Нерозподілений чи акумульований прибуток - фінансовий результат комерційної діяльності компанії за звітний період.

Показник відноситься до поділу капіталу та резервів, розраховується як різниця валового прибутку та платежів на користь акціонерів (дивіденди за звичайними та привілейованими акціями), податкових зборів, штрафних санкцій.

Об'єм не розподіленого прибуткупокриває витрати на розвиток компанії (наприклад, купівлю нових виробничих потужностей), зберігається у вигляді готівки (наприклад, касових залишків) або цінних паперів. Закредитований бізнес використовує цей фінансовий потік для виплат за позиками та позиками, стабільні компанії формують із нерозподіленого прибутку резервний фонд для покриття непередбачених витрат.

Чинники, що впливають обсяг нерозподіленого прибутку

• Обсяг чистого прибутку. Якщо компанія не виплачувала дивіденди у поточному році, і у неї відсутні відстрочені податкові зобов'язання, стандарти бухгалтерського обліку (РСБУ та МСФЗ) не передбачають відмінностей між нерозподіленим та чистим прибутком.
• Розміри виплат за дивідендами. Організації, які збільшують резервні фонди або стикаються з невідкладними витратами, змушені зменшувати суми дивідендних платежів, що збільшує обсяг нерозподіленого прибутку.
• Стандарти оподаткування. Збільшення податкового навантаження на бізнес та отримання пільг від контролюючих органів впливає на суму податкових зборів. Наприклад, ФНП Росії скасувала пільги на виплату майнового податку — витрати компанії зростають, нерозподілений прибуток зменшується.
• Зміна стратегії ведення бізнесу. Придбання нових земельних ділянок, виробничих потужностей, транспортних засобів, Зміна організаційно-правової форми збільшують податкове навантаження, змінюють ефективність роботи.

Методи формування нерозподіленого прибутку

• Накопичуваним - сума нерозподіленого прибутку на кінець звітного року формується наростаючим підсумком. Бухгалтер компанії веде облік з моменту відкриття підприємства, збитки перекриваються за рахунок прибутків попередніх періодів. Такий спосіб застосовують малі підприємства.
• Метод розрахунку за роками – обсяг поділяється на кілька субрахунків, щоб відобразити докладну картину розподілу фінансів. Наприклад, рахунок 84.03 відображає нерозподілений прибуток, що перебуває в обігу (суми, видані персоналу під звіт або що зберігаються в касі).

Крім зовнішніх, існують і внутрішні джерела фінансування, з яких компанія може отримати необхідні їй кошти. Зазвичай ці джерела мають таку перевагу, як гнучкість. Також кошти з цих джерел (особливо із джерел поповнення оборотного капіталу) можна отримати швидко, при цьому не потрібно дозволу інших сторін. Далі ми розглянемо основні внутрішні джерела фінансування, які схематично представлені на рис. 12.8. Основним довгостроковим внутрішнім джерелом фінансування компанії є її прибуток, що не розподіляється між акціонерами. Основні короткострокові внутрішні джерела фінансування - зниження дебіторської заборгованості та запасів та підвищення кредиторської заборгованості.

Нерозподілений прибуток

Нерозподілений прибуток- Основне джерело фінансування більшості підприємств. Утримуючи якийсь прибуток, замість того щоб розподілити його між акціонерами у вигляді дивідендів, компанія збільшує свої фінансові ресурси.

Завдання 12.11

Чи правда, що нерозподілений прибуток – це безкоштовне джерело фінансування компанії?

Таке враження може виникнути, але насправді це не так. Якщо прибуток не розподіляється між акціонерами, а реінвестується, це означає, що акціонери що неспроможні вкласти зароблений прибуток на інші об'єкти інвестування. Тому вони розраховуватимуть на те, що рентабельність реінвестованого прибутку виявиться не нижчою від тієї, яку вони отримали б, якби скористалися іншою інвестиційною можливістю з таким самим рівнем ризику.

Мал. 12.8 Основні внутрішні джерела фінансування

Як спосіб залучення капіталу власників звичайних акцій реінвестування прибутку може мати переваги перед випуском нових акцій. Реінвестуючи прибуток, компанія несе витрат за емісію і заздалегідь знає, який капітал залучить, оскільки прибуток вже отримано. А при емісії нових акцій компанія може зазнати великих витрат на емісію, і невідомо, чи матиме емісія успіх. Реінвестування прибутку не вплине на контроль над компанією з боку нинішніх акціонерів, у той час як нові акції випускаються для зовнішніх інвесторів, тому якесь розведення контролю обов'язково відбудеться.

Рішення не розподіляти прибуток приймають директори. А їм простіше не розподіляти прибуток, замість просити інвесторів підписатися на нову емісію акцій. Нерозподілений прибуток вже є в компанії, тому не доведеться чекати, доки ці кошти будуть отримані. Крім того, коли компанія реінвестує прибуток, це привертає менше уваги, аніж випуск нових акцій. Інвестори та їхні консультанти ретельно аналізують причини емісії будь-яких нових акцій. Однак використання прибутку як джерело фінансування має недолік: не завжди можна точно передбачити обсяг майбутнього прибутку і час його отримання.

Деякі акціонери вважають за краще, щоб компанія реінвестувала прибуток, а не розподіляла його у вигляді дивідендів. Якщо компанія реінвестує прибуток, можна очікувати, що вона розширить свою діяльність, і в результаті курс її акцій підвищиться. У Великобританії не все збільшення капіталу оподатковується (у 2002/2003) податковому роцізбільшення капіталу приватних осіб, що склало в цілому менше 7700 ф. ст., не оподатковувалося). Ще одна перевага збільшення капіталу над дивідендами - акціонер сам обирає, коли реалізувати це збільшення. Дослідження показали, що деякі компанії залучають інвесторів тим, що постійно реінвестують прибуток.

Одною з характерних рис ринкової економікиє конкуренція більшості підприємств між собою.

При підбитті підсумків роботи найважливішим фінансовим показником є ​​прибуток. Її позитивна динаміка поряд з іншими економічними показникамисвідчить про ефективність роботи суб'єкта господарювання.

На подальший розвиток впливає вибір шляхів розподілу прибутку, що залишається в руках власників підприємства.

Управлінські рішення у цьому питанні визначатимуть стратегію та цілі як мінімум на найближчий рік. Річні премії співробітникам, дивіденди, величина та резервний фонд – все це залежатиме від того, яким чином розподілиться прибуток після оплати всіх обов'язкових платежів.

Нерозподілений (інша назва – акумульований) прибуток – це частина прибутку, що залишився у розпорядженні підприємства після виплати податків, дивідендів, штрафів та інших обов'язкових платежів.

Це поняття тісно перетинається з . Якщо у компанії відсутні відстрочені податкові зобов'язання та нарахування дивідендів протягом року не проводилося, то ці показники у річній звітності збігаються. Однак нерозподілений прибуток представляє результуючий показник за звітний рік та за весь період існування компанії, а чистий прибуток – лише за звітний період.

Цей термін у бухгалтерському та економічному розумінні трактується по-різному. Для бухгалтера це підсумковий результат роботи, відображений у звітності на рахунку 84. Але він ще фактично не розподілений, оскільки рішення про те, куди направити нерозподілений прибуток приймають власники (акціонери) у період з 1 березня до 30 червня наступного року. Тому в економічному сенсірозглядають прибуток за минулий рік після цієї дати, тобто коли бухгалтер зробить усі відрахування згідно з рішенням власників підприємства.

Як формується і що до неї входить

Позитивний чи негативний результат від продукції, надання послуг відбивається на активно-пасивному рахунку 90«Продажи». По дебету рахунки показується повна , та інші витрати. За кредитом відображають виторг. Підсумкове сальдо переноситься на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

В здійснюються проводки:

• Дт90Кт99 – отримано прибуток;
• Дт99Кт90 – одержано збиток.

Операції підприємства, які відносять до операційних та позареалізаційних, показують на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

До них відносять:

1. Продаж та здавання в оренду належних підприємству активів;
2. Уцінка та дооцінка необоротних активів;
3. операції з іноземною валютою;
4. Вкладення у частки бізнесу інших компаній;
5. Ліквідація та дарування майна;
6. Доходи та витрати від операцій із цінними паперами.

Проведеннябувають наступними:

• Дт91Кт99 – отримано прибуток;
• Дт99Кт91 – отримано збиток.

Ця процедура списання підсумків за рахунками 90 та 91 називається реформацією балансу. Багато економістів під цим терміном розуміють безпосередній розподіл акумульованого прибутку з рахунку 84.

Аналогічно на рахунок 99 переноситься сальдо з рахунків 76 «Надзвичайні доходи та витрати» (наприклад, страхове відшкодування або втрати від стихійних лих) та 10 «Матеріали» (вартість прийнятих товарно-матеріальних цінностей, які непридатні у виробництві).

Нерозподілений прибуток збільшується при виявленні помилок у бухгалтерської звітностіякі призвели до завищення витрат. А також при незатребуваних дивідендах акціонерами, якщо з моменту їх нарахування минуло понад три роки. Відповідно, помилки, які створили завищення доходів, зменшать акумульований прибуток.

Не завжди є грошима у вигляді готівки або на розрахунковому рахунку (уцінка основних засобів збільшує прибуток, але грошей не додає). Це необхідно враховувати під час проведення економічного аналізу.

В останніх числах звітного року головний бухгалтерпроводить списання підсумкового сальдо(Прибуток або збиток) з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток».

Оформляються проводки:

• Дт99Кт84 - при отриманні прибутку;
• Дт84Кт99 – для отримання збитку.

Після цього рахунок 99 обнулюється і до початку наступного року операцій щодо нього не проводять. Рахунок 84 є активно-пасивним. Перед занесенням підсумкової суми акумульованого прибутку до звітності з нього віднімається сума прибуток (згодом може коригуватися).

Якщо Ви ще не зареєстрували організацію, то найпростішеце зробити за допомогою онлайн сервісів, які допоможуть безкоштовно сформувати всі необхідні документи: Якщо у Вас вже є організація, і Ви думаєте над тим, як полегшити та автоматизувати бухгалтерський облік та звітність, то на допомогу приходять наступні онлайн-сервіси, які повністю замінять бухгалтера на Вашому підприємстві та зекономлять багато грошей та часу. Вся звітність формується автоматично, підписується електронним підписомта відправляється автоматично онлайн. Він ідеально підходить для ІП або ТОВ на УСН, ЕНВД, ПСН, ТС, ОСНО.
Все відбувається в кілька кліків, без черг та стресів. Спробуйте і Ви здивуєтесяЯк це стало просто!

Нерозподілений прибуток та непокритий збиток: загальне та відмінності

Ці терміни є абсолютними показниками ефективності підприємства. У бухгалтерському обліку суттєвих відмінностей немає, крім різниці у проводках з дебету та кредиту. Як правило (хоча й не завжди) збиток покривають залишками прибутку попередніх років, резервним фондом, статутним чи додатковим капіталом. Прибуток у звітному році за рішенням власників розподіляють за низкою напрямків.

Нерозподілений прибуток, що входить до складу пасиву балансу, фактично збільшує власний капітал суб'єкта господарювання. Це констатує ефективність вкладених активів у виробництво. Детальний аналіз покаже, за рахунок яких саме факторів удалося досягти прибутку.

У Бухгалтерському балансі (форма №1) сума збитку відбивається зі знаком «-» і береться у круглі дужки. За його наявності необхідно ретельно проаналізувати причини. Це може бути як негативний результат продажу та падіння конкурентоспроможності продукції, так і тимчасове явище при великих інвестиціях у виробництво, які повільно окупаються.

Порядок та формула розрахунку

Для АТ (акціонерних товариств) це дивіденди акціонерам, а ТОВ (Товариств з обмеженою відповідальністю) – виплати засновникам.

Ці дані беруться з рядків 1370 та 2400 . Проміжні виплати протягом року з майбутнього прибутку мають бути відображені у розпорядженні на підприємстві.

Якщо цього року отримано прибуток , то формула розрахункубуде наступна:

НПотч.год = НПна поч.года + Пчист. - Двипл., де
НПна поч. року – нерозподілений прибуток початку року,
Пчист. - Прибуток чистий,
Двипл. - Дивіденди, виплачені акціонерам.

Якщо цього року отримано збиток , то формулатрохи зміниться:

НПотч.год = НПна поч.року – Уб. – Двипл., де
Уб. - Збиток за поточний рік.

Значення НПотч.год може бути негативним, якщо збиток за поточний рік більший за акумульований прибуток на початок року. Тоді цей показник називатиметься непокритим збитком.

Для підприємств різних форм власності формула може змінюватись, але принцип розрахунку однаковий.

Відображення у бухгалтерській звітності

Нерозподілений прибуток (або непокритий збиток) входить до складу капіталу та резервів підприємства та відображається у пасиві балансу за рядком 1370. У річних бухгалтерських звітах підсумкова сума показується вже з урахуванням попередніх рішень за підсумками діяльності. Тобто за вирахуванням збитків минулих років (якщо вони є), нарахованих дивідендів, відрахувань до резервного фонду та інших статей витрачання. До остаточного затвердження власників компанії ці цифри можуть змінитись.

Попередні звітні роки

Можливі два способи облікуакумульованого прибутку:

• накопичувальний,
• погодовий.

При першому способі поділ прибутку на звітний рік та минулих років шляхом відкриття окремих субрахунків до рахунку 84 не провадиться. Вона накопичується наростаючим результатом початку функціонування підприємства. Якщо виникає збиток, він автоматично перекривається наявним прибутком минулих років. Це притаманно малих підприємств.

Погодовий спосіб обліку відрізняється наявністю окремих субрахунків для синтетичного обліку акумульованого прибутку у різні періоди.

Варіанти рахунків другого порядку можуть бути різними, наприклад:

• рахунок 84.1 - Нерозподілений прибуток звітного року;
• рахунок 84.3 - Нерозподілений прибуток минулих років.

В обох випадках сума, отримана минулими роками, бере участь у розрахунку підсумків за звітний рік.

Для отримання детальної інформації необхідні дані з наступних джерел:

• пояснювальна записка – може додаватися до балансу (крім підприємств);
• бухгалтерські проведення за рахунком 84;
• звітність минулих років.

При виявленні помилок у розрахунку прибутку чи збитку за минулі роки вони враховуватимуться у фінансовому підсумку за звітний рік.

Поточний рік

Щоб відобразити у бухгалтерії прибуток за поточний рік, компанія може відкрити субрахункидо рахунку 84, наприклад:

• 84.1 - Отриманий прибуток;
• 84.2 - Нерозподілений прибуток;
• 84.3 - Використана прибуток.

Отриманий позитивний результатпоточного року відображатиметься проводкою Дт84.1Кт84.2. Проведення за участю рахунку 84.3 означає використання прибутку на різні цілі.

За будь-яких варіантів обліку остання проводка за звітний рік у Головній книзі буде списанням з рахунку 99 на рахунок 84. З цієї суми акумульованого прибутку вже попередньо вираховано і проміжні дивіденди або виплати (якщо вони є).

Робляться такі проводки:

• Дт99Кт68 – розрахунок з податку,
• Дт84Кт75 (чи Кт70) – нарахування дивідендів (за рахунком 70 – преміювання працівників).

Непокритий збиток

Для відображення збитків цього року може бути відкритий субрахунок 84.4 – Отриманий збиток. Якщо він не перекривається прибутком минулих років, власники підприємства вирішують погасити його з інших джерел або залишити на балансі. І тут він вважається непокритим і негативне значення переноситься у рядок 1370.

При погодному способі обліку інформація про непокритий збиток за поточний рік та минулі роки розноситься субрахунками до рахунку 84:

• 84.2 - Непокритий збиток поточного року;
• 84.4 - Непокритий збиток попередніх років.

Порядок перевірки

Відомості про пересування нерозподіленого прибутку ( непокритого збитку) протягом усього року відображаються у Звіті про зміни капіталу (форма №3).

Деякі суб'єкти малого бізнесу та некомерційні організації до річної звітності цей звіт можуть не включати. Він містить дані за 3 роки, включаючи звітний.

Що таке негативний нерозподілений прибуток

Це синонім результату "непокритий збиток". Деякі економісти вживають цей термін у тому випадку, якщо збиток виник не через негативних результатівдіяльності.

При виявленні помилок великі суми у розрахунку собівартості, збиток може виникнути навіть в дуже прибуткових компаній.

Напрями витрачання

Після здійснення реформації балансу головний бухгалтер розподіляє акумульований прибуток за рішенням власників підприємства. Самостійно це робити не має права.

Порівняно з іншими статтями розпоряджатися їй можна вільно, але в рамках статуту компанії та закону Типові проводкина різні напрями витрачання прибутку будуть наступними:

1. Дт84Кт84 – покриття збитків минулих років. Також цим проведенням у розрізі окремих субрахунків рахунки 84 (наприклад, 84.2/84.3) може відображатися вкладення у виробництво шляхом придбання необоротних активів;
2. Дт84Кт82 – відрахування до резервного фонду (створення чи поповнення);
3. Дт84Кт75 (80) – приріст статутного капіталу (для ТОВ за кредитом рахунок 75, а АТ – рахунок 80);
4. Дт84Кт83 - збільшення додаткового капіталу.

Не допускається розподіляти прибуток, якщо є заборгованість із вкладення статутного капіталу (дебет за рахунком 75) хоча в одного з власників. Це правило діє, якщо величина чистих активів підприємства менше (чи поменшає після запланованого розподілу прибутку) його статутного капіталу та резервного фонду, і навіть у разі . Ці ж обмеження діють на виплату дивідендів з акцій.

Для ТОВ створення резервного фонду не обов'язково, а для АТ його розмір має бути прописаний у статуті (мінімум 5% від статутного капіталу). Підприємства форми ТОВ можуть створювати різні фонди витрачання прибутку (розвитку, преміювання співробітників, соціальної сфери, благодійності). Для відображення їх в обліку можливе відкриття будь-яких субрахунків до необхідних рахунків.

Для АТ законом передбачено можливість створення фонду для акціонування працівників товариства. Грошові коштиз нього витрачаються лише з купівлю цінних паперів в акціонерів. Надалі працівники підприємства можуть викупити вільні акції.

Напрямок нерозподіленого прибутку у виробництво(як в активи, так і пасиви), по суті, є відкритим самофінансуванням. Також це називають реінвестуванням чи тезаврацією.

Особливістю вкладення прибутку на розвиток виробництва і те, що придбання майна не зменшує пасив балансу. При цьому актив зростає. Фактично прибуток буде витрачено, але розмір власного капіталу це не зменшить. Суми витрачених коштів відображатимуться на субрахунку рахунку 84. Коли сума акумульованого прибутку закінчиться (сальдо рахунку 84 стане дебетовим), тоді стане ясно, що подальші вкладення у виробництво здійснюються за допомогою оборотних коштів.

Джерела покриття збитку

Отриманий збиток показує зменшення обсягу власного капіталу пасиві балансу. Оскільки інші статті 3 розділу залишилися незмінними, допускається списати збитокрізними шляхами.

Проведення за джерелами покриття збитку:

• Дт82Кт84 – покриття рахунок коштів резервного фонду;
• Дт84Кт84 - покриття за рахунок акумульованого прибутку попередніх років (проводка в розрізі окремих субрахунків);
• Дт83Кт84 - погашення за рахунок додаткового капіталу;
• Дт80Кт84 –зменшення статутного капіталу (він дорівнює сумі чистих активів) на величину збитку;
• Дт75Кт84 – погашення збитків рахунок коштів власників.

В отриманні прибутку підприємства та його підвищенні зацікавлені усі учасники економічних відносин. Вона є основним джерелом чистого доходу суспільства, підвищуючи рівень життя населення.

Про те, що такий нерозподілений прибуток розказано у наступному відео уроці:

Нерозподілений та розподілений прибуток (Товщин Г.С.)

Дата розміщення статті: 20.09.2016

Розглянемо варіанти організації аналітичного обліку та відображення у бухгалтерській звітності даних за рахунком 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" виходячи з чинних в даний час правил щодо його застосування, за якими методологія роздільного обліку нерозподіленого (чистого) та розподіленого прибутку на рівні нормативного регулювання, На нашу думку, достатньо не визначена.

Словосполучення "нерозподілений (чистий) прибуток" означає чистий прибуток, у тому числі минулих років, за яким не прийнято рішення про його розподіл. План рахунків бухгалтерського обліку не містить рекомендацій щодо застосування конкретних субрахунків до рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", зазначено, що аналітичний облік за цим рахунком організується таким чином, щоб забезпечити формування інформації щодо напрямків використання коштів. При цьому в аналітичному обліку кошти нерозподіленого прибутку, використані як фінансове забезпечення виробничого розвитку організації та інших аналогічних заходів щодо придбання (створення) нового майна та ще не використані, можуть поділятися.

Інструкція із застосування Плану рахунків передбачає для організацій можливість уточнювати зміст наведених у цьому документі субрахунків, виключати та об'єднувати їх, а також запроваджувати додаткові субрахунки.

Таким чином, організації повинні самостійно визначати порядок аналітичного обліку за рахунком 84, який може бути здійснений шляхом запровадження окремих аналітичних статей, так і відкриття окремих субрахунків до зазначеного рахунку.

Згідно з Планом рахунків нерозподілений прибуток (збиток) утворюється за рахунок чистого прибутку (збитку) звітного року та відображається бухгалтерським записом наприкінці звітного року за рахунком 84 у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки та збитки". Показник чистого прибутку (збитку) формується у звіті про фінансові результати та відображається у звіті про зміни капіталу. Одночасно чистий прибуток звітного року бере участь у формуванні показника нерозподіленого прибутку у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу. У бухгалтерському балансі застосовується поняття вже не чистого прибутку, а нерозподіленого прибутку, залишки якого на звітні дати містять окрім чистого прибутку та інші компоненти. Значення показника нерозподіленого прибутку в бухгалтерському балансі на кінець звітного року має відповідати залишку по бухгалтерський рахунок 84.

Поняття " чистий прибуток " законодавством не визначено, хоча у окремих документах нормативного характеру це поняття згадується. Наприклад, згідно з Правилами проведення арбітражним керуючим фінансового аналізу (утв. Постановою Уряду РФ від 25.06.2003 N 367) чистий прибуток (збиток) - це чистий нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду, що залишився після сплати податку на прибуток та інших аналогічних обов'язкових платежів. За наведеним формулюванням можна зробити висновок, що поняття чистого прибутку застосовується лише стосовно прибутку (збитку) звітного періоду.

У нормативних правових актах, що регулюють бухгалтерський облік Російської Федерації, окреме визначення чистого прибутку також не міститься, поняття чистого прибутку випливає зі змісту Інструкції щодо застосування Плану рахунків та із затвердженої Мінфіном Росії форми звіту про фінансові результати.

На нашу думку, чистим прибутком (збитком) організації слід вважати фінансовий результат за звітний період, одержуваний із усіх доходів за мінусом витрат за цей період, без урахування операцій, пов'язаних безпосередньо зі зміною капіталу. Таке формулювання відповідає поняттю "Прибуток або збиток" МСФЗ (IAS) 1.

Чистий прибуток звітного року, включений до складу нерозподіленого прибутку у бухгалтерському балансі на кінець звітного періоду, підлягає розподілу за рішенням річних загальних зборів акціонерів або учасників товариства, що проводиться після складання бухгалтерської звітності (далі – учасники). Під розподілом прибутку розуміється її напрям на виплату дивідендів, у якому капітал зменшується, та інші мети, у якому капітал залишається незмінним.

Суми, що враховуються на рахунку 84, переходять на наступні періоди і включають, як правило, не раніше отриманий чистий прибуток, що підлягає розподілу між учасниками, а вже розподілений прибуток, спрямований ними на цілі виробничого, соціального розвитку організації або для покращення чистих активів і структури балансу До складу залишків, що враховуються на рахунку 84, входять також суми, що утворюються в результаті окремих операцій, не пов'язаних із отриманням чистого прибутку.

Фактично у залишку на рахунку 84 можуть бути:

Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року, що дорівнює чистому прибутку (збитку) за цей рік;

Нерозподілений прибуток минулих років, за яким прийнято рішення залишити чистий прибуток за відповідний рік нерозподіленим;

Розподілений учасниками прибуток, спрямований на цілі розвитку, збільшення капіталу;

Суми, що виникають за окремими операціями, не пов'язаними з отриманням чистого прибутку, відповідно до встановлених правил ведення бухгалтерського обліку (перенесення дооцінки з додаткового капіталу за списуваними основними засобами згідно з ПБО 6/01, виправлення за суттєвими помилками минулих років згідно з ПБО 22/2010, ретроспективне відображення змін законодавства чи суттєвих змін облікової політикиз ПБО 1/2008).

У МСФЗ нерозподілений прибуток розглядається як один із видів власного капіталу, який формується як частина, що залишилася після виплати дивідендів і створення цільових резервів, тим часом чіткого визначення нерозподіленого прибутку МСФЗ не містить. Немає визначення нерозподіленого прибутку й у російських нормативних правових актах, що породжує неоднозначність у розумінні цієї категорії.

Чистий прибуток (збиток) та нерозподілений прибуток (збиток) не є рівнозначними або тотожними поняттями, оскільки показники "чистий прибуток" та "нерозподілений прибуток" формуються на різних рахунках бухгалтерського обліку та мають різне значення(Лист Мінфіну Росії від 23.08.2002 N 04-02-06/3/60). У назві статті кінцевого фінансового результату діяльності організації можна побачити різночитання у Наказі Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н та п. 23 ПБО 4/99. Однак у цьому випадку за загальними правилами, на нашу думку, слід керуватися визначеннями пізнішого нормативного правового акта.

Законодавець як джерело доходу від участі в акціонерних товариствах та товариствах з обмеженою відповідальністю зазначає чистий прибуток. При цьому немає вказівки на те, що вона приймається за результатами діяльності за звітний рік. У п. 2 ст. 42 Закону РФ N 208-ФЗ встановлено, що джерелом виплати дивідендів є прибуток товариства після оподаткування (чистий прибуток товариства). Чистий прибуток товариства визначається за даними бухгалтерської (фінансової) звітності товариства.

Виходячи з наведеного визначення можна зробити висновок, що доходи (дивіденди) учасникам за минулий рік можуть виплачуватись у розмірі не більше значення показника чистого прибутку у звіті про фінансові результати за цей рік. Така думка спочатку містилася у Листі Мінфіну Росії від 23.08.2002 N 04-02-06/3/60. Відповідно до п. 1 ст. 47 Закону про акціонерні товариства товариство зобов'язане щорічно проводити річні загальні збори акціонерів, внаслідок цього і відповідно до цієї норми виникає обов'язок щорічного розподілу чистого прибутку.

Водночас Закон про акціонерні товариства не передбачає обов'язковість розподілу чистого прибутку між учасниками. Відповідно до п. 1 ст. 42 виплата дивідендів є правом, а чи не обов'язком, п. 1 ст. 43 передбачено обмеження на оголошення дивідендів, але відсутня заборона на їх виплату, коли обмеження умови закінчуються.

За зазначених обставин практика застосування законодавства така: дивіденди можуть сплачуватись за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років. Надалі Мінфін Росії не заперечував проти такої позиції (Лист від 18.05.2007 N 03-08-05), повідомляючи, що питання про правомірність виплати дивідендів за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років до компетенції Мінфіну Росії не належить (Лист від 12.03.2008 N 03-03-06/1/171).

Чистий прибуток за рік, що минув, за рішенням загальних зборів учасників може бути направлений: до резервного фонду; на виплату дивідендів; на розвиток; на покриття збитків минулих років, а також залишено нерозподіленим.

Напрямок прибутку на розвиток є за формулюванням Закону N 208-ФЗ його розподілом, формулювання про розподіл прибутку є однозначним.

ВАС РФ у Рішенні від 29.11.2012 N ВАС-13840/12 констатував, що за своєю економічною природою чистий прибуток та нерозподілений прибуток тотожні, аналогічне твердження міститься також у Постанові Президії ВАС РФ від 25.06.2013 N 18087/12

На нашу думку, таке тлумачення буде вірним лише в тому випадку, якщо врахований за правилами бухгалтерського обліку та відображений у бухгалтерському балансі нерозподілений прибуток становить виключно чистий прибуток звітного року, за яким річні загальні збори учасників ще не відбулися, або чистий прибуток минулих років якою учасниками приймалося рішення залишити прибуток нерозподіленим. Однак, як правило, залишок за статтею "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" бухгалтерського балансу у суттєвій частині становить прибуток, уже розподілений учасниками (спрямований на розвиток), та прибуток від операцій, не пов'язаних із отриманням чистого прибутку. Поняття чистого прибутку та нерозподіленого прибутку в тому значенні, в якому вони застосовуються у бухгалтерському обліку, не є тотожними.

Слід зазначити, у Рішенні ВАС РФ твердження про тотожність чистого та нерозподіленого прибутку ґрунтується на тому, що нерозподілений прибуток утворюється як результат бухгалтерських записів за дебетом рахунку 99 та кредитом рахунку 84. Однак прибуток, який вже спрямований учасниками на цілі розвитку, був утворений в результаті цих же бухгалтерських записів і становить залишок за рахунком 84, але вона може бути визнана як джерело виплати дивідендів, оскільки вже розподіленої.

У ситуації неоднозначного розуміння чистого, нерозподіленого і розподіленого прибутку, коли компанії можуть залишати чистий прибуток нерозподіленого, а потім приймати рішення про виплату за рахунок неї дивідендів як за рахунок прибутку минулих років, у бухгалтерському обліку слід мати виділену інформацію саме про чистий прибутк минулих років , що міститься у загальній сумі за рахунком 84, яка може бути спрямована на виплату учасникам доходів, що оподатковуються за окремими ставками податку на прибуток. Облік має бути організований таким чином, щоб нерозподілений прибуток як частина капіталу та розподілений учасниками прибуток не сприймалися як протилежні поняття.

Аналітичний облік до рахунку 84 може бути організований як на рівні створюваних статей аналітичного обліку, так і на рівні субрахунків до цього рахунку:

1 - "Чистий прибуток (збиток) звітного року, що підлягає розподілу";

2 - "Прибуток, спрямований на розвиток";

3 - "Чистий прибуток минулих років";

4 - "Непокритий збиток минулих років";

5 - "Прибуток (збиток) за операціями, які не пов'язані з отриманням чистого прибутку".

За рахунком 84-1 враховується чистий прибуток або збиток за минулий рік. Сума по цьому субрахунку утворюється в результаті закриття наприкінці звітного року залишку, утвореного на рахунку 99 "Прибутки та збитки" та відображеного за рядком 2400 звіту про фінансові результати, записом за рахунком 99 у кореспонденції з рахунком 84. Залишок по даному субрахунку підлягає закриттю у наступного після звітного року на підставі протоколу річних загальних зборів учасників, який затверджує річну бухгалтерську звітність та розподіл чистого прибутку.

Суми чистого прибутку, що розподіляються на підставі рішення річних загальних зборів учасників, відображаються за дебетом рахунку 84-1 у кореспонденції із кредитом:

рахунки 82 "Резервний капітал" під час створення резервного фонду;

рахунки 75 "Розрахунки із засновниками" (або рахунки 70) при виплаті дивідендів;

рахунки 84-2 при направленні на розвиток;

рахунки 84-4 у разі погашення збитку минулих років;

рахунки 84-3 при рішенні залишити чистий прибуток нерозподіленим.

Чистий збиток звітного року (дебетовий залишок за рахунком 84-1) відноситься до дебету рахунку 84-3, якщо по ньому є залишок, або (і) до дебету рахунка 84-4, якщо залишку за рахунком 84-3 немає або цього залишку недостатньо . Загальні збори учасників можуть винести рішення про покриття збитків за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років за його наявності (рахунок 84-3). Якщо рішення не винесено, після проведення зборів слід відобразити закриття збитку по бухгалтерській довідці з відповідним повідомленням керівництва компанії.

Законодавство не передбачає можливість виплати дивідендів або заборони їх виплати за наявності чистого прибутку звітного року та одночасної наявності непокритого збитку, отриманого за періоди, що передують звітному. Якщо чистий прибуток звітного року та нерозподілений прибуток минулих років можуть підсумовуватися для виплати дивідендів, то, на нашу думку, така логіка підсумовування повинна застосовуватися учасниками щодо непокритих збитків з минулих періодів. Крім того, необхідно враховувати вимогу обачності під час господарської діяльності. При виплаті дивідендів із ігноруванням покриття збитків минулих років виникне питання застосування ставки податку на прибуток.

Планом рахунків передбачається нарахування дивідендів особам, які є працівниками компанії, за дебетом рахунку 84 та кредитом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці". На нашу думку, доцільно таке нарахування проводити із застосуванням рахунку 75 "Розрахунки з засновниками" як транзитного (Д-т рах. 84 К-т рах. 75 і Д-т рах. 75 К-т рах. 70), враховуючи, що фізичні особиставляться до категорії учасників так само, як і юридичні особи, і цей прийом не суперечить Інструкції із застосування Плану рахунків.

Залишок за рахунком 84-2 може бути спрямований виплату дивідендів, оскільки він є розподілену учасниками прибуток.

За рахунком 84-5 формуються суми з іншим операціям, які пов'язані з отриманням чистий прибуток від діяльності підприємства. Питання покриття збитків, що виникають, за такими операціями нормативно не визначено. Оскільки вони тягнуть за собою погіршення структури балансу, то, очевидно, компанія повинна приймати рішення про його покриття за рахунок чистого прибутку. Кредитовий залишок з цього субрахунку може бути використаний виплату дивідендів, оскільки він утворюється поза рахунок чистий прибуток.

Щодо відображення операцій безпосередньо за дебетом рахунка 84 у кореспонденції з рахунками 70, 76 (при рішеннях учасників щодо спрямування чистого прибутку на виплату винагород, матеріальної допомоги(на побутові потреби), то, на нашу думку, такий підхід некоректний, оскільки він суперечить ПБУ 10/99. Відповідно до цього Положення витрати на соціально-побутові потреби враховуються протягом року в міру їх виникнення як інші витрати на рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (п. 11 ПБО 10/99). Виконання подібних рішень учасників слід відображати записами за дебетом рахунка 84-1 та кредитом рахунку 84-2.

Іншим простим варіантом отримання необхідних аналітичних даних може бути відкриття до рахунку 84 трьох субрахунків:

84-1 "Прибуток до розподілу (збиток)";

84-2 "Прибуток у капіталі";

84-3 "Прибуток (збиток) з інших операцій".

На рахунок 84-1 належить чистий прибуток чи збиток звітного року. Сума за прийнятим учасниками рішенням залишити прибуток нерозподіленим залишається на цьому рахунку, прибуток, спрямований на розвиток, переноситься на рахунок 84-2. Дебетовий залишок за рахунком 84-1 означає збиток, що підлягає покриттю. До цього варіанта відноситься опис рекомендованих дій за першим варіантом.

Отже, нерозподілений прибуток у частині, спрямованій на розвиток, та розподілений учасниками прибуток на ці ж цілі не є протилежними категоріями з погляду закладеного у них змісту нормативними документами, проте є протилежними по сприйняттю - за вимовою є антонімами. Вираз "облік (або відображення) розподіленого прибутку у складі нерозподіленого прибутку" є абсурдним. Нерозподілений прибуток, що відображається в бухгалтерському балансі за статтею з назвою "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", у порівнянні зі словосполученням "розподілений прибуток" сприймається як прибуток, який учасники можуть спрямувати на виплату дивідендів з урахуванням того, що вони можуть сплачуватись за рахунок прибутку минулих років.

Для однозначного розуміння нерозподіленого прибутку в бухгалтерському балансі вважаємо, що у розділі "Капітал та резерви" доцільно змінити назву статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" на назву "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)", а перед цією статтею запровадити додаткову статтю з назвою "Прибуток до розподілу".

За статтею "Прибуток до розподілу" слід відображати прибуток звітного року та чистий прибуток минулих років, за яким учасниками прийнято рішення залишити прибуток нерозподіленим, за умови відсутності непокритого збитку.

За статтею "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)" підлягає відображенню згорнута сума прибутку, спрямованого на розвиток, залишку непокритого збитку та прибутку (збитку) від інших операцій.

При такому відображенні дані у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу сприйматимуться однозначно.

Якщо не вводити додаткову статтю "Прибуток до розподілу", статтю "Прибуток у капіталі (непокритий збиток)" слід деталізувати.

Необхідність розмежування та розкриття у бухгалтерській звітності категорій нерозподіленого (чистого) та розподіленого прибутку диктується наступним.

Мінімальний розмір статутного капіталу для товариств з обмеженою відповідальністю та непублічних акціонерних товариств в даний час становить 10 тис. руб.

Вочевидь, що статутний капітал у вигляді 10 тис. крб. при існуючих інфляційних процесах неспроможна виконувати функцію джерела коштів підприємства. Тому учасники, не вдаючись до збільшення статутного капіталу, приймають рішення щодо спрямування чистого прибутку на збільшення капіталу (на інвестиції, виробниче, соціальний розвиток), яка за чинними правилами обліку залишається на рахунку 84.

При реалізації рішень учасників розподілена з метою розвитку прибуток фактично виконує функцію джерела формування оборотних і необоротних коштів господарського товариства нарівні зі статутним капіталом і в багатьох випадках є вирішальним елементом у розділі "Капітал та резерви" бухгалтерського балансу.

Сприйняття користувачами бухгалтерської звітності позитивного значення показника "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" у бухгалтерському балансі як прибутку, що підлягає розподілу між учасниками товариства, є хибним. Таке уявлення означає, що розмір капіталу може зменшитись при винесенні рішення учасниками про спрямування нерозподіленого прибутку на виплату ним доходів (дивідендів).

На нашу думку, дані про можливий до розподілу між учасниками та розподілений на цілі розвитку прибутку на рівні бухгалтерського обліку є важливими для власників, а на рівні бухгалтерської звітності – важливими як для власників, так і для інших її користувачів.

Реалізація запропонованих методів обліку та складання звітності потребує змін у документах нормативного регулювання бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що форми бухгалтерської звітності з Наказу Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н на відміну раніше чинного Наказу є рекомендованими, а затвердженими. Запровадження змін не суперечить МСФЗ, оскільки форма бухгалтерського балансу міжнародними правилами не регламентується.

Література

1. Про форми бухгалтерської звітності організацій: Наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 N 66н (ред. Від 06.04.2015) // Довідково-правова система "КонсультантПлюс": [Електронний ресурс] / Компанія "КонсультантПлюс".
2. Про затвердження Положення бухгалтерського обліку"Витрати організації" ПБУ 10/99: Наказ Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (ред. Від 27.04.2012) // Довідково-правова система "КонсультантПлюс": [Електронний ресурс] / Компанія "КонсультантПлюс".

Чистий бухгалтерський прибуток за підсумками 2014 року треба списати з рахунку 99 «Прибутки та збитки» на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Але на що її можна використовувати? Це вправі вирішити лише власники підприємства. Рішення про розподіл прибутку приймають на загальних зборах акціонерів чи учасників товариства. Найчастіше її витрачають на виплату дивідендів, річні премії, великі капітальні вкладення.

У цій статті розберемося, як відображати всі ці виплати в бухгалтерському обліку і при цьому особливо важливо при підготовці річної звітності, оскільки залишок за рахунком 84 майже завжди відрізняється від того прибутку, який ви відобразите в листі 02 декларації з податку на прибуток. Адже порядок обліку витрат різний. До того ж на рахунку 84 може акумулюватись і нерозподілений бухгалтерський прибуток минулих років.

Чим небезпечні помилки в обліку витрат із нерозподіленого прибутку

Якщо неправильно відобразити операції на рахунках, інспектори можуть оштрафувати компанію на 10 000 або 30 000 руб. (Ст. 120 НК РФ). Справа в тому, що будь-які похибки на рахунках інспектори можуть розцінити як грубі помилки в обліку доходів та витрат. Але це ще не все.

Наприклад, списання до складу податкових витрат дивідендів або премій із спеціального фонду призведе до завищення прибутку та недоїмки. Більше того, якщо відобразити премії або капітальні вкладення зі спеціальних фондів, минаючи видаткові рахунки, то буде завищено нерозподілений прибуток на рахунку 84 поточного року та суму дивідендів. У цьому випадку можливі претензії з боку

Дивіденди

Дивіденди в АТ та доходи від участі у ТОВ завжди виплачують за рахунок нерозподіленого прибутку компанії (п. 2 ст. 42 Федерального закону від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», п. 1 ст. 28 Федерального закону від 8 лютого 1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю»). Тобто дивіденди зменшують залишок нерозподіленого прибутку за рахунком 84.

У чомусь часто помиляються.Відбивають річні чи проміжні дивіденди на рахунку 99, а чи не 84. А податковому обліку включають дивіденди до витрат.

Як відобразити у бухобліку.Нарахування та виплата дивідендів є подіями після звітної дати. Це означає, що їх необхідно враховувати за особливими правилами. Нараховуючи та виплачуючи дивіденди за 2013 рік, проводки треба зробити у 2014 році. Тобто тоді, коли фактично відбувається нарахування та видача грошей (п. 10 ПБО 7/98).

Нараховані дивіденди відображайте по дебету рахунки 84 та рахунки 75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів». Таке проведення прямо передбачено в Інструкції до Плану рахунків з бухгалтерського обліку.

приклад 1.У березні 2014 року власники ТОВ "Вега" провели загальні збори за підсумками попереднього року. І. М. та Петров А. І. (власники товариства) прийняли рішення направити частину нерозподіленого прибутку на рахунку 84, на виплату доходів від участі. Загальна сума чистий прибуток до розподілу становила 580 000 крб. Іванов та Петров прописали у рішенні загальних зборів учасників від 5 березня 2014 року розрахувати доходи від участі пропорційно часткам засновників. Частка Іванова становить 70 відсотків, а Петрова — 30 відсотків.

Бухгалтер ТОВ "Вега" розрахував суму доходів кожного учасника. Доходи Іванова склали 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходи Петрова дорівнюють 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер зробив записи щодо нарахування та виплати доходів на підставі бухгалтерської довідки. Зразок довідки можна переглянути нижче.

А ось проводки:

ДЕБЕТ84 КРЕДИТ
- 406 000 руб. - Нараховано доходи Іванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»
- 174 000 руб. - Нараховано доходи Петрову.

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ
- 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) - утримано ПДФО з доходів Іванова;

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) - утримано ПДФО з доходів Петрова;

ДЕБЕТ75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ 51
- 369 460 руб. (406 000 - 36 540) - виплачені дивіденди Іванову;

ДЕБЕТ 75 субрахунок «Розрахунки з виплати доходів»КРЕДИТ 51
- 158 340 руб. (174 000 – 15 660) – виплачені дивіденди Петрову.

До речі, проміжні дивіденди (розподіл прибутку ТОВ) треба відображати тими самими проводками. Причому проміжні дивіденди, нараховані за І квартал, півріччя чи 9 місяців, вплинуть на нерозподілений прибуток 2015 року.

Як відобразити у податковому обліку. Дивіденди не враховують у витратах при розрахунку прибуток. Про це прямо сказано у статті 270 таки Податкового кодексу РФ.

Премії працівникам

Премії можуть бути безпосередньо пов'язані з результатами роботи співробітників або бути фіксованими рік у рік. У будь-якому разі в бухгалтерському обліку премії необхідно відображати за видатковими рахунками — 20, 25, 26 або 91. Плутанина виникає, якщо у статуті компанії сказано, що премії виплачують за рахунок спеціального преміального фонду, який створюють із нерозподіленого прибутку.

У чомусь часто помиляються.Відбивають виплату річних премій минаючи видаткові рахунки. Премії, бонуси, видані за рахунок спеціальних фондів, списують у витрати при розрахунку податку на прибуток.

Як відобразити у бухобліку.Оскільки будь-які премії працівникам є витратами компанії, їх треба відбивати на витратних рахунках. Такий висновок випливає з ПБО 10/99. Це стосується і випадку, коли бонуси виплачують за рахунок спеціального преміального фонду, утвореного з нерозподіленого прибутку.

Такої ж думки дотримуються чиновники у листі від 20 жовтня 2011 р. №07-02-06/204. У цьому роз'ясненні фахівці відомства розглянули ситуацію, коли компанія витратилася на спортивні та розважальні заходи. Компанія їх проводила за рахунок нерозподіленого прибутку. Як слушно зауважили у фінансовому відомстві, оскільки витрати не пов'язані безпосередньо з виробничою діяльністю, їх треба віднести до складу інших витрат на підставі ПБО 10/99.

Якщо компанія сплачує премії зі спеціального фонду, то варто завести окремі субрахунки до рахунку 84 — «Створений преміальний фонд» та «Використаний преміальний фонд». Інформація з цих субрахунків дасть власникам уявлення, потім у компанії використовують прибуток. Залишки за такими субрахунками формуватимуть окремий рядок балансу з показниками преміального фонду.

приклад 2.На загальних зборах учасників ТОВ «Райдуга» за підсумками 2013 власники прийняли рішення створити за рахунок нерозподіленого прибутку преміальний фонд у розмірі 800 000 руб. Пізніше за підсумками роботи за I квартал учасники розпорядилися виплатити за рахунок фонду премію генеральному ТОВ у розмірі 300 000 руб. Усі ці операції бухгалтер відобразив в обліку так:

ДЕБЕТ 84 субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років» КРЕДИТ 84 субрахунок «Створений преміальний фонд»
- 800 000 руб. - Створено преміальний фонд за рахунок нерозподіленого прибутку;

ДЕБЕТ26 КРЕДИТ 70
- 300 000 руб. — нараховано премію директору за підсумками роботи за І квартал;

ДЕБЕТ70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО з премії директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
- 261 000 руб. (300 000 – 39 000) – перерахована директору премія;

ДЕБЕТ84 субрахунок «Створений преміальний фонд»КРЕДИТ84 субрахунок «Використаний преміальний фонд»
- 300 000 руб. - Витратили частину коштів фонду.

Якщо компанія виплачує премії зі спеціального фонду, то такі суми не вдасться врахувати при розрахунку прибуток. Це випливає із пункту 22 статті 270 Податкового кодексу РФ. А ось в інших випадках списати премії в податкові витрати можна, включивши положення про них у трудові чи колективні договори (ст. 255 НК РФ).

Капітальні вкладення при купівлі основних засобів

Оскільки капітальні вкладення (купівля основних засобів) пов'язані з великими витратами, то власники часто розпоряджаються оплачувати їх за рахунок спеціального фонду, створеного з нерозподіленого прибутку. Наприклад, з допомогою фонду виробничого розвитку.

Важливо, що купівлю основних засобів необхідно відображати у звичайному порядку через бухгалтерські рахунки 08 (07) і 01. При цьому не має значення, за рахунок яких джерел компанія сплатила капітальні вкладення (за рахунок спеціального фонду чи ні).

Якщо капітальні вкладення (купівлю майна) компанія оплачує за рахунок спеціальних фондів, то робіть ще й внутрішнє проведення за рахунком 84, щоб показати використання коштів.

У чомусь часто помиляються.Відображають купівлю основних засобів за рахунок нерозподіленого прибутку, минаючи рахунки 08 (07) та 01. Не амортизують такі активи ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку.

Як відобразити у бухобліку.Куплені основні засоби враховуйте за загальними правилами ПБО 6/01. Тобто початкову вартість збирайте на рахунку 08. А після введення в експлуатацію робіть проводку за дебетом рахунку 01 та кредитом рахунку 08.

Крім того, варто завести окремі субрахунки, де компанія відображатиме операції за рахунок коштів спеціального фонду (за аналогією до витрат на премії).

приклад 3.На загальних зборах учасників ТОВ «Метеор» за підсумками 2013 року власники вирішили створити за рахунок нерозподіленого прибутку спеціальний фонд виробничого розвитку. За рахунок цього учасники планують купувати нове виробниче обладнання. Розмір створеного фонду - 1 млн руб.

За рахунок фонду ТОВ придбало в червні 2014 верстат вартістю 590 000 руб., У тому числі ПДВ - 90 000 руб. Того ж місяця компанія ввела верстат в експлуатацію. Бухгалтер зробив в обліку за рахунками такі записи:

ДЕБЕТ84 субрахунок «Нерозподілений прибуток минулих років»КРЕДИТ84 субрахунок «Створений фонд виробничого розвитку»

- 1000000 руб. - За рахунок чистого прибутку створено фонд виробничого розвитку;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

- 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – відображена вартість нового верстата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 90 000 руб. - Відображено вхідний ПДВ;

Дебет 60КРЕДИТ 51

- 590 000 руб. - Сплачений верстат постачальнику;

ДЕБЕТ 84 субрахунок «Створений фонд виробничого розвитку» Кредит 84 субрахунок «Використаний фонд виробничого розвитку»

- 590 000 руб. - Відображено використання спеціального фонду;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

- 500 000 руб. - Введено майно в експлуатацію;

ДЕБЕТ68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19

- 90 000 руб. — прийнято до вирахування ПДВ.

Як відобразити у податковому обліку.Не важливо, за рахунок яких коштів компанія сплачує витрати на капітальні вкладення. У будь-якому випадку треба визначитися, чи є майно амортизованим чи ні. Так, кошти вартістю трохи більше 40 000 крб. можна списати одноразово в матеріальні витрати(Ст. 254 НК РФ). А дорожче майно необхідно амортизувати.