На що впливає нерозподілений прибуток у балансі. Нерозподілений прибуток. Нерозподілений прибуток у звітності

Підсумки року цікаві в першу чергу власникам компанії, які розраховують отримати дивіденди, або по-іншому розпорядитися чистим прибутком. Але цей прибуток визначається за даними бухгалтерського обліку. І хто інший, як не бухгалтер, найкраще уявляє собі становище організації? Ми розглянемо як правильно розрахувати ту суму, яку власники можуть розподілити на дивіденди.

Закриваємо рік – виявляємо поточний прибуток

Реформацію балансу слід проводити станом на 31 грудня. Вона є закриття рахунків обліку фінансових результатів.

Але перш ніж говорити про це, пригадаємо, що на кінець кожного місяця рахунки 90 та 91 мають нульове сальдо. Фінансовий результат за місяць за цими рахунками переноситься з субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу» (91-9 «Сальдо інших доходів та витрат») на рахунок 99 «Прибутки та збитки». До рахунку 99 у деяких організаціях відкривають субрахунки 99-1-1 «Прибуток/збиток від звичайної діяльності» та 99-1-2 «Сальдо інших доходів та витрат».

Проте протягом року субрахунки до рахунків 90 і 91 мають залишки. І лише за реформації балансу вони обнуляються. Так, дебет субрахунку 90-1 "Виручка" закривається на кредит субрахунку 90-9 "Прибуток (збиток) від продажів", а з кредиту субрахунку 90-2 "Собівартість продажів" (90-3, 90-4...) суми списуються в дебет субрахунку 90-9. Аналогічно закриваються субрахунки до рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Часто до рахунку 99 «Прибутки та збитки» відкривають субрахунок 99-9 «Сальдо прибутків та збитків», на якому і буде сформовано суму чистого прибутку/збитку протягом року. Наприкінці року на нього закривають решту субрахунків, відкритих до рахунку 99. У такому разі наприкінці року сальдо інших субрахунків, відкритих до рахунку 99, переноситься:

• <если>на кінець року у цих субрахунків кредитове сальдо, воно списується в кредит субрахунку 99-9;
• <если>на кінець року у цих субрахунків дебетове сальдо, воно списується в дебет субрахунку 99-9.

Після цього сальдо субрахунку 99-9 переноситься на рахунок 84.

Увага

Розподіл прибутку на дивіденди відбивається на дату винесення рішення учасниками.

Може вийти так, що, коли ви складатимете річну бухотзвітність, вже буде відома приблизна сума дивідендів - наприклад, її рекомендує рада директорів на підставі попередніх даних про фінансові результати. Врахуйте, що проведення за рахунком 84 на підставі цього записами 2012 р. робити не потрібно. Проводки щодо розподілу реальних сум дивідендів треба відобразити 2013 роком. Однак оголошення їх рекомендованої суми можна розглядати як подію після звітної дати пп. 3, 5, 10 ПБО 7/98. І Мінфін радить у поясненнях до звітності повідомити про те, як буде надалі розподілено прибуток. Рекомендації, затв. Листом Мінфіну від 19.12.2006 № 07-05-06/302.

Вивчаємо показники чистого прибутку у звітності

У бухотзвітності дані про суму підсумкового прибутку зустрічаються у двох формах:

Про те, в яких ситуаціях протягом року можна відображати проведення за рахунком 84, читайте:

• в бухгалтерський баланс - Рядок 1370 « Нерозподілений прибуток(непокритий збиток)», нею відображається загальний залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку). На формування цього показника, як правило, впливають усі зміни рахунка 84, що відбулися протягом звітного року. Причому можуть зачіпати як нерозподілений прибуток поточного року, і прибуток минулих років.

При формуванні показника рядка 1370 з усіх операцій, що відображаються за рахунком 84, не враховуються лише операції з витрачання спеціальних фондів, облік яких деякі організації ведуть окремих субрахунках до рахунку 84;

• у звіті про прибутки та збитки(у звіті про фінансові результати) – рядок 2400 «Чистий прибуток (збиток)», тут показується сума чистого прибутку (збитку), отриманого саме за 2012 р. п. 23 ПБО 4/99Вона визначається як сума, яка при реформації балансу була списана з рахунку 99 на рахунок 84. Таким чином, у звіті про прибутки та збитки ми бачимо прибуток/збиток, які не розраховані наростаючим підсумком за всі попередні роки, а лише виявлені за звітний рік.

Якщо в річній звітності значення рядка 1370 балансу дорівнює значенню рядка 2400 звіту про фінансові результати, жодних особливих труднощів немає: швидше за все, це і є та сума чистого прибутку, на розподіл якого можуть претендувати власники.

Але таке рідко буває. Більше того, часто ні той ні інший рядок бухгалтерської звітності не дає уявлення про те, скільки прибутку власники можуть розподілити між собою.

Яку суму між собою можуть поділити власники

Подивимося, якими найпоширенішими варіантами обліку прибутку бухгалтери користуються практично. Від цього часто залежить те, як вони самі чи власники компанії виходять на суму прибутку, який можна розподілити на дивіденди.

«Накопичувальний» варіант обліку прибутку

При такому варіанті обліку на рахунку 84 не створюється жодних субрахунків для поділу фінансового результату поточного року та минулих років (ми не розглядатимемо ситуацію, коли на рахунку 84 враховуються спеціальні фонди).

Про складнощі оподаткування дивідендів, виплачених за підсумками розподілу прибутку минулих років, читайте: 2011, № 24, с. 4

У такій ситуації бухгалтеру досить легко визначити суму, яку власники можуть розподілити на дивіденди. Це, як правило, буде сума прибутку, накопичена на рахунку 84. До речі, саме такий варіант обліку прибутку – наростаючим підсумком з початку «життя» компанії – підтримав нещодавно Вищий арбітражний суд Рішення ВАС від 29.11.2012 № ВАС-13840/12.

У такому разі прибуток, отриманий цього року, автоматично йде на погашення збитків минулих років. Таким чином, залишок буде вже за вирахуванням збитків.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

На практиці часто прийнято вважати доступною до розподілу весь чистий прибуток, відображений за рахунком 84 і, відповідно, в балансі організації. Подібний порядок законом не заборонено, отже, власник може розпорядитися всім накопиченим прибутком, а не лише прибутком поточного року.

Інша позиція базується на підручниках з МСФЗ та інших аналогічних джерел, які, у свою чергу, орієнтовані на країни, де акціонери регулярно забирають дивіденди та прибутки минулих років у компаніях просто не залишається.

У нас традиційно інше ставлення до прибутку – одразу не забирати, залишити на розвиток організації. Але це не означає, що потім цей прибуток вже недоступний для власників”.

«Погодовий» варіант обліку прибутку

Цей варіант зустрічається досить часто, про що свідчать питання читачів, які надходять до нашої редакції. При ньому прибуток/збиток кожного року відображаються в обліку на рахунку 84 окремо. Деякі бухгалтери всі прибутки/збитки минулих років враховують скопом і відкривають такі субрахунки до рахунку 84:

• 84-1 "Нерозподілений прибуток звітного року";
• 84-2 "Непокритий збиток звітного року";
• 84-3 "Нерозподілений прибуток минулих років";
• 84-4 "Непокритий збиток минулих років".

За такої організації обліку прибуток звітного рокуявлятиме собою кредитове сальдо субрахунку 84-1 «Нерозподілений прибуток звітного року».

Іноді такі субрахунки не відкриваються, але власники хочуть отримати дані саме про прибуток останнього року. Її можна порахувати так:

У бухгалтерському балансі деякі бухгалтери для цих цілей відображають окремо прибуток/збиток звітного року та прибуток/збиток минулих років. Для цього до рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» можна передбачити рядки, що розшифровують. Наприклад:

• рядок 1372 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року";
• рядок 1373 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років".

При такому відображенні звітність стає зрозумілішою власникам. Однак і за такого варіанту обліку та складання звітності бухгалтер повинен попередити власників про те, що на прибуток звітного року не можна орієнтуватися без огляду на попередні результати діяльності компанії.

ПОПЕРЕДЖУЄМО КЕРІВНИКА

Незалежно від того, погасять власники збиток чи ні, розподіляти краще лише суму прибутку, яка перевищує збиток.Інакше нарахування дивідендів може призвести до того, що вартість чистих активів компанії (ЧА) виявиться нижчою за розмір її статутного капіталу та резервного фонду (за його наявності). А це неприпустимо про п. 1 ст. 29 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ; п. 1 ст. 43 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ.

Власники можуть розподіляти як чистий прибуток звітного року, а й нерозподілений прибуток минулих років. І в цьому випадку виплачені ним суми з метою оподаткування теж вважатимуться дивідендами та п. 1 Листи ФНП від 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389@. Причому розпорядитися прибутком минулих років власники можуть будь-коли - не обов'язково чекати кінця кварталу чи року.

Складніше, якщо в минулі роки було отримано збитки. У таких ситуаціях бухгалтери часто запитують: чи обов'язково власники повинні погасити наявні збитки? І чи може бухгалтер сам позбутися таких збитків, зменшивши нерозподілений прибуток?

Рішення про те, чи буде покритий збиток (звітного періоду чи минулих років) та за рахунок яких коштів повинен прийняти не бухгалтер, а загальне зібраннявласник у підп. 3 п. 3 ст. 91, підп. 4 п. 1 ст. 103 ЦК України.

Якщо таке рішення буде і якщо у вашій організації прибуток/збиток кожного року враховуються на різних субрахунках, треба буде відобразити відповідні проводки в бухобліку. Якщо ж рішення власників про погашення збитку не буде, робити внутрішні проведення за рахунком 84 підстав немає.

ОБМІН ДОСВІДОМ

Законодавство містить обмеження на виплату дивідендів за недостатності чистих активів, тому навіть за наявності у звітному році прибутку вона може розподілятися власникам тільки після заліку зі збитками минулих років.

У І кварталі прибуток звітного року приєднується до загального прибутку минулих років, тому сальдування відбувається автоматично. На щорічних зборах власники можуть орієнтуватися на звіт про прибутки та збитки, в якому є дані лише про прибуток звітного року. У цьому випадку бухгалтер повинен звернути їхню увагу на необхідність заліку – інакше власники можуть ухвалити неправомірне рішення, а бухгалтер не зможе відобразити його в обліку (адже воно незаконне).

Аналогічні і наслідки у протилежній ситуації, коли за минулі роки є прибуток, а за звітний рік - збиток: вимоги закону про чисті активи і тут не допускають розподілу на дивіденди прибутку до його сальдування з отриманим збитком” .

Генеральний директор аудиторської фірми ТОВ «Вектор розвитку»

Вартість ЧА на звітну дату обов'язково вказується у розділі 3 звіту про зміни капіталу (зазвичай він подається у складі річної бухотзвітності, але малі підприємства можуть його не становити, якщо вважають, що інформація в ньому є несуттєвою).

Вартість ЧА можна порахувати і на підставі бухгалтерського балансу Лист Мінфіну від 07.12.2009 № 03-03-06/1/791; Наказ Мінфіну № 10н, ФКЦП № 03-6/пз від 29.01.2003; додаток № 1 до Наказу Мінфіну від 02.07.2010 № 66нза формулою:

Однак врахуйте, що дана формула не враховує, що частину прибутку ви вже могли розподілити у певні фонди і що в організації може бути додатковий капітал. А тим часом, якщо частина прибутку була розподілена раніше, то вдруге нею вже не можна розпорядитися.

Повідомляємо власникам суму прибутку

Незалежно від варіанта організації вашого бухгалтерського обліку, суму прибутку, яку власники мають право розподілити на дивіденди, можна визначити так:

Як бачимо, ця сума може не співпадати ні з рядком 1370 балансу, ні з рядком 2400 звіту про фінансові результати. Тому логічно було б скласти для власників пояснення, в яких можна відобразити і результати роботи компанії, і напрями розподілу прибутку, що рекомендуються.

ПОПЕРЕДЖУЄМО ВЛАСНИКІВ

Перш ніж розподіляти прибуток на дивіденди, потрібно подивитися у статуті, які обов'язкові відрахування із чистого прибуткумає зробити організація.

У папері, що складається для власників, рекомендуємо повідомити, в числі іншого, і про важливих подіях, що відбулися після звітної дати, тобто починаючи з 01.01.2013 та до дати складання річної звітності. Адже такі події ніяк не вплинуть на бухгалтерські проводки 2012 р. Однак, якщо вони можуть істотно вплинути на фінансове положенняорганізації, власники повинні про них знати

* За чинним законодавством вартість чистих активів компанії не повинна бути нижчою від розміру статутного капіталу та резервного фонду.

Отже, незалежно від особливостей вашого бухгалтерського обліку, при нарахуванні дивідендів власникам слід слідкувати за вартістю чистих активів організації: як до такого нарахування, так і після нього.

Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

за рядку 1370відображається сума нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку організації:

Проміжна звітність:

[Сальдо за рахунком 99 «Прибутки та збитки»]

плюс мінус

[Сальдо за рахунком 84

мінус

[Сальдо за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»]
(у частині нарахованих у звітному періоді проміжних дивідендів)

Річна звітність:

Розмір нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітний період дорівнює сумі чистий прибуток (чистого збитку) звітного періоду, тобто. прибутку (збитку) після оподаткування. Тому якщо в організації відсутній нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років та розподіл проміжних дивідендів протягом звітного періоду, то значення рядка 1370 збігається зі значенням рядка 2400 «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» форми N 2.

У ряді випадків організація зобов'язана у міжзвітний період станом на 1 січня звітного року проводити коригування балансових показників:

1. На нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відносяться результати переоцінки НМА, якщо:

• сума уцінки НМА перевищує суму його дооцінки, зараховану до додаткового капіталу організації внаслідок переоцінки, проведеної у попередні звітні роки;
• знижується НМА, що не дооцінювався раніше;
• дооцінюється НМА, який раніше уцінювався та сума його уцінки, проведеної у попередні звітні роки, віднесена на нерозподілений прибуток (непокритий збиток) у попередні звітні роки.

2. Розмір нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) коригується при зміні оціночних значень НМА (тобто залишкової вартості НМА):

• у разі уточнення терміну корисного використанняНМА;
• у разі уточнення способу нарахування амортизації за НМА.

3. На нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відносяться результати переоцінки ОЗ, якщо:

• дооцінюється об'єкт ОЗ, який раніше уцінювався та сума його уцінки, проведеної у попередні звітні періоди, віднесена на нерозподілений прибуток (непокритий збиток) у попередні звітні роки;
• сума уцінки об'єкта ОС перевищує суму його дооцінки, зараховану до додаткового капіталу організації внаслідок переоцінки, проведеної у попередні звітні роки;
• знижується ОС, що не дооцінювався раніше.

4. Розмір нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) коригується при змінах облікової політики:

• викликаних зміною законодавства РФ чи нормативних актів з бухгалтерського обліку (крім випадків, коли інше передбачено відповідним законодавчим чи нормативним актом);
• в інших випадках – зміни облікової політики.

Коригування нерозподіленого прибутку не проводиться, якщо оцінка в грошовому вираженнінаслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути здійснена з достатньою надійністю.

5. На нерозподілений прибуток (непокритий збиток) відносяться результати перерахунку відстрочених податкових активів та зобов'язань, викликаного зміною ставок податку на прибуток відповідно до законодавства РФ.

Одною з характерних рисринкової економіки є конкуренція більшості підприємств між собою.

При підбитті підсумків роботи найважливішим фінансовим показником є ​​прибуток. Її позитивна динаміка поряд з іншими економічними показникамисвідчить про ефективність роботи суб'єкта господарювання.

На подальший розвиток впливає вибір шляхів розподілу прибутку, що залишається в руках власників підприємства.

Управлінські рішення у цьому питанні визначатимуть стратегію та цілі як мінімум на найближчий рік. Річні премії співробітникам, дивіденди, величина та резервний фонд – все це залежатиме від того, яким чином розподілиться прибуток після оплати всіх обов'язкових платежів.

Нерозподілений (інша назва – акумульований) прибуток – це частина прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства після виплати податків, дивідендів, штрафів та інших обов'язкових платежів.

Це поняття тісно перетинається з . Якщо у компанії відсутні відкладені податкові зобов'язаннята нарахування дивідендів протягом року не проводилося, то ці показники у річній звітності збігаються. Однак нерозподілений прибуток представляє результуючий показник за звітний рік та за весь період існування компанії, а чистий прибуток – лише за звітний період.

Цей термін у бухгалтерському та економічному розумінні трактується по-різному. Для бухгалтера це підсумковий результат роботи, відображений у звітності на рахунку 84. Але він ще фактично не розподілений, оскільки рішення про те, куди направити нерозподілений прибуток приймають власники (акціонери) у період з 1 березня до 30 червня наступного року. Тому в економічному сенсірозглядають прибуток за минулий рік після цієї дати, тобто коли бухгалтер зробить усі відрахування згідно з рішенням власників підприємства.

Як формується і що до неї входить

Позитивний чи негативний результат від продукції, надання послуг відбивається на активно-пасивному рахунку 90«Продажи». По дебету рахунки показується повна , та інші витрати. За кредитом відображають виторг. Підсумкове сальдо переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

В здійснюються проводки:

• Дт90Кт99 – отримано прибуток;
• Дт99Кт90 – одержано збиток.

Операції підприємства, які відносять до операційних та позареалізаційних, показують на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

До них відносять:

1. Продаж та здавання в оренду належних підприємству активів;
2. Уцінка та дооцінка необоротних активів;
3. операції з іноземною валютою;
4. Вкладення у частки бізнесу інших компаній;
5. Ліквідація та дарування майна;
6. Доходи та витрати від операцій із цінними паперами.

Проведеннябувають наступними:

• Дт91Кт99 – отримано прибуток;
• Дт99Кт91 – отримано збиток.

Ця процедура списання підсумків за рахунками 90 та 91 називається реформацією балансу. Багато економістів під цим терміном розуміють безпосередній розподіл акумульованого прибутку з рахунку 84.

Аналогічно на рахунок 99 переноситься сальдо з рахунків 76 «Надзвичайні доходи та витрати» (наприклад, страхове відшкодування або втрати від стихійних лих) та 10 «Матеріали» (вартість прийнятих товарно-матеріальних цінностей, які непридатні у виробництві).

Нерозподілений прибуток збільшується при виявленні помилок у бухгалтерській звітності, що призвели до завищення витрат. А також при незатребуваних дивідендах акціонерами, якщо з моменту їх нарахування минуло понад три роки. Відповідно, помилки, які створили завищення доходів, зменшать акумульований прибуток.

Не завжди є грошима у вигляді готівки або на розрахунковому рахунку (уцінка основних засобів збільшує прибуток, але грошей не додає). Це необхідно враховувати під час проведення економічного аналізу.

В останніх числах звітного року головний бухгалтер проводить списання підсумкового сальдо(Прибуток або збиток) з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток».

Оформляються проводки:

• Дт99Кт84 – при отриманні прибутку;
• Дт84Кт99 - при отриманні збитку.

Після цього рахунок 99 обнулюється і до початку наступного року операцій щодо нього не проводять. Рахунок 84 є активно-пасивним. Перед занесенням підсумкової суми акумульованого прибутку до звітності з нього віднімається сума прибуток (згодом може коригуватися).

Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи: Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та зекономлять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписомта відправляється автоматично онлайн. Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів. Спробуйте і Ви здивуєтесяЯк це стало просто!

Нерозподілений прибуток та непокритий збиток: загальне та відмінності

Ці терміни є абсолютними показниками ефективності підприємства. У бухгалтерському обліку суттєвих відмінностей немає, крім різниці у проводках з дебету та кредиту. Як правило (хоча й не завжди) збиток покривають залишками прибутку попередніх років, резервним фондом, статутним чи додатковим капіталом. Прибуток у звітному році за рішенням власників розподіляють за низкою напрямків.

Нерозподілений прибуток, що входить до складу пасиву балансу, фактично збільшує власний капітал суб'єкта господарювання. Це констатує ефективність вкладених активів у виробництво. Детальний аналіз покаже, за рахунок яких саме факторів удалося досягти прибутку.

У Бухгалтерському балансі (форма №1) сума збитку відбивається зі знаком «-» і береться у круглі дужки. За його наявності необхідно ретельно проаналізувати причини. Це може бути як негативний результат продажу та падіння конкурентоспроможності продукції, так і тимчасове явище при великих інвестиціях у виробництво, які повільно окупаються.

Порядок та формула розрахунку

Для АТ (акціонерних товариств) це дивіденди акціонерам, а ТОВ (Товариств з обмеженою відповідальністю) – виплати засновникам.

Ці дані беруться з рядків 1370 та 2400 . Проміжні виплати протягом року з майбутнього прибутку мають бути відображені у розпорядженні на підприємстві.

Якщо цього року отримано прибуток , то формула розрахункубуде наступна:

НПотч.год = НПна поч.года + Пчист. - Двипл., де
НПна поч. року – нерозподілений прибуток початку року,
Пчист. - прибуток чистий,
Двипл. - Дивіденди, виплачені акціонерам.

Якщо цього року отримано збиток , то формулатрохи зміниться:

НПотч.год = НПна поч.року – Уб. – Двипл., де
Уб. - Збиток за поточний рік.

Значення НПотч.год може бути негативним, якщо збиток за поточний рік більший за акумульований прибуток на початок року. Тоді цей показник називатиметься непокритим збитком.

Для підприємств різних форм власності формула може змінюватись, але принцип розрахунку однаковий.

Відображення у бухгалтерській звітності

Нерозподілений прибуток (або непокритий збиток) входить до складу капіталу та резервів підприємства та відображається у пасиві балансу за рядком 1370. У річних бухгалтерських звітах підсумкова сума показується вже з урахуванням попередніх рішень за підсумками діяльності. Тобто за вирахуванням збитків минулих років (якщо вони є), нарахованих дивідендів, відрахувань до резервного фонду та інших статей витрачання. До остаточного затвердження власників компанії ці цифри можуть змінитись.

Попередні звітні роки

Можливі два способи облікуакумульованого прибутку:

• накопичувальний,
• погодовий.

При першому способі поділ прибутку на звітний рік та минулих років шляхом відкриття окремих субрахунків до рахунку 84 не провадиться. Вона накопичується наростаючим результатом початку функціонування підприємства. Якщо виникає збиток, то він автоматично перекривається наявним прибутком минулих років. Це притаманно малих підприємств.

Погодовий спосіб обліку відрізняється наявністю окремих субрахунків для синтетичного обліку акумульованого прибутку у різні періоди.

Варіанти рахунків другого порядку можуть бути різними, наприклад:

• рахунок 84.1 - Нерозподілений прибуток звітного року;
• рахунок 84.3 - Нерозподілений прибуток минулих років.

В обох випадках сума, отримана минулими роками, бере участь у розрахунку підсумків за звітний рік.

Для отримання детальної інформації необхідні дані з наступних джерел:

• пояснювальна записка – може додаватися до балансу (крім підприємств);
• бухгалтерські проведення за рахунком 84;
• звітність минулих років.

При виявленні помилок у розрахунку прибутку або збитку за минулі роки вони враховуватимуться у фінансовому підсумку за звітний рік.

Поточний рік

Щоб відобразити у бухгалтерії прибуток за поточний рік, компанія може відкрити субрахункидо рахунку 84, наприклад:

• 84.1 - Отриманий прибуток;
• 84.2 - Нерозподілений прибуток;
• 84.3 - Використана прибуток.

Отриманий позитивний результатпоточного року відображатиметься проводкою Дт84.1Кт84.2. Проведення за участю рахунку 84.3 означає використання прибутку на різні цілі.

За будь-яких варіантів обліку остання проводка за звітний рік у Головній книзі буде списанням з рахунку 99 на рахунок 84. З цієї суми акумульованого прибутку вже попередньо вираховано і проміжні дивіденди або виплати (якщо вони є).

Робляться такі проводки:

• Дт99Кт68 – розрахунок з податку,
• Дт84Кт75 (чи Кт70) – нарахування дивідендів (за рахунком 70 – преміювання працівників).

Непокритий збиток

Для відображення збитків цього року може бути відкритий субрахунок 84.4 – Отриманий збиток. Якщо він не перекривається прибутком минулих років, власники підприємства вирішують погасити його з інших джерел або залишити на балансі. І тут він вважається непокритим і негативне значення переноситься у рядок 1370.

При погодному способі обліку інформація про непокритий збиток за поточний рік та минулі роки розноситься субрахунками до рахунку 84:

• 84.2 - Непокритий збиток поточного року;
• 84.4 - Непокритий збиток попередніх років.

Порядок перевірки

Відомості про пересування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) протягом усього року відображаються у Звіті про зміни капіталу (форма №3).

Деякі суб'єкти малого бізнесу та некомерційні організації до річної звітності цей звіт можуть не включати. Він містить дані за 3 роки, включаючи звітний.

Що таке негативний нерозподілений прибуток

Це синонім результату "непокритий збиток". Деякі економісти вживають цей термін у тому випадку, якщо збиток виник не через негативних результатівдіяльності.

При виявленні помилок великі суми у розрахунку собівартості, збиток може виникнути навіть в дуже прибуткових компаній.

Напрями витрачання

Після здійснення реформації балансу головний бухгалтер розподіляє акумульований прибуток за рішенням власників підприємства. Самостійно це робити не має права.

Порівняно з іншими статтями розпоряджатися їй можна вільно, але в рамках статуту компанії та закону Типові проводкина різні напрями витрачання прибутку будуть наступними:

1. Дт84Кт84 – покриття збитків минулих років. Також цим проведенням у розрізі окремих субрахунків рахунки 84 (наприклад, 84.2/84.3) може відображатися вкладення у виробництво шляхом придбання необоротних активів;
2. Дт84Кт82 – відрахування до резервного фонду (створення чи поповнення);
3. Дт84Кт75 (80) – приріст статутного капіталу (для ТОВ за кредитом рахунок 75, а АТ – рахунок 80);
4. Дт84Кт83 - збільшення додаткового капіталу.

Не допускається розподіляти прибуток, якщо є заборгованість із вкладення статутного капіталу (дебет за рахунком 75) хоча в одного з власників. Це правило діє, якщо величина чистих активів підприємства менше (чи поменшає після запланованого розподілу прибутку) його статутного капіталу та резервного фонду, і навіть у разі . Ці ж обмеження діють на виплату дивідендів з акцій.

Для ТОВ створення резервного фонду не обов'язково, а для АТ його розмір має бути прописаний у статуті (мінімум 5% від статутного капіталу). Підприємства форми ТОВ можуть створювати різні фонди витрачання прибутку (розвитку, преміювання співробітників, соціальної сфери, благодійності). Для відображення в обліку можливе відкриття будь-яких субрахунків до необхідних рахунках.

Для АТ законом передбачено можливість створення фонду для акціонування працівників товариства. Кошти з нього витрачаються тільки на купівлю цінних паперів у акціонерів. Надалі працівники підприємства можуть викупити вільні акції.

Напрямок нерозподіленого прибутку у виробництво(як в активи, так і пасиви), по суті, є відкритим самофінансуванням. Також це називають реінвестуванням чи тезаврацією.

Особливістю вкладення прибутку на розвиток виробництва і те, що придбання майна не зменшує пасив балансу. При цьому актив зростає. Фактично прибуток буде витрачено, але розмір власного капіталу це не зменшить. Суми витрачених коштів відображатимуться на субрахунку рахунку 84. Коли сума акумульованого прибутку закінчиться (сальдо рахунку 84 стане дебетовим), тоді стане ясно, що подальші вкладення у виробництво здійснюються за допомогою оборотних коштів.

Джерела покриття збитку

Отриманий збиток показує зменшення обсягу власного капіталу пасиві балансу. Оскільки інші статті 3 розділу залишилися незмінними, допускається списати збитокрізними шляхами.

Проведення за джерелами покриття збитку:

• Дт82Кт84 – покриття рахунок коштів резервного фонду;
• Дт84Кт84 - покриття за рахунок акумульованого прибутку попередніх років (проводка в розрізі окремих субрахунків);
• Дт83Кт84 - погашення за рахунок додаткового капіталу;
• Дт80Кт84 –зменшення статутного капіталу (він дорівнює сумі чистих активів) на величину збитку;
• Дт75Кт84 – погашення збитків з допомогою коштів власників.

В отриманні прибутку підприємства та його підвищенні зацікавлені усі учасники економічних відносин. Вона є основним джерелом чистого доходу суспільства, підвищуючи рівень життя населення.

Про те, що такий нерозподілений прибуток розказано у наступному відео уроці:

У сучасному світіпереважає ринкова економіка. Мета роботи кожного підприємства – отримання прибутку. Вона утворюється шляхом продажу товарів чи надання послуг, виконання. При цьому прибуток не може йти лише на розвиток підприємства. Частина її переходить до власників організації. Ці суми заносяться на рядок балансу - "Нерозподілений прибуток".

Визначення: формування нерозподіленого прибутку чи збитку для підприємства

Мета роботи організації – отримання прибутку. Учасники, власники фірми хочуть мати дохід, незалежно від витраченого працювати часу.

Дамо визначення поняття нерозподілений прибуток. Це різниця прибутку, податку на неї та оплати всієї заборгованості перед постачальниками та співробітниками. Також її називають чистим прибутком (далі ЧП). Цією сумою можуть розпоряджатися лише власники підприємства.

Увага: крім прибутку, діяльність організації може завдавати збитків.За такими зобов'язаннями також відповідають власники.

Для покриття збитків НК РФ дозволяє власникам підприємства вносити свої кошти. Це потрібно, т.к. згодом може призвести до банкрутства та ліквідації організації, що неможливо допустити.

Стаття бухгалтерського балансу «нерозподілений прибуток» минулих років відображає дані про суми доходу та його рух за звітний період.

Формування нерозподіленого прибутку у бухгалтерському балансі

Щоб зрозуміти яким чином формується нерозподілений прибуток, необхідно звернутись до нормативним документам. Цей аспект регулює Положення з бухгалтерського обліку. У п.66 відбито, що нерозподілений чистий прибуток минулих років - це капітал організації. Вона складається внаслідок успішної діяльності підприємства.

Вона формує прибуток і збільшує її розміри, тим самим зміцнюючи фінансове становище фірми. Шляхи використання поділяються на видачу дивідендів власникам компанії або зберегтися на статті капіталу та виражатися у нерозподіленому прибутку минулого року.

Розпорядження нерозподіленого прибутку

«Хто має право на використання прибутку цього року та нерозподіленого прибутку минулого?» — цим питанням нерідко задаються багато фахівців. Таким правом, згідно з нормативними актами, наділені лише власники підприємства. Цілі витрачання різні, відповідно до особистих потреб.

Цілі витрачання нерозподіленого прибутку минулих років:

• розподіл премій між співробітниками за плідну роботу;
• Оплата освітніх курсів;
• проведення заходів для культурного відпочинку;
• проведення спортивних заходів;
• Участь у благодійній акції тощо.

Увага: незважаючи на необмежену кількість варіантів, в основному прибуток розподіляється між власниками по дивідендах.

Для фіксування розподілу складається протокол учасників організації. Його підписують усі зацікавлені особи. Іноді складання протоколу скасовується, і виплати виробляють на підставі статуту. Це можливо лише в тому випадку, якщо в ньому зазначено:

• Нормативи відрахування сум на дивіденди;
• Зафіксовано напрями використання нерозподіленого прибутку минулих років.

Виробляти витрати без згоди учасників організації заборонено.

Порада: при створенні підприємства та його статуту занесіть дані, куди йтиме нерозподілений прибуток.

Вся сума з рахунку "нерозподілений прибуток/збиток" розподіляється на зборах акціонерів. Воно відбувається у поточному році, за прибуток минулого. Наприклад, збори акціонерів у січні-лютому 2016р. розпоряджаються НП, що утворилася за 2015р.

Бухгалтерські проводки

Рахунок 84 «нерозподілений прибуток» у бухгалтерському балансі за визначенням є Активно-Пасивним. Він акумулює чистий прибуток після сплати податків і розрахунків зі співробітниками.

До сч.84 відкриваються субрахунки "Переоцінка ОС", "Нарахування дивідендів", "Відрахування в резервний капітал".

Порада: при розподілі прибутку, поділіть на окремі рахунки нерозподілений прибуток минулих років та поточного року.

Проведення:

• Дт99-Кт84 (Сч.99 - "Прибутки та збитки", Сч.84 - "Нерозподілений прибуток / збиток")

Складається при реформації балансу на закінчення обороту за грудень минулого року.

• Дт84-Кт75 і Дт84-Кт70 (Сч.70 – «Розрахунки з персоналом з праці», Сч.75 – «Розрахунки з засновниками»)

Складається під час розподілу прибутку між власниками підприємства за підсумками звітного року. Такі ж проводки складаються під час розподілу проміжного прибутку.

• Дт80-Кт84 (Сч.80 - "Статутний капітал")

Складається при списанні непокритого збитку, коли розмір статутного капіталу приблизно дорівнює сумі активів.

• Дт82-Кт84 (Сч.82 - «Резервний капітал»)

Складається при списанні непокритого збитку із коштів резервного капіталу.

• Дт75-Кт84

Складається при списанні непокритого збитку з власних коштів засновників.

Увага: внесення власних коштів засновників для покриття збитків можливе лише у простому товаристві.

Крім рахунка 84, слід згадати рахунок 99. На ньому акумулюються кошти підприємства, які показує сальдо дебетове – прибуток або кредитове – збиток. Таке сальдо переноситься з цього приводу 84.

Це заключна бухгалтерська проводка у головній книжці за звітний період.

НП – джерело розвитку виробництва

Згідно із законодавчими актами, а саме рекомендаціями Мінфіну, дозволяється розділяти нерозподілений прибуток на кілька частин. Зокрема, ту частину, яка йде на виробничий розвиток. Це відбувається в рамках аналітичного обліку.

ОС (основні кошти) купуються з допомогою власного капіталу підприємства. Це означає їх придбання з величини ЧП.

Порада: джерела фінансування можна виявити у доступний спосіб, проаналізувавши структуру бухгалтерського балансу.

Аналіз покаже, що джерела інвестування (за актуальністю):

• за рахунок НП;
• за рахунок довгострокових позикових коштів;
• За рахунок проч.кредиторської заборгованості.

Нерозподілений прибуток - це найбільш мобільний спосіб зберігання грошових коштів, на відміну додаткового капіталу чи статутного.

Прибуток дозволяє:

• Покрити збитки;
• Збільшити статутний капітал;
• На її підставі створити фонди.

Увага: що більше сума нерозподіленого прибутку, то більше підприємство фінансово стійке.

На завершення всього вищесказаного слід зазначити, що, незважаючи на те, що розпоряджатися нерозподіленим прибутком за минулий рік мають право лише власники підприємства, він повністю перебуває в руках головного бухгалтера. Саме цей співробітник здійснює розрахунок НП, нарахування та обсяг можливий для виплати дивідендів та правильне складання бухгалтерських проводок. Головний бухгалтер, за відсутності на підприємстві посади фінансового директора, дає поради, куди і в якому обсязі слід спрямувати нерозподілений прибуток.

Підсумки

Отже, підіб'ємо підсумки. Мета роботи підприємства – отримання прибутку. Чим вище розмір чистого прибутку, тим більше воно фінансово стійке та платоспроможне. Нерозподілений прибуток або чистий прибуток є доходом за вирахуванням сплати податків і розрахунків з працівниками. Розпоряджатися НП мають право лише власники підприємства.

За рішенням учасників нерозподілена прибуток може бути спрямована на сплату дивідендів, створення спец. фондів, розвиток виробництва. Насправді перший варіант, зустрічається найчастіше. Для спрямування коштів на дивіденди має бути складений протокол створення акціонерів. Підписується всіма заінтересованими особами.

У бухгалтерських рахунках нерозподілений прибуток акумулюється на рахунку 84. З ними в парі працюють рахунки 99, 70, 75, 80, 82.

Що впливає на величину

Увага!

Увага!

при заповненні рядка 1370при складанні проміжної звітності?

Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) = +- Залишок за рахунком 99 +- Залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку (непокритий збиток)

За цим рядком відображається сума нерозподіленого прибутку чи непокритого збитку організації.

Що впливає на величинунерозподіленого прибутку (непокритого збитку)?

Величина нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) протягом звітного періоду може змінюватися таким чином:

- Збільшуватися (зменшуватися) на величину чистого прибутку (чистого збитку) звітного періоду;

— зменшуватися у сумі нарахованих дивідендів (зокрема проміжних);

— збільшуватись на суму оголошених та незатребуваних дивідендів, строк позовної давностіза якими минув (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01);

— збільшуватись на суму додаткового капіталу від переоцінки необоротних активів, що вибули у звітному періоді (п. 15 ПБО 6/01, п. 21 ПБО 14/2007);

- зменшуватися у зв'язку із збільшенням статутного капіталу за рахунок нерозподіленого прибутку;

- Збільшуватися у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу при його доведенні до величини чистих активів;

- зменшуватися у зв'язку з спрямуванням нерозподіленого прибутку до резервного фонду;

Значення рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на звітну дату дорівнює значенню рядка 2400 «Чистий прибуток (збиток)» Звіту про фінансові результати тільки в тому випадку, якщо в організації на початок звітного періоду відсутній нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих , протягом звітного періоду не розподілялися проміжні дивіденди та не вибували дооцінені раніше основні засоби (Інструкція із застосування Плану рахунків, п. п. 79, 83 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, п. п. 1, 2 ст. 42 Закону N 208-ФЗ, п. 1 ст.

Увага!

Відповідно до пп. 1 п. 9 ПБО 22/2010 суттєві помилки попереднього звітного року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляються записами за відповідними рахунками бухгалтерського обліку у поточному звітному періоді. При цьому кореспондуючим рахунком у записах є рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Отже, якщо організація записами 2014 р. виправляла суттєві помилки 2013 р. або попередніх років, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності за відповідний рік, то показник рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» Бухгалтерського балансу за звітний період 2014 р. зроблено виправні записи, буде сформовано з урахуванням виправного запису.

Сума чистого прибутку організації за звітний період у бухгалтерському обліку відображається за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки», а сума чистого збитку – за дебетом рахунка 99.

Заключними оборотами грудня сума чистого прибутку (збитку) звітного року списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (Інструкція із застосування Плану рахунків). Сума нерозподіленого прибутку враховується за кредитом рахунка 84, а сума непокритого збитку – за дебетом рахунка 84.

Нарахування дивідендів (як проміжних, так і за підсумками року) відображається за дебетом рахунку 84 у кореспонденції з рахунками 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75-2 «Розрахунки з виплати доходів» та 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» ( Інструкція із застосування Плану рахунків). На суму оголошених, але не затребуваних дивідендів, за якими минув термін позовної давності, провадиться зворотний запис (Лист Мінфіну Росії від 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Увага!

Розподіл прибутку за результатами року відноситься до категорії подій після звітної дати, що свідчать про господарські умови, що виникли після звітної дати, в яких організація веде свою діяльність. При цьому у звітному періоді, за який організацією розподіляється прибуток, жодних записів у бухгалтерському (синтетичному та аналітичному) обліку не провадиться. А при настанні події після звітної дати у бухгалтерському обліку періоду, що настає за звітним, у загальному порядкуробиться запис, що відображає цю подію (п. п. 3, 5, 10 ПБО 7/98). Отже, дані щодо рахунку 84 у звітному році формуються з урахуванням прийнятого у звітному році рішення про розподіл прибутку, отриманого за підсумками минулого року.

Формування у бухгалтерському обліку інформації за напрямами використання коштів нерозподіленого прибутку забезпечується шляхом організації аналітичного обліку за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані як фінансове забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використані, можуть поділятися (Інструкція із застосування Плану рахунків, Лист Мінфіну Росії від 14.11.2012 N 07-02-12/60). Таким чином, використання нерозподіленого прибутку на розвиток виробництва організації не призводить ні до зміни сальдо за рахунком 84, ні зміни показника рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Здійснені організацією витрати визнаються у тому звітному періоді, коли вони мали місце, незалежно від наявності (відсутності) джерела їх фінансового забезпечення (фондів розвитку виробництва, фондів споживання та інших аналогічних фондів), а також періоду (часу) їх формування (Додаток до Листа Мінфіну) Росії від 06.02.2015 (N 07-04-06/5027).

Які дані бухобліку використовуютьсяпри заповненні рядка 1370«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»при складанні проміжної звітності

При заповненні цього рядка Бухгалтерського балансу, який складається під час підготовки проміжної бухгалтерської звітності за звітний період, використовуються дані за рахунками 99 і 84. Якщо в результаті розрахунків за наведеною нижче формулою вийде негативна величина (тобто непокритий збиток), то вона відображається в Бухгалтерському балансі у круглих дужках.

Рядок 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) = Залишок за рахунком 84 у частині нерозподіленого прибутку (непокритий збиток)

Показники рядка 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, у загальному випадку переносяться з Бухгалтерського балансу за попередній рік.

Нагадаємо, що необхідно забезпечити сумісність даних про розмір нерозподіленого прибутку на звітну дату, на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому. Якщо з 2014 р. облікова політикаорганізації зазнала змін, то наслідки цих змін відображаються у бухгалтерській звітності ретроспективно (п. п. 14, 15 ПБО 1/2008). Тобто порівняльні показники, що вказуються у графах «На 31 грудня 2013 р.» та «На 31 грудня 2012 р.» за рядком 1370 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», а також за пов'язаними статтями, мають бути скориговані таким чином, якби нова облікова політика застосовувалася з моменту виникнення фактів господарської діяльності цього виду.

Крім того, якщо організація у звітному періоді виправляла суттєві помилки минулого року, бухгалтерська звітністьза який затверджено, то показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня попереднього року та на 31 грудня року, що передує попередньому, перераховується так, якби помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок) (пп. 2 п. 9 ПБО 22/2010).

Якщо виправлялися помилки раніше звітних періодів (років, попередніх попередньому року), то перерахунку підлягає також показник нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на 31 грудня року, попереднього попередньому.

Винятком є ​​випадки, коли неможливо встановити зв'язок помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки на накопичувальний результат щодо всіх попередніх звітних періодів.

Мінфін Росії радить проміжні дивіденди, виплачені протягом року, протягом якого готується бухгалтерська звітність, відбивати у річному Бухгалтерському балансі відокремлено в розд. III (у круглих дужках) (Лист від 19.12.2006 N 07-05-06/302). Якщо організація вирішить наслідувати цю рекомендацію, то їй необхідно буде передбачити в розд. III окремий рядок, наприклад, рядок 1371 «у тому числі проміжні дивіденди».

Якщо у звітному році, у попередньому році та (або) у році, що передує попередньому, в організації нараховувалися проміжні дивіденди, то порядок їх відображення (з виділенням в окремий рядок або без нього) на кожну з дат має бути однаковим.

Приклад заповнення рядка 1370«Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»при складанні річної звітності

Показники за рахунком 84 (організація не веде облік спеціальних фондів на рахунку 84): руб.

Фрагмент Бухгалтерського балансу за 2013р.

Рішення

Розмір нерозподіленого прибутку становить:

Розмір нарахованих проміжних дивідендів становить:

У такому разі фрагмент Бухгалтерського балансу виглядатиме так.