У загальному випадку період виїзної податкової перевірки, що перевіряється, становить три попередні роки. Читайте, у яких випадках і скільки контролери можуть розширити рамки перевірки.
За загальним правилом інспектори можуть перевіряти три роки, що передують року, в якому винесено рішення про виїзну перевірку. Із цього правила є винятки. По-перше, податківці можуть перевіряти не лише попередні, а й поточний рік. По-друге, НК РФ називає низку умов, за яких контролери можуть заглиблюватися в ще ранні періоди. Розкажемо про все докладно.
Який період охоплює виїзна податкова перевірка
Період, що охоплюється виїзною податковою перевіркою, визначено у п.4 ст.89 НК РФ. За загальним правилом інспектори можуть розглядати відомості та документи за три календарні роки, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки.
приклад
Рішення щодо проведення перевірки винесено 5 грудня 2018 року. Отже, інспектори можуть перевіряти повноту нарахування та сплати податків за 2015, 2016 та 2017 роки.
Також період виїзної податкової перевірки може торкатися і цього року. Справа в тому, що НК РФ обмежує нижню межу, а верхня межа ревізії не обмежена. Отже, інспектори можуть перевіряти діяльність компанії до дати винесення рішення про перевірки.
приклад
Повертаючись до попереднього прикладу, доповнимо відповідь: перевіряти можуть не лише 2015-2017 роки, а й період із 1 січня до 4 грудня 2018 року.
Правомірність такого підходу підтверджується судовою практикою, наприклад:
- Визначення Верховного судуРФ від 9 вересня 2014 р. № 304-КГ14-737,
- Постанова ФАС Поволзького округу від 6 грудня 2012 р. № А72-2607/2012,
- Постанова ФАС Московського округу від 15 квітня 2009 р. № КА-А40/3000-09-П,
- Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 29 січня 2009 р. № А19-3295/08-50-Ф02-7091/08.
За попередні три роки інспектори можуть проконтролювати будь-які податки та збори. А за поточний рік зазвичай перевіряють повноту та правильність нарахування:
- Авансових платежів з податків, котрим податковим періодом є календарний рік, наприклад, податку з прибутку чи майно юридичних,
- Податки з коротким податковим періодом, наприклад, ПДВ, для якого податковий період обмежується одним кварталом.
Зовсім не обов'язково, що податківці перевірятимуть повністю усі три попередні роки. Вони можуть вибрати для проведення ревізії будь-які періоди у межах попередніх трьох років. Період, що перевіряється, буде зазначений у рішенні про проведення виїзної перевірки, яке підписує керівник податкового органу або його заступник.
приклад
Рішення щодо проведення перевірки винесено 5 грудня 2018 року. На підставі п.4 ст.89 НК РФ податківці можуть перевіряти 2015, 2016, 2017 та 2018 роки. У рішенні про проведення перевірки зазначено період, що перевіряється: з 1 липня 2016 року по 31 грудня 2017 року.
Зверніть увагу: на глибину охоплення не впливає рік, коли про перевірку дізнався платник податків. Наприклад, якщо рішення винесено у грудні 2018 року, а платника податків ознайомили з ним уже у 2019 році, перевірці підлягає період із 2015 по 2018 рік:
- Три роки, що передують році, в якому винесено рішення, тобто 2015, 2016 та 2017 роки,
- Рік, у якому винесено рішення, тобто 2018 рік.
Через те, що платник податків дізнався про перевірку у 2019 році, глибина охоплення не зміниться. Важливим є лише рік, у якому прийнято рішення, це підтверджується і судовою практикою (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 22.06.2012 № А05-14239/2010).
Коли перевіряють період понад три роки
Виїзна податкова перевірка не завжди охоплює трирічний період, є винятки.
По перше, податківці зможуть вийти за межі трирічного терміну, якщо у межах виїзної перевірки платник податків подає уточнену податкову декларацію. Контролери зможуть охопити період, протягом якого подано декларацію (абз.3 п.4 ст.89 НК РФ).
По-друге, правило трьох років не поширюється на повторні перевірки, розпочаті у зв'язку з поданням уточненої декларації із зменшенням суми податку. І тут так само, як і попередньому, інспектори контролюватимуть період, протягом якого платник податків подав уточненку (пп.2 п.10 ст.89 НК РФ).
По-третє, не дотримується правила трьох років при виїзній перевірці організації, виключеної з реєстру резидентів. економічної зонив Калінінградській області. Щоб вийти за межі трирічного періоду, інспектори повинні виконати дві умови (п.16.1 ст.89 НК РФ):
- Перевіряти податок на прибуток та податок на майно юридичних осіб,
- Ініціювати перевірку не пізніше трьох місяців після сплати відповідного податку.
По-четверте, при перевірці організації, яка застосовує спеціальний податковий режим під час виконання угоди про розподіл продукції, інспектори можуть захопити будь-які періоди протягом терміну дії угоди. Навіть періоди старше трьох років (п.1 ст.346.42 НК РФ).
Огляд останніх змін щодо податків, внесків та зарплати
Ви маєте перебудувати свою роботу через численні поправки до Податкового кодексу. Вони торкнулися всіх основних податків, включаючи податок на прибуток, ПДВ та ПДФО.
У разі, якщо платник податків не має можливості надати приміщення для проведення виїзної податкової перевірки, виїзна податкова перевірка може проводитися за місцезнаходженням податкового органу, а у разі проведення виїзної податкової перевірки платників податків - іноземних організацій, що визнаються податковими резидентами Російської Федераціїу порядку, встановленому пунктом 8 статті 246.2 цього Кодексу, - за місцем знаходження відокремленого підрозділу такої організації.
2. Рішення про проведення виїзної податкової перевірки виносить податковий орган за місцезнаходженням організації, або за місцем проживання фізичної особи, або за місцем знаходження відокремленого підрозділу іноземної організації, що визнається податковим резидентом Російської Федерації у порядку, встановленому пунктом 8 статті 246.2 цього Кодексу, або податковий орган, уповноважений федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду в галузі податків і зборів, на проведення виїзних податкових перевірок на території суб'єкта Російської Федерації щодо платників податків, що мають місце знаходження (місце проживання) на території цього суб'єкта Російської Федерації, якщо інше не передбачено цим пунктом.
(Див. текст у попередній редакції)
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки організації, віднесеної у порядку, встановленому статтею 83 цього Кодексу, до категорії найбільших платників податків, виносить податковий орган, який здійснив постановку цієї організації на облік як найбільший платник податків.
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки організації, яка отримала статус учасника проекту щодо здійснення досліджень, розробок та комерціалізації їх результатів відповідно до Федерального закону "Про інноваційний центр "Сколково" або учасника проекту відповідно до Федерального закону від 29 липня 2017 року N 216-ФЗ "Про інноваційні науково-технологічні центри та про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації", виносить податковий орган, в якому ця організація перебуває на обліку.
(Див. текст у попередній редакції)
Самостійна виїзна податкова перевірка філії чи представництва проводиться виходячи з рішення податкового органу за місцем перебування такого відокремленого підрозділу чи податкового органу, уповноваженого для проведення виїзних податкових перевірок біля суб'єкта Російської Федерації філій і представництв, мають місце перебування біля цього суб'єкта Російської Федерации.
(Див. текст у попередній редакції)
Рішення про проведення виїзної податкової перевірки має містити такі відомості:
повне та скорочене найменування або прізвище, ім'я, по батькові платника податків;
предмет перевірки, тобто податки, правильність обчислення та сплати яких підлягає перевірці;
Періоди, за які проводиться перевірка;
Посади, прізвища та ініціали працівників податкового органу, яким доручається проведення перевірки.
(Див. текст у попередній редакції)
У разі подання платником податків уточненої податкової декларації у рамках відповідної виїзної податкової перевірки перевіряється період, за який подано уточнену податкову декларацію.
5. Податкові органи немає права проводити дві і більше виїзні податкові перевіркиза одним і тим самим податках за той самий період.
Податкові органи немає права проводити щодо одного платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом календарного року, крім випадків прийняття рішення керівником федерального органу виконавчої, уповноваженого з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, необхідність проведення виїзної податкової перевірки платника податків понад зазначеного обмеження.
При визначенні кількості виїзних податкових перевірок платника податків не враховується кількість проведених самостійних виїзних податкових перевірок його філій та представництв.
5.1. Податкові органи не мають права проводити виїзні податкові перевірки за період, за який проводиться податковий моніторинг щодо податків, обов'язок щодо обчислення та сплати яких відповідно до цього Кодексу покладено на платника податків, за винятком таких випадків:
1) проведення виїзної податкової перевірки вищим податковим органом – у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив податковий моніторинг;
2) дострокове припинення податкового моніторингу;
3) невиконання платником податків вмотивованої думки податкового органу.
У разі проведення виїзної податкової перевірки на підставі, зазначеній у цьому підпункті, предметом виїзної податкової перевірки є правильність обчислення та своєчасність сплати податків відповідно до мотивованої думки;
4) подання платником податків уточненої податкової декларації (розрахунку) за період проведення податкового моніторингу, в якій зменшено суму податку, що підлягає сплаті до бюджетної системи Російської Федерації, порівняно з раніше поданою податковою декларацією (розрахунком).
5.2. У рамках виїзної податкової перевірки міжнародної компанії, зареєстрованої відповідно до Федерального закону від 3 серпня 2018 року N 290-ФЗ "Про міжнародні компанії", не можуть бути перевірені періоди, що передують реєстрації такої компанії в Російській Федерації як міжнародна компанія, за винятком виїзних податкових перевірок щодо відокремлених підрозділів іноземних організацій, зареєстрованих на території Російської Федерації до дати реєстрації таких організацій як міжнародні компанії.
6. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців. Зазначений термін може бути продовжено до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців.
Підстави та порядок продовження терміну проведення виїзної податкової перевірки встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
7. У межах виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність філій та представництв платника податків.
Податковий органвправі проводити самостійну виїзну податкову перевірку філій та представництв з питань правильності обчислення та своєчасності сплати регіональних та (або) місцевих податків.
Податковий орган, який проводить самостійну виїзну перевірку філій і представництв, немає права проводити щодо філії чи представництва дві і більше виїзні податкові перевірки за одним і тим самим податках за той самий період.
Податковий орган немає права проводити щодо однієї філії чи представництва платника податків більше двох виїзних податкових перевірок протягом одного календарного року.
Під час проведення самостійної виїзної податкової перевірки філій та представництв платника податків термін перевірки не може перевищувати одного місяця.
7.1. У рамках виїзної податкової перевірки податковий орган має право перевіряти діяльність платника податків, пов'язану з його участю у договорі інвестиційного товариства, а також вимагати в учасників договору інвестиційного товариства інформацію, необхідну для проведення виїзної податкової перевірки, у порядку, встановленому статтею 93.1 цього Кодексу.
У разі, якщо виїзна податкова перевірка проводиться щодо платника податків, який не є керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку(далі у цій статті - керуючий товариш), вимога про подання документів та (або) інформації, пов'язаних з його участю в договорі інвестиційного товариства, надсилається керуючому товаришеві. Якщо керуючий товариш не подав документи та (або) інформацію у встановлений термін, вимога про подання документів та (або) інформації, пов'язаних з участю платника податків, що перевіряється, в інвестиційному товаристві, може бути направлена іншим учасникам договору інвестиційного товариства.
9. Керівник (заступник керівника) податкового органу має право призупинити проведення виїзної податкової перевірки для:
2) отримання інформації від іноземних державних органіву межах міжнародних договорів Російської Федерації;
4) перекладу російською мовою документів, поданих платником податків іноземною мовою.
Призупинення проведення виїзної податкової перевірки на підставі, зазначеній у підпункті 1 цього пункту, допускається не більше одного разу по кожній особі, у якої витребуються документи.
Зупинення та поновлення проведення виїзної податкової перевірки оформлюються відповідним рішенням керівника (заступника керівника) податкового органу, який проводить зазначену перевірку.
Загальний термін призупинення проведення виїзної податкової перевірки не може перевищувати шести місяців. У разі, якщо перевірка була призупинена на підставі, зазначеній у підпункті 2 цього пункту, та протягом шести місяців податковий орган не зміг отримати запитувану інформацію від іноземних державних органів у рамках міжнародних договорів Російської Федерації, термін призупинення зазначеної перевірки може бути збільшений на три місяці .
На період дії терміну призупинення проведення виїзної податкової перевірки припиняються дії податкового органу щодо витребування документів у платника податків, якому у цьому випадку повертаються всі оригінали, витребовані під час проведення перевірки, за винятком документів, отриманих під час проведення виїмки, а також зупиняються дії податкового органу. (у приміщенні) платника податків, пов'язані із зазначеною перевіркою.
10. Повторною виїзною податковою перевіркою платника податків визнається виїзна податкова перевірка, яка проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тими самими податками та за той же період.
При призначенні повторної виїзної податкової перевірки обмеження, зазначені у пункті 5 цієї статті, не діють.
При проведенні повторної виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення повторної виїзної податкової перевірки.
Повторна виїзна податкова перевірка платника податків може проводитись:
1) вищим податковим органом – у порядку контролю за діяльністю податкового органу, який проводив перевірку;
2) податковим органом, який раніше проводив перевірку, на підставі рішення його керівника (заступника керівника) - у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку у розмірі, меншому раніше заявленого. Предметом такої повторної виїзної податкової перевірки є правильність обчислення податку виходячи з змінених показників уточненої податкової декларації, які спричинили зменшення раніше обчисленої податок (збільшення збитку).
(Див. текст у попередній редакції)
Якщо при проведенні повторної виїзної податкової перевірки виявлено факт скоєння платником податків податкового правопорушення, яке не було виявлено під час проведення початкової виїзної податкової перевірки, до платника податків не застосовуються податкові санкції, за винятком випадків, коли невиявлення факту податкового правопорушення при проведенні первісної податкової перевірки платником податків та посадовою особою податкового органу.
Який період може бути охоплений податковою перевіркою потрібно розуміти керівництву фірми, що перевіряється, ІП і фізичним особам, щоб визначити, який проміжок часу може цікавити посадових осіб ФНП при проведенні перевірочних заходів.
Загальні положення про податкові перевірки
У силу вимог ст. 31 НК РФ перевірочні заходи проводяться податковими інспекціями з метою перевірки дотримання суб'єктами перевірок вимог податкового законодавства щодо правильності обчислення, своєчасності та повноти сплати податкових платежів.
Можуть проводитись як камеральні, так і виїзні заходи. Їх порядок докорінно відрізняється (як і період, що перевіряється). Відрізняються терміни перевірок. Камеральні 3 місяці, а виїзні – від 2 до 6 місяців (залежно від того, чи продовжувався термін перевірки).
За підсумками перевірочних заходів майже завжди складається. Форму його затверджено Наказом ФНП Росії від 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ (Додаток № 23). Винятком є випадок, коли за камеральних перевірочних дій не виявлено порушень.
Якщо платник податків не згоден із підсумковим актом, або з якоюсь його частиною, на нього можуть подаватися .
Період камеральної податкової перевірки
У ході перевірочних дій співробітники ФНП аналізують декларації, подані платниками податків. Звітність зіставляється з даними, які відображені в інших документах, які вже знаходяться у ФНП.
За який період можуть перевіряти під час податкової перевірки декларацій? Може аналізуватись лише період, що охоплюється наданою платником податків звітністю. Наприклад, подається декларація з податку на прибуток за 2016 рік. Податковий орган може перевіряти лише податковий період 2016 року.
При перевірці певного податкового періоду співробітники ФНП мають право зіставляти подану декларацію з іншими документами, які не належать до періоду перевірки.
Якщо платник податку за підсумками перевірки притягується до відповідальності за інший податковий період – це порушення закону. Є можливість оскаржити акт перевірки та рішення про притягнення до відповідальності шляхом подання заперечень та скарг. За результатами розгляду скарги рішення про притягнення до відповідальності має бути скасовано (у частині, що відноситься до періоду, не охопленого перевіркою), а за результатами розгляду заперечень з акта мають бути виключені судження про допущені порушення (також за період, який не повинен був охоплюватись) .
За який період співробітники ФНП можуть перевіряти під час проведення виїзної перевірки?
Виїзні перевірочні заходи значно об'ємніші, ніж камеральні. Більш тривалим є період виїзної податкової перевірки. В силу вимог п. 3 ст. 89 ПК охоплення перевірки не може перевищувати трирічного строку до моменту винесення рішення про проведення перевірочних заходів. Наприклад, рішення про перевірку винесено 17 лютого 2017 року. Це означає, що перевірятися має період з 17 лютого 2014 року до 17 лютого 2017 року.
За цим принципом визначаються перевірочні періоди при:
- проведенні повторних перевірок вищестоящої ФНП нижчестоящої. Посадові особи, проводячи повторні перевірочні заходи щодо платника податків, встановлюють, чи не допущено порушень при раніше проведеній ФНС перевірці нижче, і у разі виявлення порушень з боку платника податків, не виявлених раніше, вправі притягнути його до податкової відповідальності.
- проведення повторної перевірки у разі реорганізації чи ліквідації платника податків. Така перевірка може проводитись незалежно від того, коли проводилася попередня.
Чи можливі виїзні перевірки, що охоплюють період понад три роки?
Законом передбачаються винятки із загального правила щодо періоду, що перевіряється. У деяких випадках перевіряючим можна виходити за межі трирічного періоду, що дозволяє залучити платника податків за старі порушення.
До таких винятків належить:
- Випадок, коли платник податків надсилає до ФНП уточнену декларацію в ході проведення виїзної перевірки та цією декларацією охоплюється період, що виходить за трирічні рамки. За таких обставин співробітники ФНП повинні перевірити правильність сплати податків за період, що знаходиться за рамками перевірочних заходів (п. 4 ст. 89 НК РФ).
- Випадок, коли перевірку вже завершено, однак платник податків подає уточнену декларацію, в якій відображено меншу суму податку, що підлягає сплаті. У такій ситуації може бути ухвалено рішення про повторну перевірку податкового періоду, зазначеного в уточненій декларації (пп. 2 п. 10 ст. 89 НК РФ).
- Випадок, коли перевірка проводиться відповідно до вимог глави 26.4 НК РФ, коли платник податків застосовує спеціальний режим оподаткування у виконанні ним угод про розподіл продукції, що передбачено ст. 346.2 НК РФ.
Трирічний період перевірки обчислюється не до дати вручення рішення щодо перевірочних заходів платнику податків, а до моменту його винесення. Наприклад, якщо рішення було вручено у 2018 році, а винесене у 2017 році, перевіркою не може додатково охоплюватись період з моменту винесення рішення до моменту його вручення.
Отже, у публікації надано вичерпну відповідь на питання про те, за який період проводиться виїзна податкова перевірка (а також камеральна). Як правило, відповідь на це питання є однозначною, проте закон передбачає деякі винятки, обумовлені вище.
Політика щодо обробки персональних даних
1. Терміни та прийняті скорочення
1. Персональні дані (ПД) – будь-яка інформація, що відноситься до прямо чи опосередковано визначеної чи визначеної фізичної особи (суб'єкта ПД).
2. Обробка персональних даних – будь-яка дія (операція) або сукупність дій (операцій), що здійснюються з використанням засобів автоматизації або без використання таких засобів із персональними даними, включаючи збирання, запис, систематизацію, накопичення, зберігання, уточнення (оновлення, зміна), вилучення, використання, передачу (поширення, надання, доступ), знеособлення, блокування, видалення, знищення персональних даних.
3. Автоматизована обробка персональних даних – обробка персональних даних за допомогою засобів обчислювальної техніки.
4. Інформаційна система персональних даних (ІСПД) – сукупність персональних даних, що містяться в базах даних, і забезпечують їх обробку інформаційних технологійта технічних засобів.
5. Персональні дані, зроблені загальнодоступними суб'єктом персональних даних – ПД, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання.
6. Блокування персональних даних – тимчасове припинення обробки персональних даних (крім випадків, якщо обробка необхідна уточнення персональних даних).
7. Знищення персональних даних – дії, внаслідок яких стає неможливим відновити зміст персональних даних в інформаційній системі персональних даних та (або) внаслідок яких знищуються матеріальні носії персональних даних.
8. Cookie – це частина даних, що автоматично розміщується на жорсткому диску комп'ютера під час кожного відвідування веб-сайту. Таким чином, cookie є унікальним ідентифікатором браузера для веб-сайту. Cookie дають можливість зберігати інформацію на сервері та допомагають легше орієнтуватися у веб-просторі, а також дозволяють здійснювати аналіз сайту та оцінку результатів. Більшість веб-браузерів дозволяють використовувати cookie, проте можна змінити налаштування для відмови від роботи з cookie або відстеження шляху їх розсилки. При цьому деякі ресурси можуть працювати некоректно, якщо робота cookie у браузері буде заборонена.
9. Веб-позначки. На певних веб-сторінках або електронних листах Оператор може використовувати поширену в Інтернеті технологію веб-позначки (також відому як теги або точна GIF-технологія). Веб-позначки допомагають аналізувати ефективність веб-сайтів, наприклад, за допомогою виміру кількості відвідувачів сайту чи кількості «кліків», зроблених на ключових позиціях сторінки сайту.
10. Оператор – організація, яка самостійно або спільно з іншими особами організує та (або) здійснює обробку персональних даних, а також визначає мету обробки персональних даних, склад персональних даних, що підлягають обробці, дії (операції), що здійснюються з персональними даними.
11. Користувач – користувач Інтернету.
12. Сайт – це веб ресурс https://lc-dv.ru, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Правовий центр»
1. Ця Політика щодо обробки персональних даних (далі – Політика) складена відповідно до пункту 2 статті 18.1 Федерального закону «Про персональні дані» №152-ФЗ від 27 липня 2006 р., а також іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації області захисту та обробки персональних даних та діє щодо всіх персональних даних, які Оператор може отримати від Користувача під час використання ним у мережі Інтернет Сайту.
2. Оператор забезпечує захист оброблюваних персональних даних від несанкціонованого доступу та розголошення, неправомірного використання чи втрати відповідно до вимог Федерального закону від 27 липня 2006 р. №152-ФЗ «Про персональні дані».
3. Оператор має право вносити зміни до цієї Політики. Під час внесення змін до заголовка Політики вказується дата останнього оновлення редакції. Нова редакція Політики набирає чинності з її розміщення на сайті, якщо інше не передбачено новою редакцією Політики.
3. Принципи обробки персональних даних
1. Обробка персональних даних у Оператора здійснюється на основі наступних принципів:
2. законності та справедливої основи;
3. обмеження обробки персональних даних досягненням конкретних, заздалегідь визначених та законних цілей;
4. недопущення обробки персональних даних, несумісної з метою збору персональних даних;
5. недопущення об'єднання баз даних, які містять персональні дані, обробка яких здійснюється з метою, несумісних між собою;
6. обробки лише тих персональних даних, які відповідають цілям їхньої обробки;
7. відповідності змісту та обсягу оброблюваних персональних даних заявленим цілям обробки;
8. недопущення обробки персональних даних, надлишкових по відношенню до заявлених цілей їх обробки;
9. забезпечення точності, достатності та актуальності персональних даних по відношенню до цілей обробки персональних даних;
10. знищення чи знеособлення персональних даних по досягненню цілей їхньої обробки або у разі втрати необхідності у досягненні цих цілей, за неможливості усунення Оператором допущених порушень персональних даних, якщо інше не передбачено федеральним законом.
4. Обробка персональних даних
1. Отримання ПД.
1. Усі ПД слід отримувати від суб'єкта ПД. Якщо ПД суб'єкта можна одержати лише в третьої сторони, то суб'єкт повинен бути повідомлений про це або від нього має бути одержана згода.
2. Оператор повинен повідомити суб'єкта ПД про цілі, передбачувані джерела та способи отримання ПД, характер підлягають отриманню ПД, перелік дій з ПД, строк, протягом якого діє згода, та порядок його відкликання, а також про наслідки відмови суб'єкта ПД дати письмову згоду з їхньої отримання.
3. Документи, що містять ПД, створюються шляхом отримання ПД через мережу Інтернет від суб'єкта ПД під час використання ним Сайту.
2. Оператор здійснює обробку ПД за наявності хоча б однієї з таких умов:
1. Обробка персональних даних здійснюється за згодою суб'єкта персональних даних на обробку його персональних даних;
2. Обробка персональних даних необхідна для досягнення цілей, передбачених міжнародним договором Російської Федерації або законом, для здійснення та виконання покладених законодавством Російської Федерації на оператора функцій, повноважень та обов'язків;
3. Обробка персональних даних необхідна для здійснення правосуддя, виконання судового акта, акта іншого органу чи посадової особи, що підлягають виконанню відповідно до законодавства Російської Федерації про виконавче провадження;
4. Обробка персональних даних необхідна для виконання договору, стороною якого або вигодонабувачем або поручителем за яким є суб'єкт персональних даних, а також для укладання договору з ініціативи суб'єкта персональних даних або договору, за яким суб'єкт персональних даних буде вигодонабувачем або поручителем;
5. Обробка персональних даних необхідна для здійснення прав та законних інтересів оператора чи третіх осіб або для досягнення суспільно значущих цілей за умови, що при цьому не порушуються права та свободи суб'єкта персональних даних;
6. Здійснюється обробка персональних даних, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання (далі - загальнодоступні персональні дані);
7. Здійснюється обробка персональних даних, що підлягають опублікуванню або обов'язковому розкриттю відповідно до федерального закону.
3. Оператор може обробляти ПД у таких цілях:
1. підвищення поінформованості суб'єкта ПД про продукти та послуги Оператора;
2. укладання з суб'єктом ПД договорів та їх виконання;
3. інформування суб'єкта ПД про новини та пропозиції Оператора;
4. ідентифікації суб'єкта ПД на Сайті;
5. забезпечення дотримання законів та інших нормативних правових актів у сфері персональних даних.
1. Фізичні особи, що перебувають з Оператором у цивільно-правових відносинах;
2. Фізичні особи, які є Користувачами Сайту;
5. ПД, які обробляє Оператор, - дані, отримані від Користувачів Сайту.
6. Обробка персональних даних ведеться:
1. - з використанням засобів автоматизації;
2. – без використання засобів автоматизації.
7. Зберігання ПД.
1. ПД суб'єктів можуть бути отримані, проходити подальшу обробку та передаватися на зберігання як на паперових носіях, так і в електронному вигляді.
2. ПД, зафіксовані на паперових носіях, зберігаються в шафах, що замикаються, або в приміщеннях з обмеженим правом доступу, що замикаються.
3. ПД суб'єктів, оброблювані з допомогою засобів автоматизації у різних цілях, зберігаються у різних папках.
4. Не допускається зберігання та розміщення документів, що містять ПД, у відкритих електронних каталогах (файлообмінниках) в ІСПД.
5. Зберігання ПД у формі, що дозволяє визначити суб'єкта ПД, здійснюється не довше, ніж цього вимагають мети їх обробки, і вони підлягають знищенню після досягнення цілей обробки або у разі втрати необхідності їх досягнення.
8. Знищення ПД.
1. Знищення документів (носіїв), що містять ПД, провадиться шляхом спалення, дроблення (подрібнення), хімічного розкладання, перетворення на безформну масу або порошок. Для знищення паперових документів допускається застосування шредера.
2. ПД на електронних носіях знищуються шляхом стирання чи форматування носія.
3. Факт знищення ПД підтверджується документально актом про знищення носіїв.
9. Передача ПД.
1. Оператор передає ПД третім особам наступних випадках:
– суб'єкт висловив свою згоду на такі дії;
– передача передбачена російським чи іншим застосовним законодавством у межах встановленої законодавством процедури.
2. Перелік осіб, яким передаються ПД.
Треті особи, яким передаються ПД:
Оператор передає ПД ТОВ «Правовий центр» (що знаходиться за адресою: м. Хабаровськ, 680020, вул. Гамарника, 72, офіс 301) для цілей, зазначених у п. 4.3 цієї політики. Оператор доручає обробку ПД ТОВ «Правовий центр» за згодою суб'єкта ПД, якщо інше не передбачено федеральним законом, на підставі договору, що укладається з цими особами. ТОВ «Правовий центр» здійснюють обробку персональних даних за дорученням Оператора, зобов'язані дотримуватися принципів і правил обробки персональних даних, передбачених ФЗ-152.
5. Захист персональних даних
1. Відповідно до вимог нормативних документівОператором створено систему захисту персональних даних (СЗПД), що складається з підсистем правового, організаційного та технічного захисту.
2. Підсистема правового захисту є комплексом правових, організаційно-розпорядчих і нормативних документів, що забезпечують створення, функціонування та вдосконалення СЗПД.
3. Підсистема організаційного захисту включає організацію структури управління СЗПД, дозвільної системи, захисту інформації при роботі зі співробітниками, партнерами та сторонніми особами.
4. Підсистема технічного захисту включає комплекс технічних, програмних, програмно-апаратних засобів, які забезпечують захист ПД.
5. Основними заходами захисту ПД, що використовуються Оператором, є:
1. Призначення особи, відповідальної за обробку ПД, яка здійснює організацію обробки ПД, навчання та інструктаж, внутрішній контроль за дотриманням установою та її працівниками вимог щодо захисту ПД.
2. Визначення актуальних загроз безпеці ПД під час їх обробки в ІСПД та розробка заходів та заходів щодо захисту ПД.
3. Розробка політики щодо обробки персональних даних.
4. Встановлення правил доступу до ПД, що обробляються в ІСПД, а також забезпечення реєстрації та обліку всіх дій, що здійснюються з ПД до ІСПД.
5. Встановлення індивідуальних паролів доступу співробітників до інформаційну системувідповідно до їх виробничих обов'язків.
6. Застосування засобів захисту інформації, які пройшли в установленому порядку процедуру оцінки відповідності.
7. Сертифіковане антивірусне програмне забезпечення з базами, що регулярно оновлюються.
8. Дотримання умов, що забезпечують безпеку ПД та виключають несанкціонований до них доступ.
9. Виявлення фактів несанкціонованого доступу до персональних даних та вжиття заходів.
10. Відновлення ПД, модифікованих чи знищених внаслідок несанкціонованого доступу до них.
11. Навчання працівників Оператора, безпосередньо здійснюють обробку персональних даних, положенням законодавства РФ про персональні дані, зокрема вимогам захисту персональних даних, документам, визначальним політику Оператора щодо обробки персональних даних, локальним актам з питань обробки персональних даних.
12. Здійснення внутрішнього контролю та аудиту.
6. Основні права суб'єкта ПД та обов'язки Оператора
1. Основні права суб'єкта ПД.
Суб'єкт має право на доступ до його персональних даних та наступних відомостей:
1. підтвердження факту обробки ПД Оператором;
2. правові підстави та цілі обробки ПД;
3. цілі та застосовувані Оператором способи обробки ПД;
4. найменування та місцезнаходження Оператора, відомості про осіб (за винятком працівників Оператора), які мають доступ до ПД або яким можуть бути розкриті ПД на підставі договору з Оператором або на підставі федерального закону;
5. терміни обробки персональних даних, зокрема терміни їх зберігання;
6. порядок здійснення суб'єктом ПД прав, передбачених цим Федеральним законом;
7. найменування або прізвище, ім'я, по батькові та адресу особи, яка здійснює обробку ПД за дорученням Оператора, якщо обробку доручено або буде доручено такій особі;
8. звернення до Оператора та направлення йому запитів;
9. оскарження дій чи бездіяльності Оператора.
10. Користувач Сайту може у будь-який час відкликати свою згоду на обробку ПД, надіславши електронне повідомлення на адресу електронної пошти: [email protected], або надіславши письмове повідомлення за адресою: 680020, м. Хабаровськ, вул. Гамарника, будинок 72, офіс 301
11. . Після отримання такого повідомлення обробку ПД Користувача буде припинено, а його ПД буде видалено, за винятком випадків, коли обробка може бути продовжена відповідно до законодавства.
12. Обов'язки Оператора.
Оператор зобов'язаний:
1. при зборі ПД надати інформацію про обробку ПД;
2. у випадках, коли ПД були отримані не від суб'єкта ПД, повідомити суб'єкта;
3. при відмові суб'єкта у наданні ПД суб'єкту роз'яснюються наслідки такої відмови;
5. вживати необхідних правових, організаційних та технічних заходів або забезпечувати їх вжиття для захисту ПД від неправомірного або випадкового доступу до них, знищення, зміни, блокування, копіювання, надання, розповсюдження ПД, а також від інших неправомірних дій щодо ПД;
6. давати відповіді на запити та звернення суб'єктів ПД, їх представників та уповноваженого органу щодо захисту прав суб'єктів ПД.
7. Особливості обробки та захисту даних, що збираються з використанням мережі Інтернет
1. Існують два основні способи, за допомогою яких Оператор отримує дані за допомогою мережі Інтернет:
1. Надання ПД суб'єктами ПД шляхом заповнення форм Сайту;
2. Інформація, що автоматично збирається.
Оператор може збирати та обробляти відомості, що не є ПД:
3. інформацію про інтереси Користувачів на Сайті на основі введених пошукових запитів користувачів Сайту про послуги, що реалізуються та пропонуються до продажу, товарів з метою надання актуальної інформації Користувачам при використанні Сайту, а також узагальнення та аналізу інформації, про те які розділи Сайту, послуги, товари мають найбільший попит у Користувачів Сайту;
4. обробка та зберігання пошукових запитів Користувачів Сайту з метою узагальнення та створення статистики щодо використання розділів Сайту.
2. Оператор автоматично отримує деякі види інформації, що отримується в процесі взаємодії Користувачів з Сайтом, листування по електронній поштіі т. п. Мова йде про технології та сервіси, такі як cookie, Веб-позначки, а також програми та інструменти Користувача.
3. При цьому Веб-позначки, cookie та інші моніторингові технології не дозволяють автоматично отримувати ПД. Якщо Користувач Сайту на власний розсуд надає свої ПД, наприклад, при заповненні форми зворотнього зв'язку, то тільки тоді запускаються процеси автоматичного збору детальної інформаціїдля зручності користування Сайтом та/або для вдосконалення взаємодії з Користувачами.
8. Заключні положення
1. Ця Політика є локальним нормативним актом Оператора.
2. Ця Політика є загальнодоступною. Загальнодоступність цієї Політики забезпечується публікацією на Сайті Оператора.
3. Ця Політика може бути переглянута в будь-якому з таких випадків:
1. при зміні законодавства Російської Федерації у галузі обробки та захисту персональних даних;
2. у випадках отримання приписів від компетентних державних органів на усунення невідповідностей, які стосуються сфери дії Політики
3. за рішенням Оператора;
4. при зміні цілей та термінів обробки ПД;
5. у разі зміни організаційної структури, структури інформаційних та/або телекомунікаційних систем (або запровадження нових);
6. при застосуванні нових технологій обробки та захисту ПД (в т. ч. передачі, зберігання);
7. у разі потреби у зміні процесу обробки ПД, що з діяльністю Оператора.
4. У разі невиконання положень цієї Політики Компанія та її працівники несуть відповідальність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.
5. Контроль за виконанням цієї Політики здійснюється особами, відповідальними за організацію обробки Даних Компанії, а також за безпеку персональних даних.
Той факт, що інспекція провела камеральну перевірку, значення немає і жодного впливу період виїзної перевірки не надає. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, визначення ВАС РФ від 27 квітня 2010 № ВАС-5083/10, від 19 травня 2009 № ВАС-1588/09, постанови ФАС Поволзького округу від 4 березня 2010 р. № А65-26158/2009, Північно-Західного округу від 2 грудня 2008 р. № А52-5071/2007, Далекосхідного округу від 19 травня 2008 р. № Ф03-А04/08-2/12 .
Ситуація: чи може інспекція змінити період виїзної перевірки під час її проведення?
Відповідь: так, може.
Конкретні періоди виїзної перевірки мають бути зазначені у рішенні інспекції проведення виїзної перевірки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). Податковий кодекс РФ не забороняє інспекції вносити зміни до цього рішення (п. 2 ст. 89 НК РФ).
Більше того, наказом ФНП Росії від 7 травня 2007 р. № ММ-3-06/281 затверджено спеціальну форму рішення про внесення змін до рішення про проведення виїзної перевірки.
З зазначеного можна дійти невтішного висновку, що інспекція вправі внести зміни у рішення з перевірці під час її проведення, зокрема змінити період перевірки. При цьому новий період перевірки має бути зазначений у спеціальному рішенні, яке є додатком до основного рішення.
Арбітражні суди підтверджують правомірність такого висновку (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 11 вересня 2009 р. № КА-А41/7737-09).
Чи можна оскаржити рішення інспекції за результатами виїзної перевірки? Інспекція вийшла за межі трирічного обмеження за періодом перевірки.
Відповідь: так, можна, щодо тих висновків, які зроблені щодо періодів, що не підпадають під виїзну перевірку.
У рамках виїзної перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди, які не перевищують трьох календарних років, що передують ухваленню рішення про проведення перевірки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Вихід за межі трирічного обмеження буде порушенням з боку інспекції. Тому рішення інспекції за підсумками виїзної перевірки можна оскаржити в тій частині висновків, які відносяться до періодів, які не підпадають під виїзну перевірку (абз. 1 п. 12 ст. 101 НК РФ).
В арбітражній практиці є приклади рішень, що підтверджують правомірність цього висновку. /2008, Північно-Кавказького округувід 13 жовтня 2008 р. № Ф08-6070/2008).
Чи можна оскаржити рішення інспекції за результатами виїзної перевірки? Інспекція перевірила період, що укладається у трирічне обмеження, але перевищує період, зазначений у рішенні про проведення перевірки.
Відповідь: так, можна, але тільки в тій частині висновків, які зроблені щодо періодів, які не вказані у рішенні про проведення перевірки.
Конкретні періоди виїзної перевірки повинні бути визначені заздалегідь і зазначені у рішенні проведення перевірки (абз. 7 п. 2 ст. 89 НК РФ). Інспектори що неспроможні від них відступати. В іншому випадку рішення інспекції за підсумками виїзної перевірки можна скасувати, але тільки в тій частині висновків, зроблених щодо періодів, не зазначених у рішенні. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність цього висновку (див., наприклад, ухвала ФАС Уральського округу від 15 вересня 2009 № Ф09-6838/09-С3).
Перевірка правонаступника
Чи може податкова інспекція провести виїзну перевірку організації-правонаступника за період, що передує реорганізації?
Відповідь: так, може.
У рамках виїзної перевірки інспекція може проконтролювати будь-які періоди, які не перевищують трьох календарних років, що передують ухваленню рішення про проведення перевірки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). При цьому податкове законодавствоне встановлює спеціальних вимог до проведення виїзної перевірки в організації-правонаступнику. Отже, податкова інспекція може здійснити перевірку такої організації за період, що передує її реорганізації. Головне, щоб зазначений період не виходив за межі трирічного обмеження. Аналогічні роз'яснення містять листи Мінфіну Росії від 29 липня 2011 р. № 03-02-07/1-267, від 5 лютого 2009 р. № 03-02-07/1-48.
Арбітражна практика підтверджує правомірність даного підходу.