Косгу податок на прибуток. Порядок та строки сплати податку на прибуток для бюджетних установ. Основні поняття квр та косгу

Відповідно до діючих Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації установам надано право вибору - відображати операції зі сплати ПДВ та податку на прибуток за статтею 130 або 180 КОСГУ. Ця нововведення покликана полегшити роботу бухгалтерів, однак у деяких з них головного болю тільки побільшало. Що робити, якщо єдиним видом діяльності, що приносить дохід, є, наприклад, здача майна в оренду?

Доходи від оренди: оподаткування

ПДВ під час передачі майна в оренду також необхідно обчислювати в загальновстановленому порядку, положення підп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ у разі застосовуватися що неспроможні. Операції з відшкодування витрат на утримання орендованих приміщень не є об'єктом оподаткування ПДВ, а суми податку, що виставляються орендарю постачальниками комунальних послуг, при перевиставленні рахунків орендарям окремо не виділяються та включаються до загальної суми компенсації.

Застосування КОСГУ: у чому проблема

Так, доходи від оренди підлягають відображенню за статтею 120 "Доходи від власності" КОСГУ. Під доходами від оренди розуміється вся сума орендної плати, у т. ч. у разі, коли вона складається з двох частин - постійної та змінної (обчислюваної виходячи з вартості комунальних, експлуатаційних та інших аналогічних послуг, що споживаються орендарем).

В даний час рішенням бюджетної (автономної) установи, прийнятим у рамках його облікової політики, операції з нарахування та сплати ПДВ та податку на прибуток організацій повинні відображатися за однією з двох статей КОСГУ - 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" або 180 "Інші доходи".

Подібна норма Вказівок № 171н, безумовно, полегшує роботу бухгалтера: тепер немає необхідності “ділити” платежі з податків у розрізі відповідних доходних кодів КОСГУ. Однак, як це часто трапляється, не всім зміни стали позитивними. Справа в тому, що із змісту Вказівок № 171н випливає - сплата ПДВ та податку на прибуток організацій за рахунок статей 130 або 180 є не правом, а обов'язком установ. У всякому разі, саме так відповідні норми Вказівок № 171н трактують в органах казначейства.

До бюджетної установи у 2014 році надійшли грошові коштивід реалізації макулатури, металобрухту на особовий рахунок установи 220111510 за статтею 440 КОСГУ. В даний час установою перерахування податку на прибуток та ПДВ при реалізації металобрухту та макулатури відображається за статтею 130 КОСГУ при надходженні виручки на особовий рахунок за статтею 440 КОСГУ. На такому підході наполягає фінансовий орган, при цьому ситуація викликає претензії вищої організації, оскільки бухгалтерської звітності(форма 0503721) за відповідним рядком за відсутності доходу за статтею 130 КОСГУ відображено суму податків зі знаком "мінус", а Планом фінансово-господарської діяльності надходжень (вибутків) за статтею 130 КОСГУ не передбачено.
За якою статтею КОСГУ правильно відобразити податок на прибуток та ПДВ у цій ситуації?

Операції з реалізації майна відносяться до діяльності бюджетної установи, що приносить дохід (п. 4 ст. 9.2, п. 1 ст. 24 Федерального закону від 12.01.1996 N 7-ФЗ "Про некомерційні організації").
Суми, отримані бюджетною установою за реалізований металобрухт і макулатуру, надходять до його самостійного розпорядження (див. п. 3 ст. 41 БК РФ, п.п. 2, 3 ст. 298 ЦК України, лист Мінфіну Росії від 24.04.2012 N 02- 04-10/1464).
При цьому згідно з п. 13 ст. 250 Податкового кодексуРФ (далі - НК РФ) вартість оприбуткованого металобрухту, макулатури є позареалізаційним доходом установи.
Виручку від цих видів матеріальних активів установа вправі зменшити витрати, пов'язані зі своїми продажем (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). До таких витрат відносяться витрати на зберігання, пакування, транспортування.
У силу п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ дохід, отриманий від реалізації металобрухту та макулатури, може бути зменшений на їхню вартість, яка раніше була включена до складу позареалізаційних доходів.
Крім того, за загальним правилом реалізація товарів (у тому числі матеріальних цінностей, що у розпорядження установи після списання основних засобів) визнається об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Звільняються від оподаткування ті операції, які перелічені у ст. 149 НК РФ. Так, відповідно до пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ не підлягає оподаткуванню ПДВ реалізація брухту та відходів чорних і кольорових металів. Реалізація ж макулатури підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку (ст. 146 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 07.10.2008 N 03-03-06/4/67).
Слід зазначити, що відповідно до п. 1 ст. 145 НК РФ установи можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою ПДВ, якщо за три попередні календарні місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку не перевищила в сукупності 2 мільйонів рублів.
Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 01.07.2013 N 65н (далі - Вказівки N 65н), операції, що відображають фінансовий результат від операцій з активами (основними засобами, нематеріальними активами, невиробленими активами, матеріальними запасами) , відображаються за статтею 172 "Доходи від операцій з активами" КОСГУ. При цьому для відображення касових надходжень та вибуття даної статті КОСГУ не застосовується. Зарахування коштів від реалізації металобрухту та макулатури слід відображати за статтею 440 "Зменшення вартості матеріальних запасів" КОСГУ.
Іншими словами, при відображенні на рахунках бухгалтерського облікубюджетної установи операцій з реалізації металобрухту та макулатури установі слід застосовувати під "Доходи від операцій з активами" КОСГУ. А ось код КОСМУ, за яким доходи від реалізації даних активів враховані на особовому рахунку (у аналізованій ситуації це код 440 "Зменшення вартості матеріальних запасів" КОСМУ), повинен бути врахований бюджетною установою тільки при формуванні показників за позабалансовим рахунком 17 "Надходження коштів на рахунки установи". Крім того, цей код може використовуватися для формування планових показників за надходженням коштів до бюджетної установи.
Вибуття ж з особового рахунку бюджетної установи не завжди кваліфікуються як "витратні" операції, у ряді випадків може йтися про зменшення доходів організації.
Ця позиція пов'язана насамперед із існуючим нині підходом до визначення поняття витрат: під витратами розуміються витрати, створені задля забезпечення виконання функцій установ, зокрема і сплату податків (зборів, внесків), які включаються відповідно до чинним законодавством до складу витрат .
На основі наведеного підходу здійснюється виконання плану ФХД установ - із загального "обсягу" доходів виділяється частина, яка підлягає використанню на забезпечення виконання функцій установи, і надалі саме за рахунок цієї частини доходів здійснюються витрати. Так, на практиці як зменшення доходів установи враховуються операції зі сплати податку на прибуток та ПДВ з наступних підстав:
- ПДВ, по суті, є частиною ціни товару (роботи, послуги), що підлягає сплаті за договором (дивіться, зокрема, п. 1 ст. 424 ЦК України, п. 1 ст. 168 НК РФ, постанова Президії ВАС РФ від 22.09 .2009 N 5451/09), тому не включається до складу витрат;
- податку з прибутку - прямий податок, стягуваний з прибутку організації. Відповідно до ст. 247 НК РФ прибутком для російських організаційвизнаються отримані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до Глави 25 НК РФ. У цьому п. 4 ст. 270 НК РФ встановлено, що суми нарахованого податку на прибуток до складу витрат не включаються.
Іншими словами, ПДВ та податок на прибуток не включаються до складу витрат, а зменшують нарахований дохід. Отже, їхню сплату слід відображати в Плані ФХД установи щодо діяльності, що приносить дохід, як зменшення доходу за тим кодом КОСГУ, за яким він був отриманий.
В даний час рішенням бюджетної установи, прийнятим у рамках його облікової політики, операції зі сплати ПДВ та податку на прибуток повинні відображатися за однією із двох статей КОСГУ:
- 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)";
- 180 "Інші доходи".
Такий порядок застосування КОСГУ, безумовно, полегшує роботу бухгалтера – немає необхідності "ділити" платежі за зазначеними вище податками у розрізі відповідних "прибуткових" кодів КОСГУ.
У той же час незалежно від того, за рахунок якого коду КОСГУ здійснювалася сплата ПДВ та податку на прибуток (130 або 180), нарахування цих податків за доходами від реалізації активів має відображатися за дебетом рахунку 2 401 10 172 "Доходи від власності" та кредитом рахунків 230304000 "Розрахунки з податку на додану вартість", 230303000 "Розрахунки з податку на прибуток організацій" (п. 151 Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н).
Зі змісту Вказівок N 65н випливає, що сплата ПДВ та податку на прибуток за рахунок коду 130 або коду 180 є не правом, а обов'язком бюджетних установ. У всякому разі, саме так відповідні норми Вказівок N 65н, як правило, трактують у казначейських органах.
З урахуванням викладеного у бухгалтерському обліку установи операції з реалізації металобрухту (макулатури) (при надходженні виручки на особовий рахунок у фінансовому органі) та сплаті ПДВ та податку на прибуток з цієї реалізації можуть бути відображені такими бухгалтерськими записами:
1) Дебет 2 205 72 560 Кредит 2 401 10 172
- нарахований прибуток від реалізації металобрухту (макулатури);
2) Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 72 660
- надходження коштів від реалізації не фінансових активів, одночасно відображається збільшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження коштів на рахунки установи" за кодом КОСГУ 440 "Зменшення вартості матеріальних запасів".
3) Дебет 240110172 Кредит 230303730 (230403730)
- Нараховано податок на прибуток (ПДВ);
4) Дебет 230303830 (230304830) Кредит 220111610
- перерахований податок на прибуток (ПДВ), одночасно відображається зменшення за позабалансовим рахунком 17 "Надходження грошових коштів на рахунки установи" за відповідним кодом КОСГУ (130 або 180), визначеним обліковою політикою.
В окремих випадках доходи від реалізації активів, що враховуються за кодом код 440, можуть бути єдиним доходом, одержуваним бюджетною установою. Очевидно, що за подібних обставин виконати вимогу про сплату ПДВ та податку на прибуток за рахунок коду 130 або коду 180 просто неможливо. У таких ситуаціях установі слід узгоджувати порядок сплати ПДВ та податку на прибуток з казначейськими органами, в яких їм відкрито особові рахунки.
При цьому слід мати на увазі, що будь-які, здавалося б, очевидні рішення даного питання тією чи іншою мірою йдуть урозріз із вимогами Вказівок N 65н:
- сплата даних податків за рахунок коду КОСГУ 440 прямо суперечить положенням Вказівок N 65н;
- отримання доходів від реалізації активів за двома кодами КОСГУ (440 і 130 (180)) не повною мірою відповідає Вказівкам N 65н, оскільки ПДВ, по суті, є частиною ціни товару (роботи, послуги), що підлягає сплаті за договором (дивіться , Зокрема, п. 1 ст. 424 ЦК України, п. 1 ст. одержаних ними доходів, зменшеної на величину вироблених витрат;
- можливість переведення на код 130 (180) з метою сплати податків частини доходів, врахованих на особових рахунках за кодом 440, має бути передбачена правовим актом, що визначає порядок проведення касових виплат за рахунок коштів бюджетних установ.
Незважаючи на вимоги Вказівок N 65н щодо застосування кодів КОСМУ при сплаті ПДВ та податку на прибуток зазначені операції у бухгалтерській (фінансовій) звітності державних бюджетних установ, відповідно до Інструкції про порядок складання, подання річної, квартальної бухгалтерської звітності державних (муніципальних) бюджетних та автономних установ , затвердженої наказом Мінфіну Росії від 25.03.2011 N 33н, спеціалістами Мінфіну Росії рекомендовано відображати у Звіті про виконання установою плану його фінансово-господарської діяльності (форма 0503737) у розд. 1 "Доходи установи" за рядками відповідними, отриманими доходами зі знаком "мінус" (дивіться, наприклад, лист від 10.09.2012 N 02-04-12/3601).
Відповідно, стосовно ситуації, що розглядається, сплату податків від реалізації металобрухту (макулатури), відображених за статтями 130 або 180, у Звіті (форма 0503737) можна відобразити за рядком 095 (КОСГУ 440 "Доходи від вибуття матеріальних запасів") зі знаком "мінус".
Водночас вважаємо не зайвим узгодити з засновником порядок відображення показників Звіту (форма 0503737) щодо доходів від реалізації нефінансових активів, а також ПДВ та податку на прибуток з даної реалізації та закріпити зазначений порядок в обліковій політиці установи.
Щодо порядку заповнення інших форм річної бухгалтерської звітності (зокрема Звіту про фінансові результати діяльності установи (форма 0503721) (далі - Звіт (форма 0503721)) та Звіту про зобов'язання, прийняті установою (форма 0503738) (далі - Звіт (форма 05) ), то тут слід пам'ятати таке.
Відповідно до положень Інструкції N 33н Звіт (форма 0503721) містить дані про фінансові результати діяльності установи у розрізі аналітичних кодів доходів (надходжень), витрат (виплат) без урахування результату заключних операцій із закриття рахунків при завершенні фінансового року, проведених 31 грудня звітного фінансового року.
У розділі доходи Звіт (форма 0503721) відображаються кредитові обороти за рахунком 40110 у розрізі КОСГУ за вирахуванням сум нарахованого ПДВ.
Зокрема, за рядком 093 підлягає відображенню сума за даними рахунка 0 401 10 172 "Доходи від операцій з активами" щодо операцій з нефінансовими активами, збільшена на суму нарахованого за рахунок цього доходу податку на прибуток організацій.
Тобто. по цьому рядку установі слід показати всю суму доходу, що надійшов, відображеного на рахунку 2 401 10 172, за вирахуванням сум нарахованого ПДВ.
Відповідно до п. 48 Інструкції N 33н у Звіті (форма 0503738) відображаються дані щодо витрат (виплат), за якими затвердженим на поточний (звітний) фінансовий рік Планом ФХД установи передбачено прийняття зобов'язань. При цьому графа 9 "Виконано грошові зобов'язання" заповнюється на підставі аналітичних даних, відображених за позабалансовими рахунками 18 "Вибуття коштів з рахунків установи", відкритим до рахунків 020100000 "Кошти установи" за даними оборотів за відповідними рахунками за звітний період, розрізі видів витрат (виплат) без урахування повернення сум виконання грошових зобов'язань, виробленого у минулому фінансовому році.
Оскільки операція з реалізації майна установи є доходною, а операції зі сплати податків, що відображаються в обліку як зменшення доходів, відображаються в обліку як операції з вибуття коштів, що відображаються як зменшення за позабалансовим рахунком 17, дані операції відображення у Звіті (форма 0503738 ) не підлягають.
Звертаємо увагу: положення Інструкції N 33н наведено у редакції проекту з урахуванням змін. Ознайомитись з проектом Інструкції N 33н Ви можете на сайті Мінфіну Росії (http://minfin.ru/ru/budget/bu_gs/budgetotchet/).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Сапетіна Ірина

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
Мільярд Марія

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Зобов'язання зі сплати податків, що передбачають внесення коштів у бюджети бюджетної системи РФ, належать до фактів господарського життя, у зв'язку з чим зазначені зобов'язання мають бути відображені у бухгалтерському обліку. Який момент податкове зобов'язання приймається до обліку?

Як відобразити в обліку операції з нарахування та сплати податків в установах? Чи враховуються витрати на сплату податків з метою обчислення податку на прибуток? На ці та інші питання знайдете відповіді у цій статті.

За рахунок яких коштів сплачуються податки?

Відповідно до п. 11, 33 Положення № 640 витрати на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається майно установи, включаються до обсягу субсидії, наданої автономній установі на виконання державного завдання. У разі йдеться про податок на майно організацій, земельному, транспортному податках.

Величина витрат на сплату податків, що включаються під час розрахунку субсидії на держзавдання, коригується з урахуванням коефіцієнта платної діяльності.

Таким чином, витрати на сплату податку на майно, земельного та транспортного податківможуть повністю або частково покриватися субсидією виконання державного завдання. Якщо податкові витрати фінансуються засобами субсидії не в повному обсязі, то недостатню різницю автономна установа покриває за рахунок доходів, отриманих від діяльності, що приносить дохід.

Щодо податку на прибуток та ПДВ, зазначимо таке. Оскільки об'єктом оподаткування цими податками є доходи (прибуток) від здійснення платної діяльності, а не майно, за рахунок таких доходів зазначені податки та сплачуються.

Які КПК застосовуються для сплати податків?

Відповідно до Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації РФ, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н, витрати автономної установи на сплату:

• податку на майно організацій та земельного податку (у тому числі в період будівництва об'єктів капітального будівництва) відображаються за видом витрат 851 "Сплата податку на майно організацій та земельного податку";
• транспортного податку – за видом видатків 852 «Сплата інших податків та зборів».

Зазначені коди видів витрат застосовуються у зв'язку зі статтею 290 «Інші витрати» КОСГУ.

Операції платників податків - державних (муніципальних) автономних установ з ПДВ та податку на прибуток організацій відображаються за статтею 130 "Доходи від надання платних послуг (робіт)" або 180 "Інші доходи" КОСГУ відповідно до рішення установи, прийнятого в рамках облікової політики.

Який порядок відображення податків у бухгалтерському обліку?

Відповідно до вищевикладеного при нарахуванні податків у бюджетному обліку установа або збільшує видаткову частину (щодо податку на майно, земельного та транспортного податків), або зменшує доходну частину (щодо податку на прибуток та ПДВ).

Відповідно до інструкцій № 157н, 183н для відображення сум податків у бюджетному обліку застосовуються такі рахунки:

• 030303000 «Розрахунки з податку на прибуток організацій»;
• 030304000 «Розрахунки з податку на додану вартість»;
• 030305000 «Розрахунки за іншими платежами до бюджету» (застосовується для відображення транспортного податку);
• 030312000 «Розрахунки з податку на майно організацій»;
• 0 303 13 000 «Розрахунки з земельного податку».

З метою відображення у бухгалтерському обліку автономної установи операцій з нарахування та сплати податків використовується така кореспонденція рахунків:

* У частині ПДВ з безоплатних передач.

При відображенні операцій з нарахування податків багато хто задається питанням, як визначити момент виникнення податкового зобов'язання.

Необхідною умовою визнання зобов'язання є встановлення його вартісної величини. Величина податкового зобов'язання розраховується за фактом завершення фінансового року та формування бази оподаткування на звітну дату.

Відповідно до ст. 9 Закону про бухоблік та п. 7 Інструкції № 157н підставою для відображення у бухгалтерському обліку інформації про активи та зобов'язання, а також операцій з ними є первинні облікові документи.

Первинний обліковий документ визнання податкового зобов'язання за підсумками року – податкова декларація.

При цьому в рамках формування облікової політики установа має право вибрати інший документ для визнання податкових зобов'язань.

Термін подання податкових декларацій, як правило, встановлюється не у звітному році, а наступного (наприклад, з податку на майно організацій декларація має бути подана не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом, із земельного податку – не пізніше 1 лютого року , наступного за податковим періодом, що минув).

Таким чином, сума податку може бути розрахована як наприкінці року, так і наступному роціпід час складання податкових декларацій. Прямих вказівок на те, як визначати момент визнання у бухгалтерському обліку податкового зобов'язання після завершення фінансового року у разі, коли встановлення вартісного значення зобов'язання виникає у році, наступному за звітним, не містять ані Закону про бухоблік, ані Інструкцію №157н.

Відповідно до роз'яснень, наведених у Листі Мінфіну РФ від 26.12.2016 № 02-07-10/77857, при визначенні періоду, в якому будуть відображені податкові зобов'язання та визнані витрати на них, необхідно брати до уваги загальний принципрівномірного та пропорційного формування доходів і витрат, при якому доходи та пов'язані з ними витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони виникають виходячи з умов фактів господарського життя. Якщо установа в ході своєї діяльності надає платні послуги, за якими приймаються до обліку доходи, то витрати, пов'язані з отриманням таких доходів (у тому числі витрати на податкові зобов'язання), слід включати в період, у якому відображені доходи (за які розраховуються податкові зобов'язання) ).

Водночас Мінфін зазначає: установа має право встановити в обліковій політиці та інший порядок визнання податкових зобов'язань. Іншими словами, якщо установа відповідно до затвердженої облікової політики нарахує зобов'язання з податків наприкінці звітного року, незважаючи на те, що податкова декларація буде подана наступного року, це не суперечитиме чинному законодавству РФ про бухгалтерський облік.

Таким чином, податкове зобов'язання може бути прийняте у бухгалтерському обліку або в періоді, в якому воно розраховане (у році, наступному за звітним), або в періоді, за яким воно розраховане (у звітному періоді). Конкретний порядок визнання цих зобов'язань встановлюється у межах формування облікової політики установи. Хоча у вказаному листі розглянуто ситуацію щодо одержувачів бюджетних коштів, на нашу думку, аналогічний підхід може бути застосований і при визнанні податкових зобов'язань автономними установами.

У більш ранньому Листі Мінфіну РФ від 08.11.2013 № 02-06-010/47818 так детально порядок визнання податкових зобов'язань не розглядається. У ньому повідомляється, що прийняття зобов'язання з оплати (перерахування) податку (зокрема земельного), у тому числі в сумі авансових платежів з податку, виникає з дати нарахування зазначених платежів. Операції з нарахування сум податку відбиваються виходячи з бухгалтерської довідки з додатком розрахунків, декларацій, інших документів, підтверджують суми прийнятих зобов'язань.

Цей висновок не пов'язує факт визнання податкового зобов'язання із конкретним фінансовим роком (податковим періодом). А тому, враховуючи ці роз'яснення Мінфіну, бухгалтер може скласти розрахунок податку та оформити бухгалтерську довідку як після завершення звітного року, так і наступного року до закінчення строку її надання та на підставі зазначених документів визнати податкове зобов'язання в обліку.

Величина податку на майно, розрахованого за 2016 рік, склала 120 000 руб. Витрати автономної установи на сплату податку повністю покриваються за рахунок коштів субсидії, наданої на виконання державного завдання. Відповідно до встановленої облікової політики визнання видатків на сплату податків за підсумками року здійснюється наприкінці звітного року на підставі оформленої бухгалтерської довідки із додатком розрахунку. Витрати на сплату податку не включаються до собівартості послуг.

У бухгалтерському обліку податків в установах позначаться такі проводки:

Автономна установа здає приміщення в оренду. Орендна плата склала 50 000 руб. (У тому числі ПДВ (18%) - 7 627 руб.). Податок на прибуток з доходів від орендної плати становив 8475руб.

Цифри наведені умовно, інші витрати та відрахування, що зменшують базу оподаткування, не враховуються.

Відповідно до облікової політики АУ суми податків відображаються за статтею 180 КОСГУ.

Відповідно до положень Інструкції №183н та роз'яснень, наведених у Листі Мінфіну РФ від 01.07.2016 № 02‑06‑10/38856, операції позначаться бухгалтерському обліку податків в установах таким чином:

Чи враховуються майнові податки з метою оподаткування?

Витрати на сплату податків можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток у складі інших видатків на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264, ст. 252 НК РФ за умови, що такі витрати економічно виправдані, документально підтверджені та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. Водночас необхідно враховувати таке.

Відповідно до пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ на автономні установи - одержувачів коштів цільового фінансування у вигляді субсидій покладено обов'язок щодо ведення роздільного обліку доходів (витрат), отриманих (вироблених) у рамках цільового фінансування.

Положення п. 1 ст. 272 НК РФ встановлено, що витрати платника податків, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно долі відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів платника податків.

З огляду на положень вищезгаданих статей НК РФ витрати, вироблені автономними установами з допомогою коштів цільового фінансування, не враховуються для формування бази з податку прибуток і підлягають розподілу у пропорції відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ.

Як уже було зазначено, величина субсидії на виконання державного завдання, що надається автономній установі з бюджету, розраховується на підставі нормативних витрат на надання державних послуг, нормативних витрат, пов'язаних з виконанням робіт, з урахуванням витрат на утримання нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріпленого за установою або придбаного ним за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, у тому числі земельних ділянок (за винятком майна, зданого в оренду або переданого на безоплатне користування), витрат на сплату податків, як об'єкт оподаткування якими визнається майно установи (П. 11, 33 Положення № 640). При цьому значення нормативних витрат на надання державної послуги (виконання роботи) підлягають затвердженню (п. 14, 15 та 32 Положення № 640).

Таким чином, до витрат, які не враховуються автономними установами при визначенні бази з податку на прибуток, належать фактично здійснені витрати (у тому числі на сплату земельного, транспортного податків, податку на майно), розраховані виходячи з нормативів, які мають покриватися за рахунок коштів цільового. фінансування у вигляді субсидій. Витрати, вироблені понад нормативні витрати, за умови, що дані витрати відносяться і до діяльності, що приносить дохід, і до статутної бюджетної діяльності, за їх відповідністю критеріям ст. 252 НК РФ підлягають розподілу згідно з п. 1 ст. 272 НК РФ. Такий висновок зроблено у листах Мінфіну РФ від 08.12.2016 № 03‑03‑06/3/73328, від 30.12.2016 № 03‑03‑06/3/79616, від 03.11.2016 № 03‑03‑06/ 64622.

Варто зазначити, що раніше фахівці фінансового відомства дотримувалися іншої точки зору: установи – одержувачі субсидій мають право враховувати лише ті витрати (у тому числі витрати на сплату податків), які безпосередньо пов'язані з веденням підприємницької діяльності. При цьому пропорційного поділу податків між статутною бюджетною та підприємницькою діяльністю гол. 25 ПК РФ не передбачено (листи Мінфіну РФ від 04.02.2015 № 03-03-06/4/4305, від 30.04.2015 № 03-03-06/4/25397).

* * *

Узагальнюючи викладений вище матеріал, виділимо основні моменти:

1) витрати на сплату податку на майно, земельного та транспортного податків ( майнових податків) враховуються щодо обсягу субсидії виконання державного завдання. ПДВ та податок на прибуток сплачуються лише за рахунок доходів, отриманих від платної діяльності;

2) при відображенні у бухгалтерському обліку суми майнових податків відносяться на збільшення видатків, а суми ПДВ та податку на прибуток – на зменшення доходів;

3) виходячи з положень облікової політики податкове зобов'язання може бути прийняте у бухгалтерському обліку як у періоді, в якому воно розраховане (у році, наступному за звітним), так і в періоді, за яким воно розраховане (у звітному періоді);

4) з метою обчислення податку на прибуток витрати на сплату майнових податків, що покриваються за рахунок коштів субсидії, не враховуються. Витрати, вироблені понад нормативні витрати, розподіляються між статутною діяльністю та діяльністю, що приносить дохід. Частина цих витрат, яка припадає на платну діяльність, може бути врахована при визначенні бази оподаткування у складі інших витрат.

Л. Ларцева, експерт журналу

"Автономні установи: бухгалтерський облік та оподаткування", березень, 2017

Юридичні особи створюються у формі комерційних та некомерційних організацій – для перших характерною метою діяльності є одержання прибутку, другі засновуються для здійснення інших завдань, не пов'язаних з отриманням прибутку та розподілом його між учасниками. Однією із форм некомерційних підприємств є бюджетні установи. Податковий кодекс зобов'язує сплачувати податок на прибуток усі без винятку організації, включаючи бюджетні, за певних умов. У статті розповімо про податок на прибуток бюджетних установ, розглянемо терміни та порядок сплати.

Які бюджетні установи зобов'язані сплачувати податок на прибуток

Установою називається некомерційне підприємство, засноване власником для здійснення функцій некомерційного характеру, таких як соціально-культурні та управлінські. Засновником може бути:

1. Фізична та юридична особа (тоді підприємство є приватною установою).
2. Російською Федерацією(Підприємство буде державною установою).
3. Суб'єктом або муніципальною освітою(муніципальні установи):

• автономним,
• бюджетним,
• казенним.

Бюджетна установа – некомерційне підприємство, засноване Російською Федерацією, суб'єктом РФ або муніципальною освітою задля надання послуг та виконання робіт, спрямованих на забезпечення можливості здійснення повноважень державної та регіональної влади (затверджених законом) галузі освіти, культури, зайнятості населення, науки, охорони здоров'я, соцзахисту, фізичної культурита спорту, а також в інших сферах життя країни.

Бюджетні установи мають право надавати послуги та виконувати роботи:

• з переліку основних видів діяльності за державним (муніципальним) завданням (фінансуються за допомогою субсидування та виділення коштів з відповідного бюджету),
• понад завдання для фізичних та юридичних осібза гроші на тих же умовах,
• не зазначені як основні види діяльності, якщо вони покликані сприяти досягненню цілей підприємства.

До 1 січня 2011 року бюджетні установи не мали права на розпорядження заробітками від провадження підприємницької діяльності. Проте ті підприємства, які засновувалися згідно з Законом № 83-ФЗ, отримали дозвіл на розпорядження такими коштами. Отже, вони (як і комерційні компанії) отримують дохід за результати своєї роботи і самі керують коштами. Звідси виникають податкові зобов'язання, які підлягають виконанню загальних підставах. У тому числі виникає і необхідність перерахування податку на прибуток з діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Які бюджетні установи не сплачують податок на прибуток

Об'єкт оподаткування прибуток з'являється у бюджетному підприємстві лише тоді, коли воно здійснює комерційну діяльність.

Відповідно, якщо бюджетна організація займається виключно виконанням завдань державних та муніципальних відомств за рахунок коштів субсидування та відповідних бюджетів, результати її роботи не підлягають оподаткуванню податком на прибуток організацій.

• До доходів не належать такі категорії грошових надходжень (відповідно, не оподатковуються з прибутку):
• доходи у вигляді майна, сплаченого заздалегідь (не враховується у тих, хто користується методом нарахування),
• доходи у вигляді майна, що надається як застава щодо виконання будь-яких зобов'язань,
• безкоштовна допомога, яку визнають безоплатною при наданні її іноземними державами,
• доходи у вигляді майна від державних чи муніципальних підприємств,
• видані гранти,
• цільові надходження (кошти з бюджетів будь-якого рівня та від фізичних осіб для здійснення основної діяльності бюджетної установи),
• пожертвування у будь-якій формі,

інші надходження, перелічені у ст. 251 таки Податкового кодексу.

• До витрат, що не враховуються при оподаткуванні податком на прибуток, відносяться:
• дивіденди, нараховані після сплати податків (включаючи податок на прибуток),
• внески до статутного капіталу інших організацій,
• накладені на установу штрафи та пені за порушення податкових зобов'язань, добровільно вчиненічленські внески
• у громадські організації,
• дарування майна фізичним та юридичним особам,
• гроші, віддані у профспілки,

інші витрати, перелічені у ст. 270 таки Податкового кодексу.

Порядок сплати податку на прибуток бюджетними підприємствами Бюджетні установи мають сплачувати податку з прибутку на. Об'єкт оподаткування – прибуток платника податків.

Прибутком, своєю чергою, є відмінність між усіма грошовими надходженнями і витратами, розраховані виходячи з глави 25 НК РФ. Тобто прибуток бюджетної установи - прибуток від діяльності, що здійснюється з метою отримання прибутку.

Доходи, що враховуються при сплаті прибуток – виручка від продажу товарів, робіт і надання послуг. Позареалізаційні доходи – це інші фінансові надходження. Установи мають розробити та затвердити облікову політику, щоб завжди за однією схемою розраховувати податок на прибуток.Субсидії, що виділяються бюджетним установам, не оподатковуються

, оскільки є коштами цільового фінансування, за умови ведення окремих книг обліку доходів (витрат), які отримані (вироблені) у рамках цільового фінансування. Доходи, отримані установою від надання послуг пенсіонерам та інвалідам вдома, а також у напівстаціонарних умовах, не входять до переліку неоподатковуваних доходів. Тобто, виручка від наданнясоціальних послуг

також підлягає оподаткуванню прибуток.

• Витрати поділяються на:

1. Пов'язані з виробничим процесом:
2. матеріальні,
3. на оплату праці,

• амортизаційні витрати тощо.

Позареалізаційні.

Якщо доходи та витрати бюджетна установа отримує у натуральній формі, вартість їх визначається на дату укладання угод за аналогічними товарами. Амортизації підлягає виключно майно, одержане для ведення підприємницької діяльності та придбане у зв'язку з її здійсненням. Це означає, що у витратах бюджетного підприємства можуть бути враховані лише витрати на амортизацію основних засобів, куплених із зароблених коштів та експлуатованих лише з метою підприємництва. Спосіб нарахування амортизації вибирається керівництвом підприємства, відображається в обліковій політиці і застосовується одночасно до всіх об'єктів, що амортизуються (крім тих, для яких обов'язковий лінійний метод).

Метод нарахування передбачає визнання доходів та витрат у звітному чи податковому періоді, в якому вони виникли. Фактичні надходження та виплати, майно, роботи, послуги, майнові права до уваги не беруться. Відповідно до порядку касового методу, днем ​​отримання доходу вважається дата надходження грошей (робіт, послуг, майнових прав) на розрахунковий рахунок, касу чи підприємство. Витрати платника податків визнаються фактично понесеними витратами.

Дохід бюджетного підприємства визначається без урахування ПДВ, податку з продажу та акцизів.

Строки сплати податку на прибуток

Бюджетні установи подають декларацію з податку на прибуток після завершення кожного звітного (I квартал, півріччя, 9 місяців календарного року) та податкового періоду(календарний рік). Декларація за підсумками податкового періоду подається у паперовому або електронному вигляді не пізніше 28 березня року, який слідує за закінченим податковим періодом.

Відсоткова ставка податку на прибуток для бюджетних підприємств

Основна ставка прибуток становить 20%.Освітні та медичні установи мають право застосовувати до бази оподаткування нульову ставку, якщо для податкової бази не встановлено інших ставок згідно з п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ, і за дотримання умов ст. 284.1 Податкового кодексу.

Основна вимога до застосування ставки 0% – отримання доходів від надання освітніх/медичних послуг, здійснення досліджень у галузі науки, створення дослідно-конструкторських розробок. Причому частка виручки від здійснення перерахованих видів діяльності має виявитися не нижчою за 90% усіх заробітків. Навіть якщо частка дорівнюватиме 89,9%, податок на прибуток доведеться сплачувати.

Особливості сплати авансових платежів бюджетними установами

Квартальні авансові платежі та основна сума податку на прибуток, обчислені за підсумками звітного та податкового періодів відповідно, мають бути перераховані:

• у федеральний бюджет за 6,5%-ною ставкою,
• до бюджету суб'єкта РФ за 17,5% ставкою,
• до бюджету регіону за 2%-ною ставкою.

Відповідальність за ухилення від сплати податку на прибуток

Бюджетним організаціям при виявленні помилок у сплаті податку на прибуток слід самостійно їх виправити, провести перерахунок податку, сплатити до бюджету різницю та пені за період, доки помилка виявлена ​​не була, направити до податкової служби уточнену декларацію.

А якщо ні, то на установу буде накладено штраф, розрахований на підставі суми недоїмки за вирахуванням сум наявних в установі переплат. Також буде нараховано пеню за кожен день прострочення платежу. При злісному порушенні податкового законодавствазаходи покарання посилюватимуться до притягнення керівництва підприємства до кримінальної відповідальності.

Бухгалтерські проводки під час обліку

Нарахування податку на прибуток та сплата його до бюджету бюджетними установами відображається проводками, зазначеними у таблиці.

Звітність бюджетних установ з податку на прибуток

Бюджетні установи повинні звітувати з податку прибуток перед ФНП і складати звітність нарівні з комерційними підприємствами. Щоб повною мірою мати інформацію про розрахунку податку на прибуток, бюджетні установи повинні вести податковий облік – систему узагальнення відомостей для обчислення бази оподаткування з податків на основі первинної документації, розсортованої в затвердженому порядку.

Інформація податкового облікумає підтверджуватись первинною документацією (копіями первинних документів, що використовуються у бухобліку), довідкою з бухгалтерії, аналітичними регістрами, обчисленнями бази оподаткування. Податкові декларації направляються до місцевих органів ФНП (за місцем розташування кожного бюджетного підприємства) до загальному порядку, визначеному в НК РФ, незалежно від:

• наявності податкового зобов'язання (сплати податку чи авансового платежу),
• особливостей обчислення суми до сплати,
• сплати податку.

Бюджетні установи, які не повинні сплачувати податок на прибуток, надсилають податкову декларацію після закінчення податкового періоду (календарного року) у наступному складі:

• титульного листа (лист 01),
• листа 02,
• додатки на випадок, якщо були доходи та витрати, види яких наведені у Додатку №4 до Порядку заповнення декларації з податку,
• листа 07 (якщо було отримано гроші цільового фінансування, цільові надходження та інші кошти, перелічені у п. п. 1, 2 ст. 251 НК РФ).

Приклад розрахунку прибуток бюджетної організації

За звітний квартал грошові надходження бюджетної установи склали:

• 1 900 000 рублів із бюджету,
• 175000000 рублів цільових коштів,
• 550000000 рублів від здійснення підприємницької діяльності.

У сумі: 2625000 рублів.

• Кошти, що надійшли від надання платних послуг, склали:

550 млн.: (2625 млн. - 175 млн.) * 100% = 22,4%

• Загальні витрати за квартал: 2425000 (і 175 млн. цільових коштів). Розрахунок витрат на підприємницьку діяльність:

(2425 млн. - 175 млн.): 100 * 22,4% = 504 млн. рублів.

• Сума, що оподатковується на прибуток організацій складе:

550 млн - 504 млн. = 46 млн. рублів.

• Розрахунок податку на прибуток за загальною формулою:

(550 млн. - 504 млн.) * 0,20 = 9200000 рублів.

Законодавчі акти на тему

Типові помилки під час розрахунку

Помилка №1.Бюджетне підприємство визначає сума доходу з урахуванням ПДВ, податку з продажу та акцизів.

Доходи від реалізації товарів, виконаних робіт та наданих послуг, доходи від реалізації майнових прав та позареалізаційні доходи бюджетних установ визначаються у порядку, встановленому ст. 249 Податкового кодексу РФ (без урахування ПДВ, акцизів, податку з продажу).

Помилка №2.Деякі витрати бюджетної установи, які не мають відношення до підприємницької діяльності та повинні були бути профінансовані за рахунок коштів цільового фінансування, були покриті за рахунок підприємницької діяльності того самого підприємства.

Направляти кошти на покриття витрат бюджетної установи, які мають бути покриті за рахунок коштів цільового фінансування, дозволяється лише за рахунок чистого прибуткувід комерційної діяльності (після виявлення фінансових результатів та сплати податку на прибуток).

Відповіді на поширені запитання

Запитання №1.Як з метою оподаткування довести податковим органам, які кошти мали цільову спрямованість у діяльності бюджетної установи, а які були спрямовані на ведення підприємницької діяльності?

Саме для того, щоб не виникало суперечок із контролюючими органами щодо даного питання, податкові организобов'язують бюджетні установи вести роздільний облік доходів та видатків з бюджетної та комерційної діяльності.

Запитання №2.Які витрати можна врахувати для зменшення бази оподаткування з податку на прибуток?

Податкову базу можна зменшити лише на витрати, які:

• обґрунтовані та економічно виправдані,
• підтверджені документально (папір оформляється відповідно до законодавчих норм РФ),
• виникли у межах комерційної діяльності.

Існують такі витрати, які неможливо однозначно віднести до підприємницької діяльності, з яких враховуватися при сплаті податку можуть лише витрати на комунальні послуги, транспортне забезпечення адміністративно-управлінського апарату, послуги зв'язку. Витрати мають бути враховані пропорційно частці коштів, отриманих від комерційної діяльності у загальному обсязі коштів.

Амортизація нематеріальних активів Суми зниження вартості нематеріальних активів внаслідок амортизації. – – 422 Знецінення нематеріальних активів Суми зниження економічних вигод та корисного потенціалу, укладених в об'єкті нематеріальних активів, внаслідок його знецінення. 430 Зменшення вартості невироблених активів 430 Зменшення вартості невироблених активів Доходи від реалізації невироблених активів. Операції з вибуття невироблених активів. – – 432 Знецінення невироблених активів Суми зниження економічних вигод та корисного потенціалу, укладених в об'єкті невироблених активів, не пов'язаного зі зміною справедливої ​​вартостів ході їх нормального використання, внаслідок знецінення.

Операції платників (автономних та бюджетних установ) з ПДВ та податку на прибуток організацій відображаються за відповідною статтею КОСГУ (131 «Доходи від надання платних послуг (робіт)» або 189 «Інші доходи») відповідно до облікової політики. Надходження бюджетних, автономних установ від повернення дебіторської заборгованості минулих років за раніше здійсненими витратами (в т.ч.
контракти або інші договори, розірвані у зв'язку з порушенням виконавцем умов контракту або іншого договору) відображаються за статтею 510 »

Надходження на рахунки бюджетів». Це відповідає діючим положенням інструкцій, згідно з якими повернення дебіторської заборгованості за видатками минулих років не є відновленням касових витрат поточного фінансового року. Доповнено опис статей 560, 660 "Збільшення (зменшення) іншої дебіторської заборгованості".

Квр та косу у 2018 році для бюджетних установ

Класифікація КОСГУ являє собою такі угруповання:

• 100 – доходи;
• 200 – витрати;
• 300 – надходження нефінансових активів (НА);
• 400 – вибуття НА;
• 500 – надходження фінансових активів (ФА);
• 600 – вибуття ФА;
• 700 – збільшення зобов'язань;
• 800 – зменшення зобов'язань.

Раніше у структурі коду бюджетної класифікації (КБК) застосовувався КОСГУ, з 2015 року у частині витрат цей код замінено на код видів видатків. Дуже часто постає питання: КВР, що це у бюджеті? Це частина класифікації КПК, отже, частина бухгалтерського рахунку, і включає групу, підгрупу та елемент видів витрат.

Зміни та нові косгу та квр у 2018 році

Доходи від власності 120 Доходи від власності 121 операційної орендиДоходи від орендних платежів (крім умовних орендних платежів), що виникають при наданні майна за договорами операційної оренди. Виняток - орендні платежі при наданні земель.
122 Доходи від фінансової оренди Доходи від неопераційної (фінансової) оренди (крім умовних орендних платежів):

• за договором, що передбачає надання орендодавцем розстрочки щодо оплати орендних платежів;
• за договорами лізингу.

123 Платежі при користуванні природними ресурсами Доходи від платежів при користуванні природними ресурсами (в т.ч. водними об'єктами, лісами), орендних платежів при наданні ділянок надр з метою геологічного вивчення, розвідки та (або) видобутку корисних копалин, земель, інші аналогічні платежі .

Зміни у вказівках №65н. що потрібно знати бухгалтеру?

Збитки від знецінення активів Фінансовий результат внаслідок зменшення вартості активів від їхнього знецінення, не пов'язаного з амортизацією. 290 Інші витрати 290 Інші витрати 291 Податки, мита та збори Витрати зі сплати податків (що включаються до складу витрат), державного митата зборів, різного роду платежів до бюджетів усіх рівнів. 292 Штрафи за порушення законодавства про податки та збори, законодавства про страхові внески Витрати зі сплати штрафів, пені за несвоєчасну сплату податків, зборів, страхових внесків. 293 Штрафи за порушення законодавства про закупівлю та порушення умов контрактів (договорів) Витрати по сплаті штрафів за порушення законодавства про закупівлю товарів, робіт та послуг, а також сплату штрафних санкцій за порушення умов контрактів (договорів) щодо постачання товарів, виконання робіт, надання послуг .

Що зміниться у косгу з 2019 року

Інші економічні санкції Витрати на сплату інших економічних санкцій, не віднесені до статей 292 – 294. 296 Інші витрати Витрати, не віднесені до статей 210 ​​– 270 та статей 291 – 295, в т.ч.:

• виплата стипендій;
• виплата фізичним особам(крім виробників товарів, робіт, послуг) державних премій, грантів, грошових компенсацій, надбавок, інших виплат;
• відшкодування збитків та шкоди;
• придбання (виготовлення) подарункової та сувенірної продукції, не призначеної для перепродажу;
• представницькі витрати, прийом та обслуговування делегацій.

– 350 Збільшення вартості права користування активом Збільшення вартості права користування активом під час визнання об'єкта обліку операційної оренди у складі нефінансових активів.

Інфо

V Вказівок № 65н виключено абзац, який встановлював застосування підстатті 226 «Інші роботи, послуги» КОСГУ під час укладання договору модернізацію єдиної функціонуючої системи, яка є інвентарним об'єктом. Типовими прикладами таких систем є охоронно-пожежна сигналізація, локальна обчислювальна мережа, телекомунікаційний вузол зв'язку тощо.

При направленні спортсменів, тренерів, студентів на різні заходи (змагання, олімпіади, навчальну практику та інші заходи) витрати тепер слід відносити на статтю 296 «Інші витрати» КОСГУ.

Косгу податок на прибуток 2018 року для юридичних осіб

• відомостей та документів з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, Єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців;
• інформації про зареєстровані права на нерухоме майно та угоди з ним.

134 Доходи від компенсації витрат Доходи від компенсації витрат, зокрема:

• відшкодування сум державного мита, раніше сплаченого при зверненні до суду;
• плата, що стягується з персоналу при видачі трудовий книжкиабо вкладиша до неї;
• відшкодування витрат, вкладених у покриття процесуальних витрат;
• відшкодування витрат на здійснення виконавчих дій судовими приставами.

135 Доходи за умовними орендними платежами Доходи від відшкодування витрат на утримання майна, що перебуває в оренді відповідно до договору оренди (майнового найму) або договору безоплатного користування, в т.ч.
D▐$█╢х8Я╡|ЎDgє :└'Л=R1М╫Fioг∙вo╢Zт┬вLQ╟\┴ g∙?Щхр 4uю┘┌Т╒zя┴S°Яu▄хAХ╜c' ~#├ТHич┐ЄГі\t№WЧ¤?Ў╦u=r]вЕв щє═УL█BPUаЛ;тO:,KлP╗f5Е ╣Е'3■└▌Ю$Ы╒║ ■WіC·┴nЬ( uс┐═І╦пвQ╤Э∙P»а╛░Д»ho ╛e╠ ╛~\'К№┐](,G╕╛╙6ФА¤*·┐╤_yьЦ╙se%╬tуEі╛ ╠Н x»у╣╩ !V╪Е(уЯ@╙╨Щ^Hеb;%;бA▒╫╒╢иbQ=гj¤ЩF(ЩЧл┼Щ)т▀З'ЯЩ`и¤9╓╜ щЖ~5? Ш»▐╞QWгх'yЮш'Ч/ЛLHіі▒Т;я;тm9)╖Ж fw╝шh=ТШWф?ЕЯ■┐л┌ тQнAкКvт W+Й╜ ~ь╕b╓u I■╦ед° Г %ъj ╖├ шеЯ╤)ъ¤═ ▌┘NIЕwWoМ\L`l╩┴№$°cр+/4▌╚ЗУМ°daЩ│|w#JqЙ┼Ё/ЄН° z с─`° п^P╫@/╒п╧ееЩЕ)Е Y▌┬хЙ;┘n╒Н V'_╢ё»╔%Г?л! г@▐о~ПSyp|■%n┤о,■ЙЩ├┐╟wч8 МД▒в%┬_мu`▒ЯH№■\Z¤Q&|D)cщ╖└Ш»6WпСе╠╬╢ ьi!■cА ╘а /╛3L■Kу?г(╓І▀O╬`;█ё&╢u ╒ШНQ╦═Uр?ш▄6Йеу▌I5К ╘└]╘ N°ЫGе%ВвГгY+╤cT1╟ ╙Е╩ё┐Йт┴Ss $У?ЧА Ч(a^а^J uP %┼Вo(ч ░Сi_oP1я9─╞5їь'ЁOqЛad╘З┐ЪАору·_7згОз┌tЦт М╙zр· ┕i ┼зWЁ? L∙jЙ¤Ь./З нc4R░╘»Zфz■wЬ^Mа=└ЯееюГ▐C╞▄∙~ЇYgVш$Пм│]?Yf3Ь2єьВsБ`P▐╒°уi)┘Б4M_А /╨ ┴Y п#+mW№gУЄР.

Увага

V «Класифікація сектора державного управління» Вказівок № 65н. Вони пов'язані, перш за все, з набранням чинності федеральних стандартівбухгалтерського обліку для організацій державного сектору "Основні кошти", "Оренда", "Знецінення активів".