У цій статті ми розглянемо зміни УСН у 2015 році. Їх не так багато, але вони досить значущі та чутливі (податкові канікули, торгові збори, податок на майно для спрощенців), а деякі стосуються всіх. По-перше, з 2015 року починає застосовуватися нова форма податкової декларації щодо УСН. По-друге, для багатьох спрощенців з'явиться обов'язок сплачувати податок на майно. По-третє, 2015 року можуть запровадити торгові збори. По-четверте, для ІП на УСН вводитимуть податкові канікули. По-п'яте, зміняться розміри обмежень для застосування спрощеної системи оподаткування. Далі про все по порядку.

Нова форма податкової декларації УСН

Починаючи з 2015 року, податкова декларація УСН має здаватися за новою формою. Нагадаємо, що терміни подання декларації УСН у 2015 році встановлено: до 31 березня для організацій та до 30 квітня 2015 року для ІП.

Нову форму декларації УСН затверджено наказом ФНП Росії від 04.07.2014 року. Завантажити її та ознайомитися із зразком заповнення декларації за новою формою ви можете.

Таким чином, вже за 2014 рік декларацію УСНпотрібно буде здати за новою формою.

Податок на майно ІП та організацій на УСН у 2015 році

Мабуть, одна з найнеприємніших змін УСН у 2015 році - встановлення для спрощенців обов'язку зі сплати податку на майно. Цей тягар може торкнутися власників нерухомого майна, податкова база яким визначається як кадастрова вартість. Рішення з цього питання залишається за регіональною владою, яка має забезпечити проведення відповідних організаційних заходів (провести оцінку кадастрової вартості; затвердити переліки майна, за якими податкова база визначатиметься як кадастрова вартість).

Зверніть увагу, що обов'язок щодо сплати податку на майно може бути покладено і на організації та на ІП. Докладніше з цього питання дивіться.

Торгові збори з 01.07.2015 року

У 3-х суб'єктах РФ (Москва, Санкт-Петербург і Севастополь) з 01.07.2015 можуть ввести так звані «торговельні збори». Причому платитимуть їх і спрощенці. При цьому їм надаватиметься право зменшення податку УСН на суму сплачених торгових зборів. Зборами обкладатиметься лише торгівля (звідси й назва). При цьому ЕНВД не можна буде застосовувати щодо оподатковуваної зборами діяльності. Докладніше про ці зміни читайте у спеціальній статті на цю.

Податкові канікули для ІП на УСН з 2015 року

Довгоочікувані зміни відбулися. Наприкінці 2014 року було ухвалено закон про податкові канікули, згідно з яким регіони отримали право вводити канікули для ІП, які вперше реєструють свою справу та вибрали режим оподаткування - УСН або патентну систему оподаткування. Таким чином, регіони визначать види діяльності, за якими ІП-початківці на УСН будуть застосовувати пільгову ставку 0 % у перші 2 роки своєї діяльності.

Водночас регіональні закони про канікули для ІП приймаються повільно. На сьогоднішній день їх затвердили у Челябінській, Пензинській, Архангельській та Володимирській областях, а також Ненецькому автономному окрузі. Крім того, незабаром такий закон буде ухвалено і в Москві. Докладніше про цю тему, а також все останні новинипро податкові канікули ви дізнаєтесь.

Регіонам надано право встановлювати диференційовані ставки по УСН з об'єктом доходів у діапазоні від 1 до 6 %. Відео про те, як дізнатися, які податкові ставки УСН застосовуються у вашому регіоні наведено нижче?

Обмеження для застосування УСН у 2015 році

З урахуванням , який становитиме 1,147, розмір доходів, які не можна перевищити у 2015 році спрощенцям, щоб не втратити право на УСН, становитиме 68 820 000 руб. (60000000 руб. х 1,147).

А для переходу на ССП організацій з 2016 року розмір доходів за 9 місяців 2015 року не повинен перевищити 51 615 000 руб. (45000000 руб. х 1,147).

Як бачите, зміни ССП у 2015 році досить значні. Якщо вас, як і раніше, цікавить цей режим оподаткування, то багато корисного про нього ви знайдете.

Спрощена система оподаткування призначена насамперед для суб'єктів малого підприємництва, а також для тих індивідуальних підприємців та організацій, які відповідають вимогам та виконують обмеження, встановлені гол. 26.2 НК РФ.

УСНО - як спеціальний податковий режим - має ряд привабливих для платників податків моментів, таких як вибір об'єкта оподаткування, подання податкової декларації один раз на рік та ін. У зв'язку з цим багато індивідуальних підприємців та організацій хотіли б його застосовувати, але встановлені гол. 26.2 НК РФ обмеження їх зупиняють. Розглянемо питання практичної реалізації встановлених норм, що звужують сферу застосування даного спецрежиму.

Загальні норми, що обмежують право застосування УСНО.

Норми, що обмежують право на застосування платниками податків УСНО, умовно можна поділити на кілька груп:

• залежно від виду діяльності – немає права застосовувати УСНО банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку цінних паперів, ломбарди, організації та індивідуальні підприємці, які займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобуванням та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин, організації, які є учасниками угод про розподіл продукції, організації, що здійснюють діяльність з організації та проведення азартних ігор, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати, мікрофінансові організації, приватні агенції зайнятості, які здійснюють діяльність з надання праці працівників (персоналу);
• залежно від організаційно-правової структури організації та складу засновників – немає права застосовувати УСНО організації, мають філії, організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%, казенні і бюджетні установи, іноземні організації;
• залежно від податкового режиму, що застосовується, – не мають права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на сплату ЄСХН відповідно до гол. 26.1 НК РФ;
• в залежності від встановлених кількісних характеристик діяльності платника податків – немає права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період перевищує 100 осіб, організації, у яких залишкова вартість основних засобів, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік , Перевищує 150 млн руб.;
• залежно від виконання встановлених правил податкового адміністрування - немає права застосовувати УСНО організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на даний спецрежим у встановлені терміни.

І ще одне важливе обмеження щодо застосування УСНО - обмеження за доходами: «спрощенець» не має права застосовувати УСНО, якщо його доходи протягом податкового періоду перевищили 150 млн руб.

Наведені обмеження до УСН встановлено ст. 346.12 та 346.13 НК РФ.

Розглянемо практичне застосування наведених норм.

Застосування УСНО організаціями та склад засновників.

Відповідно до пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ немає права застосовувати УСНО організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%.

У пунктах 1 та 2 ст. 105.2 НК РФ говориться, що з метою НК РФ частка участі особи в організації визначається у вигляді суми виражених у відсотках часток прямої та непрямої участі цієї особи в організації.

Часткою прямої участі особи в організації визнається частка голосуючих акцій цієї організації, що безпосередньо належить такій особі, або безпосередньо належить такій особі частка в статутному (складковому) капіталі (фонді) цієї організації, а у разі неможливості визначення названих часток – безпосередньо належить такій особі, яка є учасником цієї організації. організації, частка, що визначається пропорційно до загальної кількості учасників цієї організації.

Розглянуте обмеження має дотримуватися організацією протягом усього періоду застосування УСНО. Якщо, наприклад, частка участі інших організацій у жовтні 2018 року склала понад 25% статутного капіталу «спрощенця», то він втрачає право на застосування УСНО з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеній вимогі, тобто з 01.10.2018 (п. 4 ст.346.13 НК РФ).

Аналогічна думка наведена в Листі Мінфіну Росії від 09.10.2017 № 03‑11‑06/2/65779: організація, у статутному капіталі якої частка участі іншої організації становить 30%, застосовувати УСНО не вправі.

При цьому обмежень щодо участі фізичних осіб у статутному капіталі організацій з метою застосування УСНО не встановлено. Заборонено застосування «спрощенки» для організацій, у яких 100% частка участі одного фізичної особи, гл. 26.2 НК РФ не містить (Лист Мінфіну Росії від 08.06.2018 № 03-11-11/39356).

Єдиний засновник – громадська організація. Якщо єдиним засновником автономної некомерційної організації (АНО) є громадська організація, то АНО немає права застосовувати УСНО (Лист Мінфіну Росії від 18.07.2018 № 03‑11‑06/2/50179).

Частка участі іноземної юридичної особи становить 100%. З огляду на ст. 11 НК РФ організаціями, зокрема, визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав (Лист Мінфіну Росії від 25.12.2017 № 03-11-11/86271).

З урахуванням обмеження до УСН, встановленого пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, організація, у статутному капіталі якої частка участі іноземної юридичної особи становить 100%, застосовувати УСНО немає права.

Зміна складу засновників під час реорганізації шляхом виділення. Пунктом 4 ст. 57 ГК РФ визначено, що юридична особа є реорганізованою, за винятком випадків реорганізації у формі приєднання, з моменту державної реєстрації юридичних осіб, створюваних у результаті реорганізації.

Юридична особа вважається створеним, а дані про юридичну особу - включеними до ЄДРЮЛ з дня внесення відповідного запису до цього реєстру (ст. 51 ЦК України).

Отже, при реорганізації шляхом виділення створюється нова організація (крім випадків реорганізації у вигляді приєднання).

У разі якщо протягом першого податкового періоду новостворена організація не відповідала, зокрема, вимогам, встановленим пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, - частка участі в ній інших організацій склала більше 25%, - вона не має права застосовувати в цьому податковому періоді УСНО (Лист Мінфіну Росії від 19.03.2018 № 03-11-11/16742).

Передача статутного капіталу ПІФ. Відповідно до ст. 11 НК РФ російськими організаціями визнаються юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ.

Статтею 10 Федерального закону від 29.11.2001 № 156-ФЗ "Про інвестиційні фонди" встановлено, що пайовий інвестиційний фонд (ПІФ) - це відокремлений майновий комплекс, що складається з майна, переданого в довірче управління керуючої компаніїзасновником (засновниками) довірчого управління з умовою об'єднання цього майна з майном інших засновників довірчого управління, та з майна, отриманого в процесі такого управління, частка у праві власності на яке засвідчується цінним папером, що видається керуючою компанією. ПІФи є юридичними особами.

Таким чином, при передачі 25% і більше статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ПІФу назване товариство, що застосовує УСНО, не втрачає право на їх застосування (листи Мінфіну Росії від 25.12.2017 № 03-11-11/86291, від 13.02. 03-11-06/2/8737).

Навіть при передачі 100% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю ПІФу таке товариство, що застосовує УСНО, не втрачає право на її застосування.

При цьому слід враховувати таке. Довірче управління ПІФом здійснює керуюча компанія шляхом здійснення будь-яких юридичних та фактичних дій щодо складового його майна, а також здійснює всі права, засвідчені цінними паперами, що становлять ПІФ, включаючи право голосу за цінними паперами, що голосують. Керівна компанія здійснює угоди з майном, що становить ПІФ, від свого імені, вказуючи при цьому, що вона діє як довірчий керівник. Керівна компанія має право від свого імені та як довірчий керівник виступити як учасник товариства з обмеженою відповідальністю. У разі якщо частка керуючої компанії в ТОВ складатиме понад 25%, таке товариство не зможе застосовувати УСНО (лист Мінфіну Росії від 05.05.2017 № 03-11-11/27559, від 19.06.2017 № 03-11-06/2/ 38085).

Застосування УСНО та наявність філій, представництв.

Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ у редакції, що діяла до 01.01.2016, не мали права застосовувати УСНО організації, що мають філії та (або) представництва.

Федеральним законом від 06.04.2015 № 84-ФЗ у пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ були внесені зміни, відповідно до яких з 01.01.2016 немає права застосовувати «спрощенку» організації, що мають філії.

Статтею 55 ДК РФ передбачено, що представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження, який представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист. Філія – відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, у тому числі функції представництва. Представництва та філії не є юридичними особами. Вони наділяються майном юридичною особою, що їх створила, і діють на підставі затверджених ним положень. Відомості про філії вказуються в ЄДРЮЛ.

Таким чином, організація, яка застосовує УСНО, при створенні представництв після 01.01.2016, наділених названими повноваженнями, має право продовжувати застосування «спрощенки» за дотримання всіх умов, передбачених гол. 26.2 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 06.03.2017 № 03-11-11/12586, від 05.06.2018 № 03-11-06/2/38212).

Відповідно до п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на облік у податкових органах російської організаціїза місцем знаходження організації, місцезнаходження її філії здійснюється на підставі відомостей, що містяться в ЄДРЮЛ.

З наведених норм випливає, що організація, що застосовує УСНО, під час створення філій немає права застосовувати «спрощенку».

У цьому випадку не треба плутати відокремлений підрозділ організації та філію. На практиці, на жаль, Податковий органможе дійти висновку про те, що організація не має права застосовувати УСНО, оскільки має філію, яка, на думку самої організації, є відокремленим підрозділом. Таке питання було предметом розгляду у Постанові АС ЗЗГ від 30.05.2018 № Ф04-1671/2018 у справі № А27-16080/2017. І суди трьох інстанцій підтримали платника податків, вказавши таке.

При вирішенні питання про наявність в організації філії необхідно враховувати як загальні ознаки, встановлені у п. 2 ст. 11 НК РФ для визнання відокремленого підрозділу створеним, і спеціальні норми, передбачені у ст. 55 ГК РФ для визнання відокремленого підрозділу філією.

Виходячи з п. 2 ст. 11 НК РФ під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнані стаціонарні робочі місця. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение.

При цьому створення філії передбачає вчинення низки дій: затвердження юридичною особою, що створила положення про філію, наділення філії майном, призначення керівника філії, зазначення філії в установчих документах даної юридичної особи.

З наведених норм права випливає, що й відокремлений підрозділ немає ознак філії, перелічених у ст. 55 ДК РФ, воно таким не є.

З матеріалів справи випливає, що відокремлені підрозділи товариства не зазначені як філії та представництва ні в статуті організації, ні в ЄДРЮЛ, директор філії товариством не призначався, функція захисту інтересів юридичної особи відокремленими підрозділами не виконувалася. Відокремлені підрозділи немає самостійного балансу, розрахункових та інших рахунків, не ведуть ні бухгалтерський, ні податковий облік. Виходячи із сукупності обставин, суд зробив висновок про правомірність застосування УСНО організацією, що має відокремлені підрозділи.

Оскільки відповідно до гол. 4 ЦК України регулювання діяльності юридичної особи, у тому числі в частині створення філій, належить самому юридичній особі, організація може зробити самостійний висновок щодо необхідності створення філії організації та подальшого застосування УСНО.

Застосування УСНО та участь
у договорі довірчого управління майном
та договорі простого товариства

Є ще одне обмеження для застосування УСНО, яке не прописане у ст. 346.12 та 346.13, але випливає зі ст. 346.14 НК РФ.

Виходячи із п. 3 ст. 346.14 платники податків, які є учасниками договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном, зобов'язані застосовувати як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. Відповідно, якщо платник податків, який застосовує УСНО з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, став протягом податкового періоду учасником договору довірчого управління майном, то на підставі положень п. 4 ст. 346.13 НК РФ він вважається таким, що втратив право на застосування «спрощенки» з початку того кварталу, в якому допущено невідповідність зазначеним вимогам (Лист Мінфіну Росії від 25.10.2017 № 03-11-11/69960).

Хотілося б наголосити на ще одному моменті за участю «спрощенця» у договорі простого товариства (договорі про спільну діяльність).

З огляду на п. 4 ст. 346.13 НК РФ, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до ст. 346.15 та пп. 1 та 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, перевищили 150 млн руб., Такий платник податків вважається таким, що втратив право на застосування УСНО з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення.

Відповідно до п. 1 ст. 346.15 НК РФ щодо об'єкта оподаткування враховуються доходи, зумовлені у порядку, встановленому п. 1 і 2 ст. 248 НК РФ. Як йдеться у зазначених пунктах, до доходів належать доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав, а також позареалізаційні доходи.

Доходи від реалізації визначаються у порядку, встановленому ст. 249 НК РФ, позареалізаційні доходи - у порядку, встановленому ст. 250 НК РФ.

До складу позареалізаційних доходів включається у тому числі дохід, що розподіляється на користь платника податків за його участі у простому товаристві, що враховується у порядку, передбаченому ст. 278 НК РФ (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 278 НК РФ встановлено, що учасник товариства, який здійснює облік доходів і витрат цього товариства з метою оподаткування, зобов'язаний визначати наростаючим підсумком за результатами кожного звітного (податкового) періоду прибуток кожного учасника товариства пропорційно долі відповідного учасника товариства, встановленої угодами, у прибутку товариства, . за звітний (податковий) період діяльності всіх учасників у межах товариства. Про суми належних (розподілених) доходів кожному учаснику товариства учасник товариства, який здійснює облік доходів та витрат, зобов'язаний щоквартально в строк до 15 числа місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, повідомляти кожного учасника цього товариства.

Таким чином, до складу доходів «спрощенця», які враховуються з метою п. 4 ст. 346.13 НК РФ, включається у тому числі дохід, що розподіляється на користь платника податків за його участі в простому товаристві, який визначається у порядку, передбаченому ст. 278 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 19.04.2017 № 03-11-11/23463).

При цьому оподаткування доходів, отриманих від участі у договорі простого товариства (договорі про спільну діяльність), може здійснюватись у рамках УСНО.

На закінчення.

Тим платникам податків, хто відповідає нормам, встановленим гол. 26.2 НК РФ, але ще не застосовує УСНО, є сенс замислитись про перехід на даний спецрежим, оскільки зробити це можна з 01.01.2019.

Відповідно до п. 1 ст. 346.13 НК РФ організації та індивідуальні підприємці, які виявили бажання перейти на УСНО з наступного календарного року, повідомляють про це податковий орган за місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця не пізніше 31 грудня календарного року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на « спрощенку».

Щоб із 2019 року застосовувати УСНО, потрібно подати повідомлення до податкового органу не пізніше 31.12.2019.

Повідомлення можна подати у довільному вигляді, а можна скористатися рекомендованою формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. У повідомленні прописується вибраний об'єкт оподаткування. Організації також зазначають у повідомленні залишкову вартість основних засобів та розмір доходів станом на 1 жовтня року, що передує календарному році, починаючи з якого вони переходять на УСНО. Дані про середню чисельність працівників організації у повідомленні не вказуються (Лист Мінфіну Росії від 08.02.2018 № 03-11-11/7485).

Уточнимо, що подання повідомлення про перехід на УСНО є обов'язковою умовою застосування названого спецрежиму: організації та індивідуальні підприємці, які не повідомили про перехід на спрощену систему оподаткування у встановлені терміни, не мають права застосовувати УСНО (пп. 19 п. 3 ст. .346.1). ). І в цьому випадку суди підтримують податківців (Ухвала Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 20.02.2018 № 09АП-64169/2017 у справі № А40-141438/17).

Для колишніх «спрощенців», які знову хочуть застосовувати цей спецрежим, зазначимо, що згідно з п. 7 ст. 346.13 НК РФ платник податків, який перейшов з УСНО на інший режим оподаткування, вправі знову перейти на «спрощенку» не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на застосування даного спецрежиму. У зв'язку з вищесказаним при втраті права застосування УСНО, наприклад, з 01.04.2017 організація може перейти на вказаний режим оподаткування з 01.01.2019 за умови дотримання вимог гол. 26.2 НК РФ (Лист Мінфіну Росії від 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).

«Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації».

Актуальні питаннябухгалтерського обліку та оподаткування, №10, 2018 рік

У статті розглянуто основні зміни щодо сплати УСН у 2015 році.

Звільнення з податку майно організацій під час застосування УСН не поширюється на об'єкти, податкову базу якими визначається як їх кадастрова вартість.

Організації, що застосовують УСН, звільняються від сплати податку майно організацій (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). З 1 січня 2015 р. зазначене визволення не поширюється на об'єкти нерухомості, щодо яких база з податку на майно організацій визначається як кадастрова вартість. Нагадаємо, що відповідно до п. 1 ст. 378.2 НК РФ до цього майна належать, зокрема, адміністративно-ділові та торгові центри, нежитлові приміщення, призначені (використовувані) для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчування чи побутового обслуговування, а також житлові будинкита житлові приміщення, які не враховуються в бухобліку як об'єкти основних засобів.

Виключено метод ЛІФО

Положення Податкового кодексу РФ, що передбачають використання методу ЛІФО для визначення розмірів витрат, з 1 січня 2015 р. втратили чинність. Відповідні правила виключено із пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Підприємець, що застосовує УСН, не звільняється від податку на майно фізосіб щодо окремих об'єктів, що використовуються в підприємницької діяльності.

За загальним правилом, при застосуванні ССП індивідуальні підприємці звільняються від сплати низки податків. Зокрема, у п. 3 ст. 346.11 НК РФ передбачено звільнення від сплати податку на майно фізосіб щодо майна, що використовується в підприємницькій діяльності. З 1 січня 2015 р. із цього правила встановлено виняток: дане звільнення не поширюється на об'єкти оподаткування майном фізосіб, включені до переліку, який визначається відповідно до п. 7 ст. 378.2 НК РФ з урахуванням передбачених у абзаці 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ особливостей.

Нагадаємо, що йдеться про наступне майно:

• адміністративно-ділові та торгові центри (комплекси) та приміщення в них, а також нежитлові приміщення, призначені або фактично використовуються для розміщення офісів, торгових об'єктів, об'єктів громадського харчуваннята побутового обслуговування, перелік яких встановлює уповноважений орган виконавчої влади суб'єкта РФ (пп. 1 та 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
• об'єкти нерухомого майна, утворені протягом року результаті розділу чи іншого відповідного законодавству РФ дії з об'єктами нерухомого майна, включеними у згаданий перелік, якщо такі об'єкти відповідають вимогам ст. 378.2 НК РФ (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).

Щодо перелічених об'єктів з 1 січня 2015 р. в силу п. 3 ст. 402 НК РФ база з податку на майно фізосіб розраховується як їх кадастрова вартість із застосуванням податкової ставки у розмірі, встановленому нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень(Законами міст федерального значення) і не перевищує двох відсотків.

"Про внесення зміни до Закону Санкт-Петербурга "Про встановлення на території Санкт-Петербурга податкової ставки для організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування" (Закон Санкт-Петербурга від 2 липня 2014 №379-72).

Встановити біля Санкт-Петербурга для організацій та індивідуальних підприємців, застосовують спрощену систему оподаткування, у разі, якщо об'єктом оподаткування є доходи, зменшені величину витрат, податкову ставку у вигляді 7 процентов. Цей Закон Санкт-Петербурга набирає чинності з 1 січня 2015 року.

Про встановлення коефіцієнтів-дефляторів на 2015 рік (Наказ Мінекономрозвитку Росії від 29.10.2014 р. N 685).

Коефіцієнт-дефлятор, який використовується з метою застосування УСН, встановлений на рівні 1,147. На цей коефіцієнт коригується розмір максимального доходу організації, отриманого за дев'ять місяців року, у якому подається повідомлення про перехід на цей режим.

Відповідно, у 2015 р. верхня межа надходжень, яка дає право застосовувати УСН з 2016 р., становитиме 51,615 млн руб.
В аналогічному порядку коригується і величина доходу за звітний (податковий) період, при перевищенні якої платник податків втрачає право застосування УСН. У 2015 р. таку суму доходів визначено на рівні 68,82 млн руб.

Нова форма декларації (Наказ ФНП Росії від 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@).

Починаючи з податкового періоду 2014 р. платники податків, які застосовують УСН, мають подавати декларації за новою формою. Ця формата порядок її заповнення, а також формат подання відповідної декларації в електронній формі затверджено ФНП Росії.

У новій формі декларації побільшало розділів. Це, зокрема, пов'язано з тим, що заповнення розділів, присвячених розрахунку податку та обчислення суми податку до сплати, залежить від обраного платником податків об'єкта оподаткування. Так, платники, які застосовують УСН з об'єктом "доходи", заповнюють розділи 1.1 та 2.1, а платники податків з об'єктом "доходи мінус витрати" - розділи 1.2 та 2.2. Крім того, з'явився новий розділ, передбачений лише для платників податків, які отримали майно (у тому числі грошові кошти), роботи, послуги у межах благодійної діяльності, цільових надходжень, цільового фінансування.

Щодо нових рядків необхідно зазначити таке. У розділах 1.1 та 1.2 уточнено, що суми авансових платежів з податку до сплати та зменшення мають бути зазначені за строками 25 квітня, 25 липня та 25 жовтня звітного року. А в розділах 1.2 та 2.2 крім суми отриманих доходів (вироблених витрат, а також збитку, отриманого у минулому та попередніх періодах) за податковий періодслід відображати названі показники за перший квартал, півріччя та дев'ять місяців.

Крім суми обчисленого податку за податковий період, наводяться розміри авансових платежів з податку за звітні періоди. Платники УСН, які обрали об'єкт "доходи", мають аналогічним чином включати до декларації суми страхових внесків, допомог та платежів за договорами добровільного особистого страхування.

На титульному аркуші з'явилися графи, які заповнюються у разі подання правонаступником декларації за реорганізовану організацію.

Крім того, до розділів 1.1 та 1.2 замість коду ОКАТО вноситься код ОКТМО. Раніше діяла форма декларації з податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням УСН, втратила чинність.

Для сплати внесків за пільговим тарифом на УСН допустимо лише один основний вид діяльності (Лист Мінпраці Росії від 18.09.2014 N 17-4/В-442).

Організації та підприємці, які застосовують УСН, не можуть підсумовувати доходи від ведення кількох пільгових видів діяльності для того, щоб сплачувати страхові внескиза зниженим тарифом. Такий висновок випливає з листа Мінпраці Росії, що розглядається.

У силу п. 8 ч. 1, ч. 1.4, 3.4 ст. 58 Закону про страхові внески компанії та підприємці, які застосовують УСН та здійснюють діяльність у виробничій та соціальній сферах, має право сплачувати страхові внески за пільговим тарифом. У п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону про страхові внески перераховано відповідні види діяльності. Порядок визначення основного діяльності регулює ч. 1.4 ст. 58 Закону про страхові внески.

У цьому листі Мінпраця Росії уточнив, що тільки один вид діяльності з часткою доходів від його ведення не менше 70 відсотків визнається основним. Інакше кажучи, платник внесків, який здійснює кілька пільгових видів діяльності, дохід яких перевищує разом зазначене значення, але окремо їх перевищує, немає права застосовувати знижені тарифи страхових внесків. Зазначимо, що такий висновок випливає із буквального тлумачення ч. 1.4 ст. 58 Закону про страхові внески. Аналогічний погляд міститься в Постанові ФАС Поволзького округу від 30.01.2014 N А65-4392/2013 ( Визначенням ВАС РФ від 27.05.2014 N ВАС-6208/14відмовлено у передачі цієї справи до Президії ВАС РФ).

Відповідно до Постанови ФАС Поволзького округу від 14.07.2014 N А12-21975/2013, право використовувати пільговий тариф залежить від основного виду діяльності. Їм може бути лише один вид діяльності із перелічених у п. 8 ч. 1 ст. 58 Закону про страхові внески.

Листи ФНП

• Суми податків з УСН чи ЕНВД зменшуються на страхові внески, сплачувані у вигляді 1 відсотка від суми доходу ІП, перевищує 300 000 рублів. Лист ФНП Росії від 16.01.2015 N ГД-4-3/330@
  
• Якщо організація, яка застосовує "прибутково-витратну" УСН, за підсумками року отримала збиток, а з нового року перейшла на ОСНО, то "загальнорежимні" доходи не можна зменшити на "спрощений" збиток. Врахувати збитки можна буде лише повернувшись на спрощенку. Лист Мінфіну Росії від 05.11.2014 N 03-11-06/2/55687
• Якщо покупець вказав у ПП ПДВ, то спрощенець не повинен сплачувати ПДВ з такої реалізації. Лист Мінфіну Росії від 18.11.2014 N 03-07-14/58618
• Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН чи ЕНВД, які мають найманих працівників, вправі зменшити суму обчисленого податку при застосуванні зазначених режимів оподаткування страхові внески до ПФР і ФФОМС у фіксованому размере. Лист ФНП Росії від 16.01.2015 N ГД-4-3/330@
• Повідомлено, що суму обчисленого податку за І квартал 2013 року платники податків - індивідуальні підприємці, які не мають найманих працівників, мають право зменшити на суму сплачених у даному періоді страхових внесків, а також на суму погашеної заборгованості зі сплати страхових внесків за звітні періоди 2012 року. Лист ФНП Росії від 31.10.2014 N ГД-4-3/22601@
• Комісіонер на УСН, який купує товари для комітента, ні книжки покупок, продажів. Лист Мінфіну Росії від 30.09.2014 N 03-07-14/48815
• Витрати зі спеціальної оцінки умов праці (атестація робочих місць) не включаються до складу витрат, що враховуються при застосуванні ССП. Лист ФНП Росії від 30.07.2014 N ГД-4-3/14877
• Спрощенці можуть врахувати у витратах земельний податок. Лист Мінфіну Росії від 13.09.2013 N 03-04-05/37924.

Жоден рік не обходиться без змін. Свої зміни для УСН зробив і 2015 рік. Розкажемо про основні зміни в УСН у 2015 році.

Нові ліміти доходів

На підставі наказу Мінекономрозвитку Росії №685 від 29.10.2014 р. на 2015 рік розмір коефіцієнта-дефлятора, на який індексуються ліміти виручки при УСН, дорівнює 1,147. Це означає, що можливість працювати по УСН є у тих компаній, доходи яких не перевищують 68,82 млн. рублів (у 2014 році величина ліміту становила 64,02 млн. рублів).

Податок на майно

На підставі п.2 ст. 346.11 Податкового кодексу Росії у 2015 році у організацій виник обов'язок зі сплати податку на майно з нерухомості (податкова база для розрахунку податку – кадастрова вартість).
Строго кажучи, платитимуть лише ті компанії, які задовольняють відразу трьом умовам:

• наявність у власності адміністративно-ділового центру, торгового центруабо нежитлового приміщення, що використовується для торгівлі та розміщення офісів;
• об'єкт нерухомості розташований у регіоні дії закону про сплату податку на майно з кадастрової вартості нерухомості;
• нерухомість підприємства включена до спеціального переліку, затвердженого регіональною владою.

ЛІФО більше немає

З метою максимального зближення податкового обліку з бухгалтерським облікомкомпаніям, які працюють на УСН, заборонили проводити списання товарів методом ЛІФО у рамках розрахунку податку. Бухгалтерський облік давно вже розлучився з ЛІФО, тепер настав час зробити те саме в податковому обліку.

В даний час у розпорядженні компанії залишилося три способи оцінки товарів:

• метод ФІФО;
• метод середньої вартості;
• метод вартості одиниці товару.

Нормування відсотків за кредитами відсутнє

З 2015 року у компаній, які працюють на УСН за системою «доходи мінус витрати», з'явилося право включення до податкового розрахунку відсотків за позиками та кредитами в повному обсязі.

Нормування тепер є обов'язковим лише тоді, коли є взаємозалежність між сторонами договору та угода визнається контрольованою.

Відступні тепер можна списати

Спрощена система оподаткування дозволяє включати весь перелік виплат, що застосовуються у межах розрахунку прибуток.

З 2015 року перелік витрат на оплату праці поповнився вихідною допомогою, що надається працівнику в рамках розірвання трудового договору за згодою сторін. Таким чином, облік таких виплат можна проводити і на ССП.

При цьому необхідно, щоб вони фігурували в тексті трудового договору або на сторінках окремої угоди (в т.ч. про розірвання трудового договору), а також локального акта (наприклад, положення про оплату праці).

Використання декларації з ПДВ

З 2015 року у компаній, які працюють на УСН та здійснюють при роботі виставлення рахунків-фактур з ПДВ, з'являється обов'язок щодо відображення даних у декларації з ПДВ.

З цією метою нова декларація поповнилася розділом 12. Складання декларації здійснюється в електронному вигляді. Нездана звітність або звітність, подана на паперовому носії, є підставою для блокування рахунку податковим органом.

Важливі зміни щодо УСН діють з 1 січня 2015 року. Щоб вам було простіше зорієнтуватись у поправках, ми склали довідник змін УСН. Він допоможе нічого не забути, а рекомендації підкажуть, як застосовувати нові правила.

Отже, розглянемо основні зміни УСН у 2015 році.

Збільшено ліміти доходів для переходу та застосування УСН

У 2015 році ліміт доходів для переходу на спрощену систему оподаткування ( 45 млн) та для застосування УСН ( 60 млн) треба множити новий коефіцієнт 1,147. Показник затверджено наказом Мінекономрозвитку Росії від 29.10.14 № 685.

Таким чином, щоб залишитися на УСН у 2015 році, компанії необхідно дотримуватися ліміту доходів за рік у 68,82 млн рублів (60 млн руб. × 1,147).

Для переходу на УСН з 2016 рокудоходи за дев'ять місяців 2015 року не повинні перевищувати 51615 тис. рублів (45 млн руб. × 1,147).

Скасовано метод ЛІФО

З 1 січня 2015 метод ЛІФО для визначення вартості списаних матеріалів або товарів виключили з НК РФ. Для списання вартості товарів та матеріалів на УСН залишилося лише три методи:

• ФІФО
• за середньою собівартістю
• за ціною одиниці запасів.

Тому в обліковій політиці треба вибрати інший спосіб. Вартість залишків на 1 січня 2015 року не потрібно перераховувати, їх необхідно списувати за новими правилами.

Щоб зблизити обліки, варто вибрати той самий спосіб оцінки, що й бухгалтерський облік. Причому методи можна комбінувати, використовуючи різні способидля різних групсировини.

Компанії, яка планує зменшити податкове навантаження, варто вибрати спосіб, що дозволяє списати більше витрат. В умовах зростання цін метод ФІФО (першим прийшов - першим вибув) невигідний. Його варто використовувати у зворотній ситуації – якщо компанія хоче зменшити збитки.

Спосіб за середньою вартістю зручний при великому асортименті товарів. Плюс його у тому, що компанія спише усереднену вартість.

Метод за одиницею запасів дозволяє врахувати товари за фактичною ціною закупівлі. Але його варто застосовувати, якщо компанії можуть відстежити, із якої партії продають товари.

приклад

На складі компанії 10 000 товарів вартістю 800 000 руб. Ціна однієї штуки – 80 руб. (800 000 руб.: 10 000 шт.). У січні компанія купує дві партії: 2000 прим. за 220 000 руб., 1000 прим. за 90000 руб. Загальна кількість товарів 13 000 шт. (10000 + 2000 + 1000). Їх вартість – 1 110 000 руб. (800000 + 220000 + 90000). Протягом місяця продано 6000 товарів. Залишок на кінець місяця – 7000 шт. (13 000 – 6000).

Метод ФІФО.У витрати компанія списує товари із залишку складі. Вартість списаних товарів – 480 000 руб. (6000 шт. × 80 руб.).

За середньою вартістю.Середня вартість одного товару – 85,39 руб. (1110000 руб.: 13000 шт.). У витрати можна списати 512340 руб. (6000 шт. × 85,39 руб.).

за вартістю одиниці.Компанія продала 3000 прим. - із залишків на складі, 1700 шт. - з першої партії, 1300 прим. - З другої. Вартість одного товару з першої партії – 110 руб. (220 000 руб.: 2000 шт.), З другої - 90 руб. (90 000 руб.: 1000 шт.).

Витрати дорівнюють 544 000 руб. (3000 шт. × 80 руб. + 1700 шт. × 110 руб. + 1300 шт. × 90 руб.). Тобто якщо компанія продає спочатку найдорожчі товари, можна списати витрати швидше.

Затверджено нову форму декларації з УСН

Зі звітності за 2014 рік компаніям на спрощенні належить звітувати за новою формою. Нову форму декларації з УСНзатвердила ФНП Росії наказом від 04.07.14 № ММВ-7-3/352@.

Компанії тепер мають заповнювати різні розділи декларації залежно від обраного об'єкту оподаткування:

• об'єкт «доходи» - розділи 1.1 та 2.1;
• об'єкт «доходи мінус витрати» - розділи 1.2 та 2.2.

У розділах 2.1 та 2.2 нової форми треба вписувати показники для розрахунку податку наростаючим підсумком за кожний звітний період – перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. Тобто при об'єкті «доходи» - доходи та виплати (внески, допомога), які зменшують податок. А при об'єкті «доходи мінус витрати» - доходи, витрати та збитки.

Раніше податківці за звітністю не могли з'ясувати, чи компанії правильно рахували аванси. Тому запитували книгу обліку доходів та витрат, щоб звірити показники за звітний період. Тепер питань має поменшати.

Крім того, у звітності можна поставити ставку податку УСН за кожний звітний період. Це необхідно, якщо компанія протягом року платила аванси за однією ставкою, а потім переїхала до іншого регіону, де регіональна влада встановила пільгову ставку.

У декларації з УСН з'явився новий розділ 3. Його заповнюють лише бюджетні та благодійні організації, які звітують про використання цільових коштів. Раніше такі компанії складали лист 7 декларації з податку на прибуток (лист Мінфіну Росії від 04.07.13 № 03-11-06/2/25803).

Компанії та підприємці на спрощенці сплачуватимуть податок на майно з кадастрової вартості

За загальним правилом компанії на спрощенці звільнено від податку майно. Виняток у 2015 році встановлено для власників торгових та офісних приміщень. Вони сплачуватимуть податок з кадастрової вартості. Бізнесмени на спрощенці не сплачують податок на майно з вартості основних засобів, які використовують у бізнесі. Але з нового року під пільгу не потрапляє нерухомість, база якої визначається як кадастрова вартість.

• Підприємці можуть заощадити податок на майно

Компанії мають право зменшити податок на торговельний збір

З 2015 року деякі компанії, які ведуть діяльність у Москві, Санкт-Петербурзі та Севастополі, сплачуватимуть торговельний збір. Якщо ці компанії застосовують спрощенку, податок на сплату (незалежно від об'єкта) можна зменшити на сплачений збір. Але лише за умови, що компанія подала до інспекції повідомлення про перехід на сплату торгового збору.

Поки що не зрозуміло, як компанія відображатиме торговельний збір у декларації. Як ми з'ясували, урядовці змінять звітність.