   Дт80 Кт84 – доведенням статутного фонду до величини чистих активів.

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Довідкові матеріали на тему

Відповідь

Терміни «чистий прибуток» та «нерозподілений прибуток» близькі за змістом. У той же час, термін «нерозподілений прибуток» найчастіше застосовується у значенні - прибуток, накопичений за звітний рік та попередні роки. Термін «чистий прибуток» найчастіше застосовується у значенні - прибуток за звітний рік.

Нерозподілена прибуток і чистий прибуток визначається з відрахуванням суми прибуток організацій (з суми прибутку до сплати податку віднімається сума податку).

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)вказується у рядку 1370 Бухгалтерського балансу, у складі капіталу (Наказ Мінфіну РФ від 02.07.2010 N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій").

Нерозподілений прибуток у балансі та чистий прибуток у формі 2 не збігаються

У цьому рядку зазначається накопичений на звітну дату нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (за всі періоди, включаючи попередні).

чистий прибуток (збиток)зазначається у рядку 2400 Звіту про фінансові результати. У цьому рядку показується чистий прибуток звітного року (не включаючи прибуток попередніх періодів) (Наказ Мінфіну РФ від 02.07.2010 N 66н "Про форми бухгалтерської звітності організацій").

приклад

На початок року (на 1 січня) у бухгалтерському балансі числиться 2500 тис. рублів нерозподіленого прибутку. Цього року чистий прибуток склав 600 тис. рублів.

На умовах цього прикладу:

Нерозподілена прибуток початку звітного року 2 500 тис. рублів.

Чистий прибуток за поточний рік склав 600 тис. рублів.

Нерозподілений прибуток на кінець звітного року 3100 тис. рублів (2500 + 600).

Взаємозв'язок чистого прибутку та нерозподіленого прибутку

Якщо бухгалтерську звітність складено правильно, то:

Нерозподілений прибуток на кінець звітного року повинен дорівнювати Нерозподіленому прибутку на початок звітного року, збільшеному на суму чистого прибутку звітного року та зменшеному на суму нерозподіленого прибутку, витраченого у звітному році.

НПк = НПн + ПП - НПі

НПК — Нерозподілений прибуток на кінець звітного року (зазначається у рядку 1370 Бухгалтерського балансу на кінець року)

НПн - Нерозподілений прибуток на початок звітного року (вказується в рядку 1370 Бухгалтерського балансу на початок року)

НПі - Нерозподілений прибуток, витрачений у звітному році (наприклад, на виплату дивідендів)

ПП — Чистий прибуток звітного року (зазначається у рядку 2400 Звіту про фінансові результати)

Додатково

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) — прибуток (збиток) за період існування організації, що залишилися після сплати прибуток і інших аналогічних обов'язкових платежів.

Чистий прибуток (збиток) - прибуток (збиток) звітного періоду, що залишився після сплати податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів

Нерозподілений та розподілений прибуток (Товщин Г.С.)

Дата розміщення статті: 20.09.2016

Розглянемо варіанти організації аналітичного обліку та відображення у бухгалтерській звітності даних за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" виходячи з чинних в даний час правил щодо його застосування, за якими методологія роздільного обліку нерозподіленого (чистого) та розподіленого прибутку на рівні нормативного регулювання, На нашу думку, достатньо не визначена.

Словосполучення "нерозподілений (чистий) прибуток" означає чистий прибуток, у тому числі минулих років, за яким не прийнято рішення про його розподіл. План рахунків бухгалтерського обліку не містить рекомендацій щодо застосування конкретних субрахунків до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", зазначено, що аналітичний облік за цим рахунком організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації щодо напрямків використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані як фінансове забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використані, можуть поділятися.

Інструкція із застосування Плану рахунків передбачає для організацій можливість уточнювати зміст наведених у цьому документі субрахунків, виключати та об'єднувати їх, а також запроваджувати додаткові субрахунки.

Таким чином, організації повинні самостійно визначати порядок аналітичного обліку за рахунком 84, який може бути здійснений шляхом запровадження окремих аналітичних статей, так і відкриття окремих субрахунків до зазначеного рахунку.

Згідно з Планом рахунків нерозподілений прибуток (збиток) утворюється за рахунок чистого прибутку (збитку) звітного року та відображається бухгалтерським записом наприкінці звітного року за рахунком 84 у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки та збитки". Показник чистого прибутку (збитку) формується у звіті про фінансові результати та відображається у звіті про зміни капіталу. Одночасно чистий прибуток звітного року бере участь у формуванні показника нерозподіленого прибутку у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу. У бухгалтерському балансі застосовується поняття вже не чистого прибутку, а нерозподіленого прибутку, залишки якого на звітні дати містять окрім чистого прибутку та інші компоненти. Значення показника нерозподіленого прибутку в бухгалтерському балансі на кінець звітного року має відповідати залишку по бухгалтерський рахунок 84.

Поняття " чистий прибуток " законодавством не визначено, хоча у окремих документах нормативного характеру це поняття згадується. Наприклад, згідно з Правилами проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу (утв. Постановою Уряду РФ від 25.06.2003 N 367) чистий прибуток (збиток) - це чистий нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду, що залишився після сплати податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів. За наведеним формулюванням можна зробити висновок, що поняття чистого прибутку застосовується лише стосовно прибутку (збитку) звітного періоду.

У нормативних правових актах, що регулюють бухгалтерський облік Російської Федерації, окреме визначення чистого прибутку також не міститься, поняття чистого прибутку випливає зі змісту Інструкції щодо застосування Плану рахунків та із затвердженої Мінфіном Росії форми звіту про фінансові результати.

На нашу думку, чистим прибутком (збитком) організації слід вважати фінансовий результат за звітний період, одержуваний із усіх доходів за мінусом витрат за цей період, без урахування операцій, пов'язаних безпосередньо зі зміною капіталу. Таке формулювання відповідає поняттю "Прибуток або збиток" МСФЗ (IAS) 1.

Чистий прибуток звітного року, включений до складу нерозподіленого прибутку у бухгалтерському балансі на кінець звітного періоду, підлягає розподілу за рішенням річних загальних зборів акціонерів або учасників товариства, що проводиться після складання бухгалтерської звітності (далі – учасники). Під розподілом прибутку розуміється її напрям на виплату дивідендів, у якому капітал зменшується, та інші цілі, у якому капітал залишається незмінним.

Суми, що враховуються на рахунку 84, переходять на наступні періоди і включають, як правило, не раніше отриманий чистий прибуток, що підлягає розподілу між учасниками, а вже розподілений прибуток, спрямований ними на цілі виробничого, соціального розвитку організації або для покращення чистих активів і структури балансу До складу залишків, що враховуються на рахунку 84, входять також суми, що утворюються в результаті окремих операцій, не пов'язаних із отриманням чистого прибутку.

Фактично у залишку на рахунку 84 можуть бути:

Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року, що дорівнює чистому прибутку (збитку) за цей рік;

Нерозподілений прибуток минулих років, за яким прийнято рішення залишити чистий прибуток за відповідний рік нерозподіленим;

Розподілений учасниками прибуток, спрямований на цілі розвитку, збільшення капіталу;

Суми, що виникають за окремими операціями, не пов'язаними з отриманням чистого прибутку, відповідно до встановлених правил ведення бухгалтерського обліку (перенесення дооцінки з додаткового капіталу за списуваними основними засобами згідно з ПБО 6/01, виправлення за суттєвими помилками минулих років згідно з ПБО 22/2010, ретроспективне відображення змін законодавства чи суттєвих змін облікової політикиз ПБО 1/2008).

У МСФЗ нерозподілений прибуток розглядається як один із видів власного капіталу, який формується як частина, що залишилася після виплати дивідендів і створення цільових резервів, тим часом чіткого визначення нерозподіленого прибутку МСФЗ не містить. Немає визначення нерозподіленого прибутку й у російських нормативних правових актах, що породжує неоднозначність у розумінні цієї категорії.

Чистий прибуток (збиток) та нерозподілений прибуток (збиток) не є рівнозначними або тотожними поняттями, оскільки показники "чистий прибуток" та "нерозподілений прибуток" формуються на різних рахунках бухгалтерського обліку та мають різне значення(Лист Мінфіну Росії від 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). У назві статті кінцевого фінансового результату діяльності організації можна побачити різночитання у Наказі Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н та п. 23 ПБО 4/99. Однак у цьому випадку за загальними правилами, на нашу думку, слід керуватися визначеннями пізнішого нормативного правового акта.

Законодавець як джерело доходу від участі в акціонерних товариствах та товариствах з обмеженою відповідальністю зазначає чистий прибуток. При цьому немає вказівки на те, що вона приймається за результатами діяльності за звітний рік. У п. 2 ст. 42 Закону РФ N 208-ФЗ встановлено, що джерелом виплати дивідендів є прибуток товариства після оподаткування (чистий прибуток товариства). Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської (фінансової) звітності товариства.

Виходячи з наведеного визначення можна зробити висновок, що доходи (дивіденди) учасникам за минулий рік можуть виплачуватись у розмірі не більше значення показника чистого прибутку у звіті про фінансові результати за цей рік. Така думка спочатку містилася у Листі Мінфіну Росії від 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. Відповідно до п. 1 ст. 47 Закону про акціонерні товариства товариство зобов'язане щорічно проводити річні загальні збори акціонерів, внаслідок цього і відповідно до цієї норми виникає обов'язок щорічного розподілу чистого прибутку.

Водночас Закон про акціонерні товариства не передбачає обов'язковість розподілу чистого прибутку між учасниками. Відповідно до п. 1 ст. 42 виплата дивідендів є правом, а чи не обов'язком, п. 1 ст. 43 передбачено обмеження на оголошення дивідендів, але відсутня заборона на їх виплату, коли обмеження умови закінчуються.

За зазначених обставин практика застосування законодавства така: дивіденди можуть сплачуватись за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. Надалі Мінфін Росії не заперечував проти такої позиції (Лист від 18.05.2007 N 03-08-05), повідомляючи, що питання про правомірність виплати дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років до компетенції Мінфіну Росії не належить (Лист від 12.03.2008 N 03-03-06/1/171).

Чистий прибуток за рік, що минув, за рішенням загальних зборів учасників може бути направлений: до резервного фонду; на виплату дивідендів; на розвиток; на покриття збитків минулих років, а також залишено нерозподіленим.

Напрямок прибутку на розвиток є за формулюванням Закону N 208-ФЗ його розподілом, формулювання про розподіл прибутку є однозначним.

ВАС РФ у Рішенні від 29.11.2012 N ВАС-13840/12 констатував, що за своєю економічною природою чистий прибуток та нерозподілений прибуток тотожні, аналогічне твердження міститься також у Постанові Президії ВАС РФ від 25.06.2013 N 18087/12

На нашу думку, таке тлумачення буде вірним лише в тому випадку, якщо врахований за правилами бухгалтерського обліку та відображений у бухгалтерському балансі нерозподілений прибуток становить виключно чистий прибуток звітного року, за яким річні загальні збори учасників ще не відбулися, або чистий прибуток минулих років якою учасниками приймалося рішення залишити прибуток нерозподіленим. Однак, як правило, залишок за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" бухгалтерського балансу у суттєвій частині становить прибуток, уже розподілений учасниками (спрямований на розвиток), та прибуток від операцій, не пов'язаних із отриманням чистого прибутку. Поняття чистого прибутку та нерозподіленого прибутку в тому значенні, в якому вони застосовуються у бухгалтерському обліку, не є тотожними.

Слід зазначити, у Рішенні ВАС РФ твердження про тотожність чистого та нерозподіленого прибутку ґрунтується на тому, що нерозподілений прибуток утворюється як результат бухгалтерських записів за дебетом рахунку 99 та кредитом рахунку 84. Однак прибуток, який вже спрямований учасниками на цілі розвитку, був утворений в результаті цих же бухгалтерських записів і становить залишок за рахунком 84, але вона може бути визнана як джерело виплати дивідендів, оскільки вже розподіленої.

У ситуації неоднозначного розуміння чистого, нерозподіленого і розподіленого прибутку, коли компанії можуть залишати чистий прибуток нерозподіленого, а потім приймати рішення про виплату за рахунок неї дивідендів як за рахунок прибутку минулих років, у бухгалтерському обліку слід мати виділену інформацію саме про чистий прибутк минулих років , що міститься у загальній сумі за рахунком 84, яка може бути спрямована на виплату учасникам доходів, що оподатковуються за окремими ставками податку на прибуток. Облік має бути організований таким чином, щоб нерозподілений прибуток як частина капіталу та розподілений учасниками прибуток не сприймалися як протилежні поняття.

Аналітичний облік до рахунку 84 може бути організований як на рівні створюваних статей аналітичного обліку, так і на рівні субрахунків до цього рахунку:

1 - "Чистий прибуток (збиток) звітного року, що підлягає розподілу";

2 - "Прибуток, спрямований на розвиток";

3 - "Чистий прибуток минулих років";

4 - "Непокритий збиток минулих років";

5 - "Прибуток (збиток) за операціями, які не пов'язані з отриманням чистого прибутку".

За рахунком 84-1 враховується чистий прибуток або збиток за минулий рік. Сума по цьому субрахунку утворюється в результаті закриття наприкінці звітного року залишку, утвореного на рахунку 99 "Прибутки та збитки" та відображеного за рядком 2400 звіту про фінансові результати, записом за рахунком 99 у кореспонденції з рахунком 84. Залишок по даному субрахунку підлягає закриттю у наступного після звітного року на підставі протоколу річних загальних зборів учасників, який затверджує річну бухгалтерську звітність та розподіл чистого прибутку.

Суми чистого прибутку, що розподіляються на підставі рішення річних загальних зборів учасників, відображаються за дебетом рахунку 84-1 у кореспонденції із кредитом:

рахунки 82 "Резервний капітал" під час створення резервного фонду;

рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" (або рахунки 70) при виплаті дивідендів;

рахунки 84-2 при направленні на розвиток;

рахунки 84-4 у разі погашення збитку минулих років;

рахунки 84-3 при рішенні залишити чистий прибуток нерозподіленим.

Чистий збиток звітного року (дебетовий залишок за рахунком 84-1) відноситься до дебету рахунку 84-3, якщо по ньому є залишок, або (і) до дебету рахунка 84-4, якщо залишку за рахунком 84-3 немає або цього залишку недостатньо . Загальні збори учасників можуть винести рішення про покриття збитків за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років за його наявності (рахунок 84-3). Якщо рішення не винесено, після проведення зборів слід відобразити закриття збитку по бухгалтерській довідці з відповідним повідомленням керівництва компанії.

Законодавство не передбачає можливість виплати дивідендів або заборони їх виплати за наявності чистого прибутку звітного року та одночасної наявності непокритого збитку, отриманого за періоди, що передують звітному. Якщо чистий прибуток звітного року та нерозподілений прибуток минулих років можуть підсумовуватися для виплати дивідендів, то, на нашу думку, така логіка підсумовування повинна застосовуватися учасниками щодо непокритих збитків з минулих періодів. Крім того, необхідно враховувати вимогу обачності під час господарської діяльності. При виплаті дивідендів із ігноруванням покриття збитків минулих років виникне питання застосування ставки податку на прибуток.

Планом рахунків передбачається нарахування дивідендів особам, які є працівниками компанії, за дебетом рахунку 84 та кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці". На нашу думку, доцільно таке нарахування проводити із застосуванням рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" як транзитного (Д-т рах. 84 К-т рах. 75 і Д-т рах. 75 К-т рах. 70), враховуючи, що фізичні особиставляться до категорії учасників так само, як і юридичні особи, і цей прийом не суперечить Інструкції із застосування Плану рахунків.

Залишок за рахунком 84-2 може бути спрямований виплату дивідендів, оскільки він є розподілену учасниками прибуток.

За рахунком 84-5 формуються суми з іншим операціям, які пов'язані з отриманням чистий прибуток від діяльності підприємства. Питання покриття збитків, що виникають, за такими операціями нормативно не визначено. Оскільки вони тягнуть за собою погіршення структури балансу, то, очевидно, компанія повинна приймати рішення про його покриття за рахунок чистого прибутку. Кредитовий залишок з цього субрахунку може бути використаний виплату дивідендів, оскільки він утворюється поза рахунок чистий прибуток.

Що стосується відображення операцій безпосередньо за дебетом рахунка 84 у кореспонденції з рахунками 70, 76 (при рішеннях учасників щодо спрямування чистого прибутку на виплату винагород, матеріальної допомоги, на побутові потреби), то, на нашу думку, такий підхід некоректний, оскільки він суперечить ПБО 10/99. Відповідно до цього Положення витрати на соціально-побутові потреби враховуються протягом року в міру їх виникнення як інші витрати на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (п. 11 ПБО 10/99). Виконання подібних рішень учасників слід відображати записами за дебетом рахунка 84-1 та кредитом рахунку 84-2.

Іншим простішим варіантом отримання необхідних аналітичних даних може бути відкриття до рахунку 84 трьох субрахунків:

84-1 "Прибуток до розподілу (збиток)";

84-2 "Прибуток у капіталі";

84-3 "Прибуток (збиток) з інших операцій".

На рахунок 84-1 належить чистий прибуток чи збиток звітного року. Сума за прийнятим учасниками рішенням залишити прибуток нерозподіленим залишається на цьому рахунку, прибуток, спрямований на розвиток, переноситься на рахунок 84-2. Дебетовий залишок за рахунком 84-1 означає збиток, що підлягає покриттю. До цього варіанта відноситься опис рекомендованих дій за першим варіантом.

Отже, нерозподілений прибуток у частині, спрямованої на розвиток, та розподілений учасниками прибуток на ці ж цілі не є протилежними категоріями з погляду закладеного в них змісту нормативними документами, проте є протилежними щодо сприйняття – за вимовою вони є антонімами. Вираз "облік (або відображення) розподіленого прибутку у складі нерозподіленого прибутку" є абсурдним. Нерозподілений прибуток, що відображається в бухгалтерському балансі за статтею з назвою "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", у порівнянні зі словосполученням "розподілений прибуток" сприймається як прибуток, який учасники можуть спрямувати на виплату дивідендів з урахуванням того, що вони можуть сплачуватись за рахунок прибутку минулих років.

Для однозначного розуміння нерозподіленого прибутку в бухгалтерському балансі вважаємо, що у розділі "Капітал та резерви" доцільно змінити назву статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на назву "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)", а перед цією статтею запровадити додаткову статтю з назвою "Прибуток до розподілу".

За статтею "Прибуток до розподілу" слід відображати прибуток звітного року та чистий прибуток минулих років, за яким учасниками прийнято рішення залишити прибуток нерозподіленим, за умови відсутності непокритого збитку.

За статтею "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)" підлягає відображенню згорнута сума прибутку, спрямованого на розвиток, залишку непокритого збитку та прибутку (збитку) від інших операцій.

При такому відображенні дані у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу сприйматимуться однозначно.

Якщо не вводити додаткову статтю "Прибуток до розподілу", статтю "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)" слід деталізувати.

Необхідність розмежування та розкриття у бухгалтерській звітності категорій нерозподіленого (чистого) та розподіленого прибутку диктується наступним.

Мінімальний розмір статутного капіталу для товариств з обмеженою відповідальністю та непублічних акціонерних товариств в даний час становить 10 тис. руб.

Вочевидь, що статутний капітал у вигляді 10 тис. крб. при існуючих інфляційних процесах неспроможна виконувати функцію джерела коштів підприємства. Тому учасники, не вдаючись до збільшення статутного капіталу, приймають рішення щодо спрямування чистого прибутку на збільшення капіталу (на інвестиції, виробниче, соціальний розвиток), яка за чинними правилами обліку залишається на рахунку 84.

При реалізації рішень учасників розподілена з метою розвитку прибуток фактично виконує функцію джерела формування оборотних і необоротних коштів господарського товариства нарівні зі статутним капіталом і в багатьох випадках є вирішальним елементом у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу.

Сприйняття користувачами бухгалтерської звітності позитивного значення показника "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у бухгалтерському балансі як прибутку, що підлягає розподілу між учасниками товариства, є хибним. Таке уявлення означає, що розмір капіталу може зменшитись при винесенні рішення учасниками про спрямування нерозподіленого прибутку на виплату ним доходів (дивідендів).

На нашу думку, дані про можливий до розподілу між учасниками та розподілений на цілі розвитку прибутку на рівні бухгалтерського обліку є важливими для власників, а на рівні бухгалтерської звітності – важливими як для власників, так і для інших її користувачів.

Реалізація запропонованих методів обліку та складання звітності потребує змін у документах нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що форми бухгалтерської звітності з Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н на відміну раніше чинного Наказу є рекомендованими, а затвердженими. Запровадження змін не суперечить МСФЗ, оскільки форма бухгалтерського балансу міжнародними правилами не регламентується.

Література

1. Про форми бухгалтерської звітності організацій: Наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н (ред. Від 06.04.2015) // Довідково-правова система "КонсультантПлюс": [Електронний ресурс] / Компанія "КонсультантПлюс".
2. Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99: Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (ред. Від 27.04.2012) // Довідково-правова система "КонсультантПлюс": [Електронний ресурс] / Компанія "КонсультантПлюс".

Перші місяці року – час підбиття підсумків. Варто замислитись і про долю нерозподіленого прибутку. Розглянемо, хто має право її використовувати і на що можна її витратити.

Заключним записом грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується з рахунку 99 "Прибутки та збитки" у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Так, на рахунку 84 після реформації балансу формується фінансовий результат, який і буде оголошено на загальних зборах акціонерів (учасників). Якщо в результаті організації утворюється дебетовий залишок за рахунком 84, це, на жаль, свідчить про те, що основної мети підприємницької діяльності не досягнуто: організація отримала збиток. Якщо ж рахунок 84 має кредитове сальдо, це говорить про те, що організація має нерозподілений прибуток, який можна використовувати.

Що таке нерозподілений прибуток?

По-перше, це частина капіталу організації. Не дарма ж вона відбивається в розд. III "Капітал та резерви" балансу. А капітал - це не що інше, як різниця між активами організації та її зобов'язаннями.

Але якщо активи та зобов'язання пов'язані з реальними об'єктами, то капітал – це якась абстрактна фінансова величинаяка показує, за рахунок яких джерел існує організація: статутного, додаткового або резервного капіталу, нерозподіленого прибутку. Наприклад, у Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій (далі - План рахунків), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, у коментарі до рахунку 84 нерозподілений прибуток прямо названо джерелом фінансового забезпечення виробничого розвитку організації.

Відповідно, якщо у складі капіталу організації є така складова, як нерозподілений прибуток, це дуже гарною ознакою і свідчить про те, що організація заробляє більше, ніж витрачає.

По-друге, за кредитом рахунка 84 показується сума чистого прибутку, отриманого за весь період діяльностіорганізації, а не лише за останній рік. Дана величина представляє кінцевий результат діяльності компанії за весь час її існування, і цим накопиченим прибутком власники мають право розпорядитися на власний розсуд.

По-третє, кредитове сальдо рахунка 84 говорить про те, що прибуток організації не була спрямована на вилучення коштів із обороту компанії. Що це означає, роз'яснимо нижче.

Хто має право використовувати нерозподілений прибуток

Розподіляти зароблений прибуток, вирішувати, які витрати слід зробити за її рахунок, мають право лише власники організацій: акціонери або учасники. Не дарма рахунок 84 бухгалтери між собою називають "рахунком власника". Відповідно до чинного законодавства рішення про її розподіл приймається загальними зборами акціонерів (учасників) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Цивільного кодексу РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закону від 26.12.1995 N 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" (далі - Закон про АТ), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон про ТОВ)).

Відповідно, бухгалтерський облік рішення учасників (акціонерів) залежатиме від тих вказівок, які вони зафіксують у протоколі загальних зборів та дадуть керівництву організації.

Однак при прийнятті цього рішення багато хто, на жаль, припускається помилок. Підказати правильне рішення акціонерам та учасникам може саме бухгалтер. І наше завдання – допомогти йому в цьому.

На що можна і на що потрібно витратити нерозподілений прибуток

Порядок розподілу прибутку регламентований Законами про АТ та ТОВ. Що стосується бухгалтерського обліку, то про те, на що можна витратити нерозподілений прибуток, сказано лише в анотації до рахунку 84 у Плані рахунків. Більше жодних згадок про те, як можна витрачати нерозподілений прибуток, у нормативних актах з бухобліку немає.

Отже, подивимося, на що витрачається прибуток.

Резервний фонд

Для акціонерних товариств Законом передбачено обов'язокщодо формування за рахунок чистого прибутку резервного фонду. Його розмір має становити не менше ніж 5% від статутного капіталу товариства (п. 1 ст. 35 Закону про АТ). "Втрачають" фонд на покриття збитків (у більшості випадків), а також на викуп власних акцій та погашення власних облігацій (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закону про АТ).

Товариства з обмеженою відповідальністю, на відміну акціонерних товариств, можуть створювати резервний фонд у добровільному порядку (п. 1 ст. 30 Закону про ТОВ). Розмір резерву, суму щорічних відрахувань до нього та цілі, на які фонд можна витрачати (ТОВ зазвичай його також використовують на покриття збитків), прописують у статуті товариства.

Резервний фонд створюється проводкою:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 82 "Резервний капітал".

У балансі він так само, як і нерозподілений прибуток, відбивається в розд. III "Капітал та резерви" за рядком 1360. Таким чином, частина чистого прибутку фактично переходить на іншу статтю капіталу. Але при цьому структура балансу покращується, оскільки на суму сформованого фонду власникам фактично заборонено виводити кошти з обігу компанії (наприклад, виплачувати дивіденди). Можна сказати, що резервний фонд для організацій є якоюсь подушкою фінансової безпеки.

Дивіденди

Прибуток після формування резервного фонду власники можуть направити на виплату дивідендів. Слід зазначити, що це найпоширенішим способом використання прибутку. Нарахування дивідендів зменшує нерозподілений прибуток, які виплата призводить до зменшення активів організації (грошей чи майна).

У бухгалтерському обліку нарахування дивідендів буде відображено наступним проведенням:

Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" Кредит 75 "Розрахунки із засновниками".

Виплата дивідендів грошимамає бути відображена проводкою:

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки".

Якщо ж гроші були попередньо зняті з розрахункового рахунку для видачі їх готівкою, то проведення буде наступним:

Дебет 75 "Розрахунки із засновниками" Кредит 50 "Каса".

Дивіденди можна виплатити не лише грошима, а й майном, адже чинне законодавство цього не забороняє. На думку ФНП Росії, при передачі майна в рахунок виплати дивідендів необхідно нарахувати ПДВ (Лист ФНП Росії від 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, погоджено з Мінфіном Росії).

Слід зазначити, що є окремі судові рішення, в яких арбітри погоджуються з тим, що передача майна у рахунок виплати дивідендів не є реалізацією та не визнається об'єктом оподаткування ПДВ (Постанова ФАС Уральського округу від 23.05.2011 у справі N А07-14871/2010) . Тому якщо організація не включить до бази ПДВ вартість майна, переданого в рахунок виплати дивідендів, то свою позицію їй, швидше за все, доведеться відстоювати в суді. Але чи варто так чинити? Адже якщо організація вирішує виплатити дивіденди грошима, а їх у неї немає, то спочатку вона продає майно, обчислює з реалізації ПДВ і лише потім перераховує кошти акціонерам (учасникам). Іншими словами, у будь-якому разі за відсутності коштів спочатку доведеться заплатити ПДВ і лише потім – розрахуватись із власниками.

Якщо ж як дивіденди передаються товари або основні засоби, реалізація яких не оподатковується ПДВ (наприклад, земельні ділянки), то нараховувати ПДВ не треба.

Передачу майнау рахунок погашення заборгованості з виплати дивідендів у бухгалтерському обліку відображають так:

1) під час передачі товару або готової продукції:

2) під час передачі основного засобу:

Чи законне інше використання прибутку

Іноді власники організації приймають рішення про виплату за рахунок прибутку премій працівникам, матеріальної допомоги, придбання основних засобів. Деякі приймають рішення про створення так званих фондів споживання та накопичення. Чи правильно це?

Спочатку розберемося із витратами за рахунок прибутку. По-перше, Законами про АТ та ТОВ не передбачено будь-яких виплат за рахунок прибутку комусь ще, крім власників. Як ми вже зазначили, рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - це рахунок власників, відповідно лише вони мають право на отримання дивідендів.

По-друге, Мінфін Росії вже неодноразово висловлював думку, згідно з якою рахунок 84 не призначений для відображення всіляких соціальних та благодійних витрат, виплат матеріальної допомоги та преміювання (Листи Мінфіну Росії від 19.06.2008 N 07-05-06/138, від 19.12). 2008 N 07-05-06/260 та ін.).

З погляду фінансового відомства витрати організації на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів, а також перерахування організацією коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних з благодійною діяльністю, є іншими витратами та повинні враховуватися за рахунком 91 "Інші доходи та витрати". Тільки виплата дивідендів перестав бути витратою організації, будь-яке інше вибуття активів - це витрата поточного періоду (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку " Витрати організації " ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Тому всілякі премії, матеріальна допомога та витрати на благодійність також впливатимуть на чистий прибуток організації, але лише у періоді здійснення цих витрат. До чистого прибутку минулого року вони жодного стосунку не мають.

Таким чином, всілякі виплати за рахунок чистого прибутку, за винятком дивідендів, неправомірні.

Щодо формування фонду споживання за рахунок чистого прибутку, то це просто відлуння радянського бухобліку. Тоді у фонди розвитку виробництва перераховувалися реальні гроші, які зберігалися в банку окремо від коштів організації, і саме на ці гроші придбавали основні засоби (коментар до рахунку 87 Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств і організацій, що втратила чинність, затвердженої Наказом Мінфіну СРСР від 28.03.1985 р. N 40). Сьогодні ніхто й нікуди грошей, призначених на розвиток виробництва, не перераховує.

При придбанні основних засобів організації просто витрачають кошти з розрахункового рахунку та один актив (гроші) змінюється на інший (основний засіб). Рахунок 84 у проводках при цьому взагалі не використовується. Тому, якщо власники організації приймають рішення направити прибуток на розвиток виробництва, а бухгалтер робить в обліку запис Дебет 84, субрахунок "Прибуток до розподілу", Кредит 84 "Зарезервований прибуток", це не впливає на підсумкове сальдо за кредитом рахунка 84.

Дане проведення за великим рахунком свідчить тільки про те, що власники цього року відмовилися від отримання дивідендів і вирішили не виводити кошти з обороту компанії. Проте таке рішення дозволить організації покращити структуру балансу, зробить більш стійким її фінансове становище. Але оскільки підсумкове сальдо за кредитом рахунки 84 не зміниться, то ніщо не заважає власникам організації у майбутньому розподілити прибуток, відображений у балансі як нерозподілений.

Чи можна розподілити прибуток минулих років

Ще одне питання, яке турбує і власників, і бухгалтерів: чи можна розподіляти на дивіденди прибуток минулих років? Відповідь позитивна. Можна, можливо. Адже ні податкове, ні цивільне законодавство не містять обмежень щодо виплати дивідендів із прибутку минулих років. Тому якщо в організації "накопичився" прибуток минулих років, загальні збори акціонерів (учасників) можуть направити її на виплату дивідендів.

Проти цього не заперечують ні контролюючі органи (п. 1 Листи ФНП Росії від 05.10.2011 N ОД-4-3/16389@, Лист Мінфіну Росії від 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ні суди ( Постанова Президії ВАС РФ від 25.06.2013 (N 18087/12, Рішення ВАС РФ від 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ дійшов висновку про те, що за своєю економічною природою чистий прибуток і нерозподілений прибуток тотожні, тому ніщо не заважає власникам ухвалити рішення про виплату дивідендів не лише з чистого прибутку звітного року, а й із нерозподіленого прибутку минулих років.

Чистий бухгалтерський прибуток за підсумками 2014 року треба списати з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Але на що її можна використовувати? Це вправі вирішити лише власники підприємства. Рішення про розподіл прибутку приймають на загальних зборах акціонерів чи учасників товариства. Найчастіше її витрачають на виплату дивідендів, річні премії, великі капітальні вкладення.

У цій статті розберемося, як відображати всі ці виплати в бухгалтерському обліку і при цьому особливо важливо при підготовці річної звітності, оскільки залишок за рахунком 84 майже завжди відрізняється від того прибутку, який ви відобразите в листі 02 декларації з податку на прибуток. Адже порядок обліку витрат різний. До того ж на рахунку 84 може акумулюватись і нерозподілений бухгалтерський прибуток минулих років.

Чим небезпечні помилки в обліку витрат із нерозподіленого прибутку

Якщо неправильно відобразити операції на рахунках, інспектори можуть оштрафувати компанію на 10 000 або 30 000 руб. (Ст. 120 НК РФ). Справа в тому, що будь-які похибки на рахунках інспектори можуть розцінити як грубі помилки в обліку доходів та витрат. Але це ще не все.

Наприклад, списання до складу податкових витрат дивідендів або премій із спеціального фонду призведе до завищення прибутку та недоїмки. Більше того, якщо відобразити премії або капітальні вкладення зі спеціальних фондів, минаючи видаткові рахунки, то буде завищено нерозподілений прибуток на рахунку 84 поточного року та суму дивідендів. У цьому випадку можливі претензії з боку

Дивіденди

Дивіденди в АТ та доходи від участі у ТОВ завжди виплачують за рахунок нерозподіленого прибутку компанії (п. 2 ст. 42 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», п. 1 ст. 28 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»). Тобто дивіденди зменшують залишок нерозподіленого прибутку за рахунком 84.

У чомусь часто помиляються.Відбивають річні чи проміжні дивіденди на рахунку 99, а чи не 84. А податковому обліку включають дивіденди до витрат.

Як відобразити у бухобліку.Нарахування та виплата дивідендів є подіями після звітної дати. Це означає, що їх необхідно враховувати за особливими правилами. Нараховуючи та виплачуючи дивіденди за 2013 рік, проводки треба зробити у 2014 році. Тобто тоді, коли фактично відбувається нарахування та видача грошей (п. 10 ПБО 7/98).

Нараховані дивіденди відображайте за дебетом рахунки 84 та рахунки 75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів». Таке проведення прямо передбачено в Інструкції до Плану рахунків з бухгалтерського обліку.

приклад 1.У березні 2014 року власники ТОВ "Вега" провели загальні збори за підсумками попереднього року. І. М. та Петров А. І. (власники товариства) прийняли рішення направити частину нерозподіленого прибутку на рахунку 84, на виплату доходів від участі. Загальна сума чистий прибуток до розподілу становила 580 000 крб. Іванов та Петров прописали у рішенні загальних зборів учасників від 5 березня 2014 року розрахувати доходи від участі пропорційно часткам засновників. Частка Іванова становить 70 відсотків, а Петрова — 30 відсотків.

Бухгалтер ТОВ "Вега" розрахував суму доходів кожного учасника. Доходи Іванова склали 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходи Петрова дорівнюють 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер зробив записи щодо нарахування та виплати доходів на підставі бухгалтерської довідки. Зразок довідки можна переглянути нижче.

А ось проводки:

ДЕБЕТ84 КРЕДИТ
- 406 000 руб. - Нараховано доходи Іванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»
- 174 000 руб. - Нараховано доходи Петрову.

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ
- 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) - утримано ПДФО з доходів Іванова;

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) - утримано ПДФО з доходів Петрова;

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ 51
- 369 460 руб. (406 000 - 36 540) - виплачені дивіденди Іванову;

ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ 51
- 158 340 руб. (174 000 – 15 660) – виплачені дивіденди Петрову.

До речі, проміжні дивіденди (розподіл прибутку ТОВ) треба відображати тими самими проводками. Причому проміжні дивіденди, нараховані за І квартал, півріччя чи 9 місяців, вплинуть на нерозподілений прибуток 2015 року.

Як відобразити у податковому обліку. Дивіденди не враховують у витратах при розрахунку прибуток. Про це прямо сказано у статті 270 Податкового кодексуРФ.

Премії працівникам

Премії можуть бути безпосередньо пов'язані з результатами роботи співробітників або бути фіксованими рік у рік. У будь-якому разі в бухгалтерському обліку премії необхідно відображати за видатковими рахунками — 20, 25, 26 або 91. Плутанина виникає, якщо у статуті компанії сказано, що премії виплачують за рахунок спеціального преміального фонду, який створюють із нерозподіленого прибутку.

У чомусь часто помиляються.Відбивають виплату річних премій минаючи видаткові рахунки. Премії, бонуси, видані за рахунок спеціальних фондів, списують у витрати при розрахунку податку на прибуток.

Як відобразити у бухобліку.Оскільки будь-які премії працівникам є витратами компанії, їх треба відбивати на витратних рахунках. Такий висновок випливає з ПБО 10/99. Це стосується і випадку, коли бонуси виплачують за рахунок спеціального преміального фонду, утвореного з нерозподіленого прибутку.

Такої ж думки дотримуються чиновники у листі від 20 жовтня 2011 р. №07-02-06/204. У цьому роз'ясненні фахівці відомства розглянули ситуацію, коли компанія витратилася на спортивні та розважальні заходи. Компанія їх проводила за рахунок нерозподіленого прибутку. Як слушно зауважили у фінансовому відомстві, оскільки витрати не пов'язані безпосередньо з виробничою діяльністю, їх треба віднести до складу інших витрат на підставі ПБО 10/99.

Якщо компанія сплачує премії зі спеціального фонду, то варто завести окремі субрахунки до рахунку 84 — «Створений преміальний фонд» та «Використаний преміальний фонд». Інформація з цих субрахунків дасть власникам уявлення, потім у компанії використовують прибуток. Залишки за такими субрахунками формуватимуть окремий рядок балансу з показниками преміального фонду.

приклад 2.На загальних зборах учасників ТОВ «Райдуга» за підсумками 2013 власники прийняли рішення створити за рахунок нерозподіленого прибутку преміальний фонд у розмірі 800 000 руб. Пізніше за підсумками роботи за I квартал учасники розпорядилися виплатити за рахунок фонду премію генеральному ТОВ у розмірі 300 000 руб. Усі ці операції бухгалтер відобразив в обліку так:

ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років» КРЕДИТ 84 субрахунок «Створений преміальний фонд»
- 800 000 руб. - Створено преміальний фонд за рахунок нерозподіленого прибутку;

ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 70
- 300 000 руб. — нараховано премію директору за підсумками роботи за І квартал;

ДЕБЕТ70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з премії директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
- 261 000 руб. (300 000 – 39 000) – перерахована директору премія;

ДЕБЕТ84 субрахунок «Створений преміальний фонд»КРЕДИТ84 субрахунок «Використаний преміальний фонд»
- 300 000 руб. - Витратили частину коштів фонду.

Якщо компанія виплачує премії зі спеціального фонду, то такі суми не вдасться врахувати при розрахунку прибуток. Це випливає із пункту 22 статті 270 Податкового кодексу РФ. А ось в інших випадках списати премії в податкові витрати можна, включивши положення про них у трудові чи колективні договори (ст. 255 НК РФ).

Капітальні вкладення при купівлі основних засобів

Оскільки капітальні вкладення (купівля основних засобів) пов'язані з великими витратами, то власники часто розпоряджаються оплачувати їх за рахунок спеціального фонду, створеного з нерозподіленого прибутку. Наприклад, з допомогою фонду виробничого розвитку.

Важливо, що купівлю основних засобів необхідно відображати у звичайному порядку через бухгалтерські рахунки 08 (07) і 01. При цьому не має значення, за рахунок яких джерел компанія сплатила капітальні вкладення (за рахунок спеціального фонду чи ні).

Якщо капітальні вкладення (купівлю майна) компанія оплачує за рахунок спеціальних фондів, то робіть ще й внутрішнє проведення за рахунком 84, щоб показати використання коштів.

У чомусь часто помиляються.Відображають купівлю основних засобів за рахунок нерозподіленого прибутку, минаючи рахунки 08 (07) та 01. Не амортизують такі активи ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку.

Як відобразити у бухобліку.Куплені основні засоби враховуйте за загальними правилами ПБО 6/01. Тобто початкову вартість збирайте на рахунку 08. А після введення в експлуатацію робіть проводку за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 08.

Крім того, варто завести окремі субрахунки, де компанія відображатиме операції за рахунок коштів спеціального фонду (за аналогією до витрат на премії).

приклад 3.На загальних зборах учасників ТОВ «Метеор» за підсумками 2013 року власники вирішили створити за рахунок нерозподіленого прибутку спеціальний фонд виробничого розвитку. За рахунок цього учасники планують купувати нове виробниче обладнання. Розмір створеного фонду - 1 млн руб.

За рахунок фонду ТОВ придбало в червні 2014 верстат вартістю 590 000 руб., У тому числі ПДВ - 90 000 руб. Того ж місяця компанія ввела верстат в експлуатацію. Бухгалтер зробив в обліку за рахунками такі записи:

ДЕБЕТ84 субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років»КРЕДИТ84 субрахунок «Створений фонд виробничого розвитку»

- 1000000 руб. - За рахунок чистого прибутку створено фонд виробничого розвитку;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – відображена вартість нового верстата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 90 000 руб. - Відображено вхідний ПДВ;

Дебет 60КРЕДИТ 51

- 590 000 руб. - Сплачений верстат постачальнику;

ДЕБЕТ 84 субрахунок «Створений фонд виробничого розвитку» Кредит 84 субрахунок «Використаний фонд виробничого розвитку»

- 590 000 руб. - Відображено використання спеціального фонду;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 500 000 руб. - Введено майно в експлуатацію;

ДЕБЕТ68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19

- 90 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.

Як відобразити у податковому обліку.Не важливо, за рахунок яких коштів компанія сплачує витрати на капітальні вкладення. У будь-якому випадку треба визначитися, чи є майно амортизованим чи ні. Так, кошти вартістю трохи більше 40 000 крб. можна списати одноразово в матеріальні витрати(Ст. 254 НК РФ). А дорожче майно необхідно амортизувати.